НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Методические рекомендации по выявлению и пресечению преступлений в сфере экономики и против порядка (утв. ФССП России 15.04.2013 N 04-4)

(утв. ФССП России 15.04.2013 N 04-4)
Статья 160. УК РФ "Присвоение или растрата". Присвоение или растрата являются самостоятельными формами хищения, объединенными особым отношением виновных к похищаемому имуществу, которое им вверено. Под "вверенным" понимается имущество, в отношении которого виновное лицо в силу должностных обязанностей, договорных отношений или специального поручения государственной или общественной организации осуществляет определенные полномочия по распоряжению, управлению, хранению и т.д. Такие правомочия могут быть переданы собственником имущества другим гражданам на основании гражданско-правовых договоров подряда, аренды, комиссии, проката и т.д. Присвоение состоит в безвозмездном, совершенном с корыстной целью, противоправном обращении лицом вверенного ему имущества в свою пользу против воли собственника <1>. -------------------------------- <1> Пункт 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. N 51 "О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате".
Статья 165. УК РФ "Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием". Объективная сторона преступления выражается в причинении имущественного ущерба собственнику или иному владельцу имущества путем обмана или злоупотребления доверием. Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием отличается от мошенничества отсутствием признаков хищения. При решении вопроса о том, имеется ли в действиях лица состав преступления, ответственность за которое предусмотрена статьей 165 УК РФ, дознавателю и судебному приставу-исполнителю необходимо установить следующие факты: причинение виновным лицом имущественного ущерба собственнику либо владельцу; неполучение собственником дохода от принадлежащего ему имущества в силу неправомерного использования (извлечения выгоды) этого имущества виновным лицом; использование чужого имущества, доверенного виновному, не в соответствии с его целевым назначением, а для удовлетворения потребностей самого виновного без уплаты собственнику должной компенсации; причинение ущерба в крупном или особо крупном размере. Обман или злоупотребление доверием в целях получения незаконной выгоды имущественного характера может выражаться, например, в представлении лицом поддельных документов, освобождающих от уплаты установленных законодательством платежей (кроме указанных в статьях 194, 198 и 199 УК РФ) или от платы за коммунальные услуги, в несанкционированном подключении к энергосетям, создающим возможность неучтенного потребления электроэнергии или использование в личных целях вверенного этому лицу иного имущества. Так, судебным приставом-исполнителем при выходе в адрес должника установлено, что электроснабжение помещения, занимаемого должником, осуществляется в обход счетчиков электроэнергии. Преступление признается оконченным с момента наступления общественно опасных последствий - имущественного ущерба. В отличие от хищения он не является реальным, а представляет собой упущенную выгоду. Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 165 УК РФ, является вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет. Согласно части 3 статьи 20 УПК РФ уголовные дела частно-публичного обвинения, а также уголовные дела о преступлениях, предусмотренных статьями 159 - 159.6, 160, 165 УК РФ, возбуждаются не иначе как по заявлению потерпевшего или его законного представителя, если они совершены индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности и (или) управлением принадлежащим ему имуществом, используемым в целях предпринимательской деятельности, либо если эти преступления совершены членом органа управления коммерческой организации в связи с осуществлением им полномочий по управлению организацией, либо в связи с осуществлением коммерческой организацией предпринимательской или иной экономической деятельности, за исключением случаев, если преступлением причинен вред интересам государственного или муниципального унитарного предприятия, государственной корпорации, государственной компании, коммерческой организации с прямым участием в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) государства или муниципального образования, либо если предметом преступления явилось государственное или муниципальное имущество.
