производства», поскольку возврат нефтебитума БНК 90/30, осуществляемый производственными подразделениями отражается по дебету счета 21 как дополнительное поступление битума. Возврат нефтебитума БНК 90/30 на склад и передача в другое подразделение не увеличивает фактическое количество нефтебитума, использованного в производстве, поскольку «внутренний оборот» формируется за счет нефтебитума, ранее переданного из склада хранения полуфабрикатов в производственные подразделения. Таким образом, выводы Инспекции о завышении Обществом суммы расходов на 1490031р основываются на анализе данных бухгалтерского учета: счета 21 бухгалтерскогоучета «Полуфабрикатысобственногопроизводства », а также счета 20 «Основное производство». Однако Инспекцией не учтено, что в соответствии с положениями ст.313 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций осуществляется на основании данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Обществом в материалы налоговой проверки представлены запрошенные Инспекцией первичные документы, касающиеся производства и расходования нефтебитума БНК 90/30, на 5610 листах, а
075 кг на сумму 1 490 031 рубля не подтвержден документально, и в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ данные расходы признаются неправомерными и не могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Суд отклоняет указанный вывод налогового органа, руководствуясь следующим. Как следует из обжалуемого решения, выводы налогового органа о завышении обществом суммы расходов на 1 490 031 руб. основываются на анализе данных бухгалтерского учета: счета 21 бухгалтерскогоучета «Полуфабрикатысобственногопроизводства » а также счета 20 «Основное производство». Между тем налоговым органом не учтено, что в соответствии с положениями ст.313 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций осуществляется на основании данных налогового учета. Так, в соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
НК РФ к расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т.е. фактические расходы. Соответственно ссылка ООО «КамКат» на плановую калькуляцию 2016 года является недопустимой. Тем самым, ООО «КамКат» относит на себестоимость стоимость слитков (из шлака) после его отделения от шлака, указывая, что слиток (из шлака) является собственностью ООО «КамКат» и вовлекается им в собственное производство. При этом, ООО «КамКат» не отражая в бухгалтерскомучете наличие собственного сырья, фактически все оборотные отходы, включая слиток (шлак) учитывает на счете 21 «Полуфабрикатысобственногопроизводства », в конце отчетного периода «сторнируя» операции, не перенося остатки на следующий отчетный период (карточка по счету за 2017, 2018, 2019 г.г. представлены в ходе ВНП). Между тем, ООО «КамКат» является переработчиком давальческого сырья и стоимость материалов, полученных им для переработки (давальческое сырье), в том числе стоимость оборотных отходов, вовлекаемых в производство повторно, не может относиться к себестоимости переработки давальческого сырья, поскольку ООО «КамКат» не
от 16.12.2015 № 187), остатки полуфабрикатов были выпущены на склады цехов по учетной стоимости согласно отчету по НЗП (п. 2 разд. III приказа от 16.12.2015 № 187). Полуфабрикаты собственного производства отражаются в бухгалтерскомучете по фактической производственной себестоимости. В свою очередь фактическая производственная себестоимость НЗП формируется из стоимости прямых затрат на сырье, материалы (первоначальная стадия производства) либо стоимости полуфабрикатов (предыдущая стадия производства) с учетом прочих прямых затрат на производство (амортизация, зарплата, страховые взносы, электроэнергия и др.). Стоимость прочих прямых затрат текущего отчетного периода (месяца) распределяется между выпуском ГП и НЗП исходя из стоимости материальных затрат (разд. 5 прил. № 1 к приказу ОАО «Уралбурмаш» от 30.12.2015 №205). Полуфабрикаты учитываются по Дт. 21. При использовании в собственномпроизводстве полуфабрикаты списываются с Кт. 21 на Дт. 20. При отгрузке и продаже без дальнейшей переработки полуфабрикаты списываются с Кт. 21 на Дт. 90.1. Таким образом, с 01.01.2016 у заявителя учет НЗП производится
