УК РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента".
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами.
Объективная сторона преступления характеризуется совершением в крупном или в особо крупном размере одного из перечисленных в законе деяний:
неисполнение обязанностей по исчислению налогов;
неисполнение обязанностей по удержанию налогов;
неисполнение обязанностей по перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Преступление считается оконченным с момента неперечисления суммы налога, которую налоговый агент должен был исчислить и удержать.
Например, старшим дознавателем отдела организации дознания и административной практики Управления ФССП России по Калининградской области 12.10.2012 в рамках проверки в порядке ст. ст.
144 -
145 УПК РФ в отношении К.Г.М. и А.А.Н. по ст.
177 УК РФ, в действиях генерального директора ООО "Ш." А.Г.А. выявлены признаки преступления, предусмотренного ст.
199.1 УК РФ.
Установлено, что 17.09.2010 ООО "Ш." заключило договор аренды помещения, расположенного по адресу: г. Калининград, с гражданином А.А.Н., являющимся собственником данного помещения. Арендная плата в соответствии с условиями договора составила 900 000 рублей ежемесячно.
В соответствии со ст.
24 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с тем, что арендодателем по договору аренды недвижимого имущества является физическое лицо, ООО "Ш." признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему России.
В рамках доследственной проверки из УФНС России по Калининградской области поступили сведения, что гражданин А.А.Н., являющийся арендодателем недвижимого имущества, доходов за 2010 - 2011 гг. не получал.
При этом за период с 17.09.2010 по 12.10.2012 арендные платежи, выплаченные ООО "Ш." в пользу арендодателя, составили 23 400 000 рублей, а соответственно налог на доход физического лица, подлежащий уплате в бюджет России со стороны ООО "Ш." 3 042 000 рублей.
В связи с этим старшим дознавателем 12.10.2012 в ИФНС N 9 УФНС России по Калининградской области направлены материалы о выявлении в действиях генерального директора ООО "Ш." А.Г.А. признаков преступления, предусмотренного ст.
199.1 УК РФ.
Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.
Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.
Субъект преступления - физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).
В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей
199.1 УК РФ и соответственно статьями
198 или
199 УК РФ.
