УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица".
Уклонение от уплаты налога и (или) сбора влечет уголовную ответственность только в случае, если оно совершается одним из двух перечисленных в законе способов:
непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно;
включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в форме, порядке и в сроки, установленные этим законодательством (пункты 2, 6 и 7 статьи 80
НК РФ).
Под иными документами следует понимать любые предусмотренные
НК РФ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К ним, в частности, относятся:
выписки из книги продаж;
книги учета доходов и расходов хозяйственных операций;
журнал полученных и выставленных счетов-фактур;
расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости;
справки о суммах уплаченного налога;
годовые отчеты;
документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
Под включением в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющих на правильность исчисления и уплаты налогов и сборов, а также неотражение данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения и т.д.
Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога в крупном размере либо в особо крупном размере (часть 2 статья
198 УК РФ) за соответствующий отчетный период в срок, установленный налоговым законодательством (пункт 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.
Субъектом преступления, предусмотренного статьей
198 УК РФ, является лицо, достигшее возраста 16 лет (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), обязанное в соответствии с законодательством платить налоги (сборы), а также индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.