Статья 170. УК РФ "Регистрация незаконных сделок с землей". Общественная опасность преступления состоит в нарушении экономических интересов государства, а также равенства граждан как участников правового оборота земельных участков. Незаконные сделки с землей могут привести к незаконной концентрации земли в одних руках, превращению ее в объект неправомерной спекуляции, а также к возможному нарушению законных прав и интересов собственников и иных владельцев земельных участков. Как правило, преступления, предусмотренные статьей 170 УК РФ, совершаются путем: - регистрации заведомо незаконных сделок с землей; - искажения учетных данных государственного кадастра недвижимости; - умышленного занижения размеров платежей за землю. Регистрационные действия начинаются с момента приема документов, необходимых для государственной регистрации прав и отвечающих соответствующим требованиям. Далее эта процедура проводится в следующей последовательности: регистрация таких документов с обязательным приложением документа об уплате государственной пошлины; их правовая экспертиза и проверка законности сделки; установление отсутствия противоречий между заявляемыми и уже зарегистрированными правами на данный объект недвижимого имущества, а также других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав; внесение записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество при отсутствии указанных противоречий и других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав; совершение надписей на правоустанавливающих документах и выдача удостоверений о произведенной государственной регистрации прав. Сделка считается зарегистрированной, а правовые последствия - наступившими со дня внесения записи о сделке или праве в Единый государственный реестр прав. В соответствии со статьей 129 ГК РФ земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах. Поэтому сделка с землей признается незаконной, если она совершена в нарушение положений гражданского и земельного законодательства. Например, земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством (статья 27 Земельного кодекса Российской Федерации). Деяние является оконченным в момент внесения записи о незаконной сделке в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Под искажением понимается внесение в основные документы государственного кадастра недвижимости учетных сведений, не соответствующих действительности. Например, изменены границы земельного участка, его целевое назначение или правовой статус. Общественно опасное деяние считается оконченным в момент внесения искажений в учетные данные государственного кадастра недвижимости. Под умышленным занижением платежей на землю понимается совершение действий, влекущих за собой уменьшение платежей за землю, их несоответствие установленным законодательством ставкам. Занижение размеров платежей за землю может быть совершено только в отношении земельного налога, налогоплательщиком которого являются физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, и только применительно к земельным участкам, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Преступление считается оконченным в момент занижения размеров платежей за землю. Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Должностное лицо осознает, что, используя свое служебное положение, совершает одно из указанных действий, и желает этого. Обязательными признаками субъективной стороны являются и мотивы - корыстная или иная личная заинтересованность. Корыстная заинтересованность - это извлечение для себя или других лиц выгоды имущественного характера. <1> -------------------------------- <1> Пункт 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 16 октября 2009 г. N 19 "О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий".
Статья 171. УК РФ "Незаконное предпринимательство". Согласно статье 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателя. Не является предпринимательской деятельность, связанная с осуществлением функций по трудовому контракту (договору), а также выполнение обязанностей, вытекающих из разовых гражданско-правовых договоров. Согласно уголовному законодательству, незаконное предпринимательство состоит в том, что лицо, игнорируя установленный порядок, осуществляет деятельность, которая при наличии регистрации, специального разрешения (лицензии) либо при соблюдении условий лицензирования могла быть признана предпринимательской, и тем самым уклоняется от существующего порядка контроля. Сферой применения статьи 171 УК РФ является предпринимательская деятельность в области производства, торговли, оказания услуг, поскольку она осуществляется вне установленного законом регистрационного либо разрешительного порядка. Судебному приставу-исполнителю и дознавателю при выявлении преступлений, предусмотренных статьей 171 УК РФ, необходимо учитывать следующие обстоятельства: а) осуществление предпринимательской деятельности без регистрации будет иметь место лишь в тех случаях, когда в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствует запись о создании юридического лица или приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя либо содержится запись о ликвидации юридического лица или прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; б) осуществление предпринимательской деятельности с нарушением правил регистрации - ведение такой деятельности субъектом предпринимательства, которому заведомо было известно, что при регистрации были допущены нарушения, дающие основания для признания регистрации недействительной (например, не были представлены в полном объеме документы, а также данные или иные сведения, необходимые для регистрации, либо она была произведена вопреки имеющимся запретам); в) представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения - представление документов, содержащих такую заведомо ложную либо искаженную информацию, которая повлекла за собой необоснованную регистрацию субъекта предпринимательской деятельности; г) осуществление предпринимательской деятельности без лицензии - ведение такой деятельности без получения разрешения либо по истечении срока действия такого разрешения, а также в случаях приостановления или аннулирования лицензии; д) осуществление предпринимательской деятельности с нарушением лицензионных требований и условий - занятие определенным видом предпринимательской деятельности на основании специального разрешения (лицензии) лицом, не выполняющим лицензионные требования и условия, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности. Преступление является оконченным в момент причинения крупного ущерба гражданам, организациям или государству, извлечения дохода в крупном размере либо в особо крупном размере <1>. -------------------------------- <1> В соответствии с примечанием к статье 169 УК РФ в статье 171 УК РФ крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей, особо крупным - шесть миллионов рублей.
