по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В свою очередь, как указано в пункте 3.2 Положения по бухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России 30.12.1993 № 160), принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке, считаются законченным строительством. Затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости списываются со счета, предназначенного для учета капитальных вложений, на счета учета приходуемого имущества. С учетом целевого предназначения льготы, как направленной на частичное освобождение от налогообложения прибыли, полученной от использования вновь построенных объектов, и приведенных положений правил бухгалтерского учета, для целей применения пониженной ставки налога значение в рассматриваемом случае должны иметь завершенные капитальные вложения, которые отражаются в бухгалтерском учете по окончании строительства соответствующих объектов, пригодных к эксплуатации и принятых в связи с этим к учету в качестве основных средств, а не затраты налогоплательщика, формирующие незавершенное строительство. Противоположный подход к толкованию
суда первой инстанции полностью соответствует положениям законодательства РФ о налогах и сборах, в том числе положениям пункта 5 статьи 172 НК РФ). Положения законодательства РФ, подлежащие применению в рассматриваемой ситуации) не связывают право на вычет сумм НДС с принятием соответствующих объектов завершенного капитального строительства к учету именно по счету 01 «Основные средства» и моментом начала начисления амортизации по данным объектам. Пунктом 5 статьи 172 НК РФ не определено, отражение на каком счете бухгалтерскогоучетаобъектовзавершенного капитального строительства (основных средств) является в понимании данного пункта постановкой их на учет. Вместе с тем из содержания постановления Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 829/07 следует вывод о том, что право на применение налогового вычета не зависит от момента включения основного средства в состав амортизационной группы, соответственно, не зависит от подачи документов на государственную регистрацию и от оформления актов приема-передачи объектов по форме № ОС, в которых предусмотрена информация об амортизационной группе, и
числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Исходя из установленного порядка ведения бухгалтерского учета, объект может быть принят к бухгалтерскомуучету в качестве основного средства в случае, если в отношении данного объекта, в числе прочего закончены капитальные вложения (сформирована его первоначальная стоимость). Судебной коллегией установлено, что 22.03.2012 руководителем общества утвержден проект производства работ по строительству подъездной дороги, являющейся автомобильной дорогой местного значения предприятия, предназначенной для доставки материалов и оборудования, доставки людей к рабочим местам, транспортировки горной породы. Как уже указывалось выше, согласно карточке счета 08.3 «Объект строительства «Дорога» расходы по строительству дороги в виде капитальных вложений отражены в период с 27.01.2012 по 31.10.2012, то есть все затраты по строительству дороги завершены 31.10.2012. Вместе с тем, 31.10.2012 рабочей комиссией к приемке в эксплуатацию выполненных строительством (возведением), реконструкцией или капитальным ремонтом автомобильных дорог и дорожных сооружений на объекте строительства подъездной дороги карьер «Пионерский-4» в составе: председателя комиссии главного
приемки окончательного результата строительно-монтажных работ заказчиком. Законом также не предусмотрено включение в стоимость объекта НДС от каких-либо этапов оказываемых услуг (выполняемых работ), а только от услуг (работ) в целом, что может иметь место только при завершении строительно-монтажных работ, их приемки. Пунктами 8, 14 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ установлено, что стоимость здания (сооружения) учитывается по первоначальной стоимости, т.е. стоимости изготовления. Изменение размера первоначальной стоимости возможно только при завершении реконструкции. Однако поскольку реконструкция объекта не завершена (в спорные периоды), исчислить сумму НДС возможно только после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, т.е. только после ввода объекта в эксплуатацию и принятия его к бухгалтерскому и налоговому учету в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ. Объект реконструкции в спорные периоды в эксплуатацию не был введен, стоимость объекта не сформирована, соответственно невозможно определить сумму
