- 30 773 237,12 руб. В целом за 2011 по операциям Общества с ФИСС, заключенным с ООО «Сахар-Сити, был получен убыток в сумме 159 417 333,42 руб. (доходы - 168763063,08 руб., расходы - 328 180 396,50 руб.). Материалами дела подтверждается, что в 2011 Банк покупал (продавал) на бирже ICE через брокеров «BrokerCreditService (Cyprus) Limited» и «AS KIT Finance Europe» опционы на фьючерсные контракты на сахар-сырец и фьючерсные контракты на сахар-сырец. После исполнения заявки Банка на покупку (продажу) опционов на фьючерсные контракты и фьючерсные контракты на сахар-сырец брокеры «BrokerCreditService (Cyprus) Limited» и «AS KIT Finance Europe» направляли банку отчет брокера, в котором указывали наименование контракта, дату и вид операции (покупка/продажа), количество контрактов, цену контракта и комиссию брокера за данную операцию. Согласно отчетам брокеров: «BrokerCreditService (Cyprus) Limited» и «AS KIT Finance Europe», а также по данным бухгалтерскогоучета в 2011 Банком были совершены следующие операции с опционами и фьючерсными контрактами на
прибыль организаций за 2007 год в размере 551 873,00 руб. в результате неверного определения налоговой базы по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке. Из аналитических регистров налогового учета за 2007 год, на основании которых Банком определена налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, следует, что помимо вышерассмотренных операций с ООО «Соникс», ООО «Скайден», ORTIS LTD в качестве операций с ФИСС Банком квалифицированы иные сделки, перечень и реквизиты которых приведены в оспариваемом решении налогового органа. Сопоставление данных регистров бухгалтерскогоучета (выписки по лицевым счетам учета расчетов с контрагентами, учета требований и обязательств по заключенным сделкам, учета расходов (доходов) по осуществленным сделкам) с данными регистров налогового учета свидетельствует о расхождении в суммах доходов (расходов), учтенных Банком при расчете общей налоговой базы и налоговой базы по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, с фактически полученными (понесенными) доходами (расходами) (Приложение №1 к Акту проверки). При отнесении
выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в соответствии с условиями договоров к контрагентам: - по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов; - по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки, изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты исполнения сделки. Таким образом, финансовые результаты от осуществления операций с ФИСС, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны подтверждаться данными налогового учета, сформированного налогоплательщиком на основе регистров бухгалтерскогоучета и данных первичных документов. При рассмотрении настоящего дела в Арбитражном суде г. Москвы представители Банка заявляли, что сам факт ошибок налогового учета (отсутствие учета по методу начисления доходов/расходов по ФИСС и отсутствие изначального признания сделок как операций хеджирования) не свидетельствует о том, что налогоплательщик не имеет права признавать спорные операции хеджирующими. В решении Суда указано: «В силу Пленума ВАС РФ №53 хозяйственные операции отражаются
по облагаемым, так и по необлагаемым видам деятельности, в т.ч. по операциям ФИСС. Например, заработная плата работников, занимавшихся выполнением (оформлением, учетом) необлагаемых (в т.ч. по ФИСС) и облагаемых операций, аналогично и по иным видам общехозяйственных расходов - по канцелярским товарам, обслуживанию офисной техники. Данные расходы невозможно разделить по облагаемой и необлагаемой деятельности, т.к. заявитель их нес при осуществлении этих видов деятельности в совокупности, а не по отдельности. Для того чтобы определить процент расходов по необлагаемым операциям в общих расходах, надо разделить общехозяйственные расходы между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Следовательно, для применения правила пяти процентов по фактически понесенным расходам, а не исходя из их доли, заявителю необходимо вести раздельный учет расходов на облагаемые и не облагаемые НДС операции. При этом регистры налогового и бухгалтерскогоучета налогоплательщика таких данных не содержат, так как доля расходов, приходящихся на необлагаемые операции, определена Заявителем пропорционально доле выручке, полученной от необлагаемых операций. В отношении общехозяйственных
