ходе проверки установлено неправомерное начисление амортизации по законсервированному лизингополучателем оборудованию за январь - март 2014 года (пункт 2.2.2 решения); неправомерное применение повышенного коэффициента амортизации по предметам лизинга за март 2014 года (пункт 2.2.3 решения), что привело к доначислению налога на имущество организаций (пункт 2.3 решения). Решением Федеральной налоговой службы от 18.10.2019 № СА-4-9/21411, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы общества, решение налогового органа оставлено без изменения. Данные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении заявления, суды, руководствуясь положениями пунктов 1-3 статьи 56, пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253, пункта 10 статьи 258, пунктов 3, 5 статьи 259.1, пункта 1 статьи 374, пункта 3 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерскомучете », Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01», утвержденным приказом Министерства финансов от 30.03.2001 № 26н, пришли к выводу о том,
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В силу пункта 1 статьи 256 Кодекса имущество, переданное в лизинг, относится к амортизируемому. В соответствии с порядком, закрепленным в статье 259 Кодекса, налогоплательщик исчисляет амортизацию как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования основного средства. Сроком полезного использования является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (пункт 4 Положения). В пункте 20 Положения предусмотрено, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии к бухгалтерскомуучету , и пересматривается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта основных средств к
апелляционной инстанций и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленного требования. Заявитель жалобы считает, что суды применили не подлежавшие применению статьи 258, 259 и 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению Инспекции, указанные нормы устанавливают порядок расчета амортизации объектов лизинга в целях исчисления налога на прибыль и не могут применяться при исчислении налоговой базы по налогу на имущество. Общество по движимому имуществу, являющемуся объектом финансовой аренды, неправомерно использовало коэффициент ускорения 3 при применении линейного метода амортизации, поскольку Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), такой способ начисления амортизации не предусмотрен. Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе. Общество, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, представителя в судебное заседание не направило, отзыв
В обоснование своей позиции налогоплательщик указал, что инспекция неправомерно исчислила амортизацию основных средств (транспортных средств) без учета их приобретения по договору лизинга. Заявитель жалобы настаивает, что убыток, образовавшийся в результате реализации автомобилей, приобретенных в лизинг, самостоятельно обществом не заявлялся, в декларации по налогу на прибыль организаций не отражался, при проведении проверки налоговый орган самостоятельно исчислили амортизацию спорных основных средств и определил сумму убытка, которая, по мнению общества, не соответствует действительности. По убеждению заявителя жалобы, применение обществом (балансодержателем предмета лизинга) ускоренной амортизации по такому имуществу при использовании любого способа амортизации прямо предусмотрено законодательством о бухгалтерскомучете . Указанную позицию налогоплательщик мотивирует возможностью отнесения к законодательству о бухгалтерском учете Закона о финансовой аренде (лизинге), который, в свою очередь, предусматривает право сторон договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга вне зависимости от способа амортизации. При этом, по утверждению заявителя жалобы, позиции финансового ведомства относительно невозможности применения повышающего коэффициента при линейном
759 руб.; налогоплательщик начислял амортизацию линейным способом, в том числе по спорному транспортному средству, что предусмотрено учетной политикой на 2010-2012 года (главные книги). Как следует из материалов дела, между обществом «Каркаде» (Лизингодатель) и обществом «Энергострой» (лизингополучатель) 23.06.2010 заключен договор лизинга № 2942/2010 (далее - договор лизинга), по условиям которого лизингодатель посредством заключения договора купли-продажи обязуется приобрести в собственность автомобиль Toyota Land Cruiser 200 у выбранного лизингополучателем продавца, обязующегося предоставить лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей, с правом последующего приобретения права собственности. Пунктом 2.2 договора лизинга предусмотрено, что регистрация предмета лизинга производится в соответствующих органах на весь срок действия договора на имя лизингополучателя. При этом предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя ( п. 3.7 указанного договора.) Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные обществом «Энергострой» в материалы дела документы, а именно: правила бухгалтерскогоучета , акт приема-передачи от
амортизация, поэтому остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета не может отличаться в зависимости от вида налога. Остаточная стоимость лизингового имущества обоснованно определена налогоплательщиком с учетом требований Налогового кодекса Российской Федерации, положений Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», учетной политики Общества на 2006 и 2007 годы, условий договоров финансовой аренды. Судом апелляционной инстанции установлено и не опровергнуто налоговым органом, что данные налогового учета Общества в части амортизации имущества, переданного в лизинг, соответствуют данным бухгалтерскогоучета . ООО «Лизинговые технологии» правильно определило срок полезного использования основных средств и отразило его в первичных учетных документах по учету основных средств. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объектов основных средств приносит экономические выгоды. (пункт 4 ПБУ 6/01) Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
2016 года). Согласно расчетам Общества, ожидаемые расходы в 2017 году на амортизацию указанного имущества, а также на Комплектную трансформаторную подстанцию 416 (КТПН-416), приобретенную за счет заемных денежных средств, составят 6880000руб. Службой по тарифам расходы по данной статье приняты в расчет необходимой валовой выручки на 2017 года в размере 1541000 руб. (Том №1 л.д. 206). В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Согласно п. 27 Основ ценообразования расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов для расчета регулируемых цен (тарифов) определяются в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в сфере бухгалтерскогоучета . При расчете налога на прибыль организаций сумма амортизации основных средств
норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. В ст. 5.7 договора АХ_СИ/Крд-25904/ДЛ коэффициент ускоренной амортизации установлен 2,37, что не противоречит НК РФ. Данный пункт согласован обеими сторонами договора и подлежит обязательному применению. В соответствии с нормами амортизации для налогового учета, срок амортизации составляет 85 месяц (п. 5.6 Договора лизинга). С учетом коэффициента ускорения амортизация основного средства в налоговом учете начисляется лизингодателем в течение 35,8 мес. (85 мес./2,37). Следовательно, и в бухгалтерском и в налоговом учете , срок полезного использования основного средства равен 36 месяцам и не превышает срока договора лизинга. При плановом завершении договора лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет равна нулю. Таким образом, срок действия договора лизинга не превышает срок полезного использования предмета лизинга, следовательно, выкупная цена предмета лизинга должна соответствовать остаточной стоимости имущества, то есть быть приближенной к нулевой. Остаточная стоимость
основное средство, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета Лизингодателем был установлен срок полезного использования в налоговом учете 7 лет (84 месяца) и применен коэффициент ускоренной амортизации 2,33, срок амортизации составил 36 месяцев (84/2,33). Согласно учетной политике Лизингодателя амортизация по всем основным средствам, в том числе переданным в лизинг, начисляется линейным методом. В результате, за период действия договора лизинга - 36 мес. (с <дата> по <дата>) основное средство, переданное в лизинг по Договору № от <дата> было полностью самортизировано как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету . Остаточная стоимость автобетоносмесителя-№ на базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с <дата> по <дата>), при установленном сроке полезного
