- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Таким образом, из вышеуказанных положений Налогового кодекса РФ следует, что капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимыхулучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, не могут быть списаны в расходы единовременно, а списываются путем начисления ежемесячных сумм амортизации. Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств в спорный период регулировался приказами Минфина России от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01), от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», от 31.10.2000
что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (в редакции действовавшей в проверяемом периоде). Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимыхулучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно ст.ст.1, 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете » имущество, являющееся собственностью организации, является объектом бухгалтерского учета этой организации. В силу п.3 ст. 4 указанного закона организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, при
основного вида деятельности, то есть, стал обладать иными свойствами, новыми качествами, и изменил технологическое назначение. Следовательно, произведенные работы являются модернизацией. С учетом п.1 ст. 256 НК РФ, спорные затраты носят характер капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации. В бухгалтерском учете законченные капитальные вложения в арендованное имущество (стоимость неотделимыхулучшений) арендатор учитывает в качестве отдельного объекта основных средств до их выбытия (п. п. 4, 5, 29 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н (далее - ПБУ 6/01), п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н. Начисление амортизации
неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также на то, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, поэтому правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются. В судебном заседании установлено, что в 2008-2009 г.г. банком произведены капитальные вложения в неотделимыеулучшения арендованных основных средств в 2008г – 44037580 рублей, в 2009 году – 26134610 рублей. С данных сумм начислена амортизационная премия в размере 10% от стоимости указанных выше капитальных вложений, принятых в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Выполнение данных работ налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела. Согласно имеющимся в материалах дела договоров аренды для целей бухгалтерскогоучета капитальные вложения (в том числе неотделимые улучшения) признаются собственностью арендатора на период срока действия договора аренды. Капитальные вложения (в том числе стоимость неотделимых улучшений), произведенных с согласия арендодателя,
Из содержания экспертного заключения тарифного органа следует, что материалы тарифной заявки ООО «МЭС» по обоснованию размера предъявленной к учету в составе НВВ суммы амортизации основных средств представлены с нарушением требований пункта 27 Основ ценообразования, так как не содержат сведений, подтверждающих тот факт, что реконструируемые и вновь построенные линии электропередачи являются неотделимымиулучшениями имущества. Исходя из представленной в материалы дела тарифной заявки документов, с учетом первоначальной стоимости и максимального срока полезного использования, органом регулирования произведен расчет плановых расходов в 2022 году, в связи с чем сумма амортизации определена в размере 1,70 тыс. руб. В соответствии с положениями пункта 27 Основ ценообразования расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов для расчета регулируемых цен (тарифов) определяются в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в сфере бухгалтерскогоучета . При расчете налога на прибыль организаций сумма амортизации основных средств определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Расходы на амортизацию основных
