с чем заявитель должен был учитывать указанные доходы при расчете налога на прибыль. В части получения Поликарповым А.Н. от общества дохода в натуральной форме, невключенного заявителем в налогооблагаемую базу по НДФЛ, суды отметили, что спорные товарно-материальные ценности отражены в бухгалтерском учете общества, между тем, дальнейшая их реализация в проверяемом периоде не установлена, при проведении осмотра указанные ТМЦ не обнаружены. При этом, учитывая, что адресом доставки товаров являлся жилой дом, принадлежащий на праве собственности директору (главному бухгалтеру) общества, суды согласились с выводом налогового органа о том, что им получен доход в натуральной форме. Также суды поддержали выводы налогового органа о необоснованном невключении заявителем в налогооблагаемую базу по НДФЛ денежных средств, полученных сотрудниками общества Поликарповым А.Н. и Поликарповой А.В. как дохода в натуральной форме в виде товаров и оплаты коммунальных услуг. Суд округа поддержал выводы судебных инстанций. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку,
в кассационном порядке по доводам жалобы отсутствуют. Как следует из судебных актов, основанием для принятия оспоренного в части решения послужили выводы инспекции о занижении предпринимателем налоговой базы по НДФЛ в связи с невключением в нее доходов, полученных в натуральной форме в результате приобретения в 2013-2014 годах земельных участков в собственность по договорам дарения. Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о законности и обоснованности решения налогового органа в оспоренной заявителем части, с чем согласился суд округа. При этом суды исходили из того, что доход предпринимателя в виде безвозмездно полученных в порядке дарения от физических лиц и юридического лица, не поименованных в качестве дарителей в пункте 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации,
расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками – физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК
от 03.06.2009 № 117-ФЗ статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащая виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДФЛ, дополнена пунктом 43, в соответствии с которым доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 Кодекса, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику. Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
рассчитан с выплат, произведенных в натуральной форме. Данные факты не оспариваются налоговым органом. НДФЛ в сумме 241054 руб., начисленный с выплат заработной платы денежными средствами, был удержан обществом, но в бюджет не перечислен. На основании ст.226 НК РФ, налоговый орган правомерно оспариваемым решением предложил налоговому агенту уплатить указанную сумму НДФЛ в бюджет и соответствующие пени в сумме 65627,13 руб. В этой части общество с решением налогового органа и решением суда согласилось. В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Следовательно, заработная плата в натуральном выражении является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной
произведен полностью до подписания договора мены. Договором мены квартиры предусмотрено, что в соответствии со ст. 415 ГК РФ АК «АЛРОСА» (ОАО) освобождает «сторону-2» от обязательства (прощает долг) по выплате разницы в рыночной стоимости квартир в размере № рублей. У «стороны 2» образуется доход в размере прощенного АК «АЛРОСА» (ОАО) долга – № рубля, который подлежит обложению НДФЛ. Довод истицы о том, что она не получила доход ни в денежной, ни в натуральной форме является несостоятельным. Налоговый орган при принятии решения исходил из буквального толкования условий договора мены. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая
капитале, оно в полном объеме было передано К. по передаточным актам от 28.12.2011 года. Право собственности ответчика на указанный объект недвижимости было зарегистрировано 28.04.2012 года. Вывод налогового органа, что К. 28.04.2012 года получен доход в натуральной форме в виде нежилых помещений от ликвидированного ООО «...», который подлежит налогообложению ( НДФЛ) исходя из стоимости данного имущества на дату регистрации на него права собственности, является необоснованным. Датой возникновения налогооблагаемой базы в виде дохода в натуральной форме служит не дата государственной регистрации за ответчиком права собственности на имущество (28.04.2012 года), а дата фактической передачи его К. в натуральной форме (28.12.2011 года). Учитывая, что доход в натуральной форме возник в 2011 году, следовательно, и уплата налога могла быть произведена в 2011 году на основании декларации по НДФЛ за 2011 год. Таким образом, возложение на К. обязанности по уплате НДФЛ за 2012 год, предоставлению налоговой декларации за 2012 год, привлечение его к ответственности в виде
за 2016 год использовать сведения об инвентаризационной либо рыночной стоимости недвижимости, однако на момент заключения договоров дарения кадастровая стоимость земельных участков уже была определена. С учетом изложенного, при наличии сведений о кадастровой стоимости имущества, утвержденных и учтенных в установленном законом порядке использование сведения о рыночной стоимости недвижимости в качестве налоговой базы являются необоснованными. Право административного ответчика самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, полученные в натуральной форме, не должно приводить к фактическому уклонению его от исполнения указанной обязанности путем определения налоговой базы в размере, явно несоответствующем действительной стоимости полученного натурального дохода в виде земельных участков. Согласно пункта 1 статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица
(ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ). Распределение доли вышедших участников к вышеперечисленным случаям не относится. Из буквального толкования норм п. 1 ст. 211 НК РФ и п. 1, 2 ст. 38 НК РФ следует, что само имущественное право не может быть получено налогоплательщиков в виде дохода в натуральной форме, и, следовательно, не может рассматриваться как объект налогообложения НДФЛ Имущественное право не является доходом в натуральной форме и согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Из буквального толкования норма подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, что к доходу относится не передача организацией самого имущественного права налогоплательщику, а оплата организацией за налогоплательщика, приобретаемого последним имущественного права. То есть выгодоприобретателем имущественного права по смыслу подп. 1 п. 2 ст. 21 НК РФ является сам налогоплательщик, а не организация, которая в этом случае исполняет денежное обязательство налогоплательщика. Минфин России в письме от 27.01.2020 № 03-04-07/4798 (направлено письмом ФНС