Статья 194. УК РФ "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица". Товары при перемещении через таможенную границу Российской Федерации подлежат обложению таможенными платежами, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Согласно статье 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), к таможенным платежам относятся: ввозная или вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; таможенные сборы. Под таможенными сборами понимаются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза <1>. -------------------------------- <1> В соответствии со статьей 72 ТК ТС.
Статья 195. УК РФ "Неправомерные действия при банкротстве". Данная статья предусматривает уголовную ответственность за совершение трех деяний, которые отличаются друг от друга объективными и субъективными признаками. Объективная сторона преступления, предусмотренного частью 1 статьи 195 УК РФ, выражается в следующих действиях (бездействии), совершенных при наличии признаков банкротства: сокрытие имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях; передача имущества во владение иным лицам; отчуждение или уничтожение имущества; сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя. Под сокрытием имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях необходимо понимать их полное или частичное утаивание. Передачей имущества во владение иным лицам признается временное избавление от него. Отчуждение имущества - это его сбыт третьим лицам в любой форме (возмездной или безвозмездной). Уничтожение имущества, бухгалтерских или иных учетных документов представляет собой такое воздействие на них, в результате которого они приводятся в полную непригодность для их целевого использования. Фальсификация бухгалтерских или иных учетных документов - это их подделка, направленная на изменение подлинности. Обязательным признаком преступлений, предусмотренных частями 1 и 2 статьи 195 УК РФ, является время их совершения - до вынесения судом решения о несостоятельности и об открытии конкурсного производства при наличии признаков банкротства. После вынесения судом такого решения лицо уже не обладает указанными признаками, и поэтому совершить рассматриваемое преступление не может. Деяние является оконченным в момент причинения крупного ущерба <1> кредитору. -------------------------------- <1> В соответствии с примечанием к статье 169 УК РФ в статье 195 УК РФ, крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей, особо крупным - шесть миллионов рублей.
Статья 197. УК РФ "Фиктивное банкротство". Данное преступление заключается в действиях по заведомо ложному публичному объявлению руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица, индивидуальным предпринимателем - о своей несостоятельности, которые впоследствии причинили крупный ущерб. Заведомо ложное публичное объявление о несостоятельности - это совершенное в публичном месте (например, в средствах массовой информации, в арбитражном суде) сообщение (устное, письменное) о своем банкротстве, которое не соответствует действительности, так как лицо на самом деле является платежеспособным и обладает возможностью в полном объеме удовлетворить требования кредиторов. Так же, как и при преднамеренном банкротстве, для определения признаков фиктивного банкротства проводится соответствующая экспертиза или иная проверка. Деяние является оконченным в момент причинения крупного ущерба кредиторам. В соответствии с примечанием к статье 169 УК РФ, под крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей, особо крупным - шесть миллионов рублей. Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что публично объявляя о своей несостоятельности, является платежеспособным, предвидит возможность или неизбежность причинения крупного ущерба кредиторам и желает этого. Целями совершения данного преступления являются: приостановление процедуры взыскания на свое имущество, введение в заблуждение кредиторов для получения отсрочки, рассрочки или скидки с причитающихся им платежей и т.д. Субъект преступления специальный, ими являются руководитель или учредитель (участник) юридического лица, а также индивидуальный предприниматель, достигшие возраста 16 лет.
Статья 199.2. УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Объективная сторона преступления заключается в сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенном собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, в крупном размере. Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, понимается деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере. Эти действия совершаются после истечения срока, установленного законодательством для уплаты соответствующего налога или сбора. Недоимкой является сумма налога или сбора, не уплаченная в установленном законодательством о налогах и сборах в срок. Возможны два варианта поведения налогового агента, влекущие за собой уголовную ответственность: налоговый агент полностью (или частично) не исчислил и (или) не удержал сумму налога и не перечислил ее в бюджет; налоговый агент полностью (или частично) исчислил и (или) удержал налог с налогоплательщика, но в бюджет ее не перечислил. В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Состав преступления, предусмотренный статьей 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки. Преступление признается оконченным после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (статья 69 НК РФ). Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.
Статья 330. УК РФ "Самоуправство". Самоуправство заключается в самовольном (т.е. вопреки установленному порядку) совершении стороной исполнительного производства каких-либо действий, правомерность которых оспаривается другой стороной исполнительного производства (организацией или гражданином), причиняющих им существенный вред. Для его документирования судебному приставу-исполнителю требуется установить следующие обстоятельства: самовольное действие фигуранта; оспаривание данного действия заинтересованной стороной в судебном, административном, дисциплинарном порядке; наступление последствий в виде причинения существенного вреда; применение насилия или угрозы его применения. По своему содержанию самоуправство представляет собой совершение действий, направленных на реализацию действительного или мнимого права. Эти действия совершаются вопреки установленному законом или иным нормативным правовым актом порядку: без оформления соответствующих документов, без соблюдения установленной процедуры и т.д. Так, дознавателем специализированного отдела судебных приставов по особым исполнительным производствам Управления ФССП России по Нижегородской области 14.12.2012 вынесено постановление о возбуждении уголовного дела в отношении неустановленного работника ЗАО "М.". Установлено, что судебным приставом-исполнителем Балахнинского районного отдела судебных приставов Управления ФССП России по Нижегородской области 26.08.2011 возбуждено исполнительное производство о взыскании с П.С.В. кредиторской задолженности в размере 4 221 920 рублей в пользу взыскателя ЗАО "М.", а также об обращении взыскания на заложенное имущество - экскаватор HITACHI 240-3. В связи с этим судебным приставом-исполнителем 29.08.2012 наложен арест на экскаватор, ответственным хранителем назначен представитель взыскателя. В ходе исполнительного производства установлено, что взыскателем подано заявление об отзыве исполнительного документа, в связи с этим судебным приставом-исполнителем принято решение о передаче ранее арестованного экскаватора П.С.В. Однако, указанное имущество без уведомления судебного пристава-исполнителя реализовано ЗАО "М.", при этом между должником и взыскателем соглашение о порядке и сумме реализации арестованного имущества не заключалось. Денежные средства (в общей сумме 2 500 000 рублей) от реализации залогового имущества на расчетный счет П.С.В. не поступали. Оспаривание правомерности подобных действий гражданином или организацией означает заявление указанными субъектами в той или иной форме о нарушении своего права: обращение в органы внутренних дел, заявление в прокуратуру, подача искового заявления в суд, обращение в органы исполнительной власти и др. Угроза представляет собой воздействие на психику потерпевшего. Содержанием угрозы является доведение до сведения потерпевшего намерения применить насилие. Способ выражения угрозы может быть любым: устным, письменным, по телефону, а также в виде демонстрационных действий: угрожающие жесты, показ оружия и т.д. Понятие существенного вреда является оценочным и подлежит установлению в каждом конкретном случае в зависимости от размера причиненного материального ущерба, важности нарушенного права и т.д. Преступление окончено с момента наступления последствий в виде существенного вреда. Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной формой вины в виде прямого или косвенного умысла. Субъект преступления общий - вменяемое лицо, достигшее 16 лет.