в сумме 4 571 610 руб. (54 859 287,28 руб./60 мес.*5 мес.). В ходе проведения проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговой декларации № 1 по налогу на прибыль организаций за 2014 г., в которой указанные расходы были исключены из состава затрат, так как расходы по созданию объекта НМА неправомерно были учтены в составе расходов на НИОКР, косвенных расходов, а также расходов по амортизации основных средств. Таким образом, первоначально, до подачи уточненной налоговой декларации, Обществом самостоятельно был принят к налоговому учету объект НМА. Факт создания объекта НМА в бухгалтерскомучете дополнительно подтверждает существование объекта НМА и обязанности по признанию данного объекта в налоговом учете. Пункт 7 статьи 262 НК РФ устанавливает право налогоплательщика на применение коэффициента 1,5 к расходам на НИОКР, реализация которого может быть осуществлена в установленном законом порядке. Таким образом, решение налогового органа по данному эпизоду является законным и обоснованным. В ходе проверки установлено, что в нарушение пункта 8
которой первоначальная стоимость НМА Р-187-П1 определена в размере 221 672 000 руб. и учтена на бухгалтерском счете 04 «Нематериальные активы». В соответствии с разделом 3.2.4 учетной политики предприятия по отдельным контрактам сумма амортизации включается напрямую путем отнесения на соответствующий шифр затрат (способ начисления пропорционально объему продукции). Указанный способ амортизации применен для нематериального актива «Сведения о результатах интеллектуальной деятельности, отраженные в технической документации, и содержащиеся в технических решениях, элементах, составных частях, узлах и системах радиостанции Р-187-П1». Согласно п. 3.2.2 учетной политики предприятия оценка НМА производится в размере фактических расходов на их создание, приобретение. В соответствии с требованиями ст. 7 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н (далее - ПБУ 17/02), расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения
работы и работы по рекультивации 15 307 17 937 - 2 630 При анализе сумм представленных налогоплательщиком заметно, что суммы по вскрышным работам, а так же работам по рекультивации земель изменились ровно на 2 630 тыс. руб. и распределилась налогоплательщиком в непонятных пропорциях между амортизацией ОС и НМА, арендой земельного участка для спец.техники, лизингом, управлением обществом. Однако налогоплательщик не учел, что в период проведения выездной налоговой проверки по выставленному ему требованию о предоставлении документов ООО «Гелион» представил расшифровку строк по декларации по налогу на прибыль за 2011г., где все суммы соответствуют позиции налогового органа. Изучив суммы представленные налогоплательщиком видно, что они отобраны из бухгалтерскогоучета организации ООО «Гелион, однако учет разделяется на налоговый и бухгалтерский и на данном предприятии ведутся налоговые регистры, представленные ООО «Гелион» по требованию на выездную налоговую проверку, на основании данных налогового учета налоговым органом определены расходы на тот вид работ, которые не приняты налоговым органом.
в эксплуатацию: права, предусмотренные лицензионным соглашением (лицензией), начали использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода и до истечения срока действия лицензии. Согласно раздела 3 «Учет нематериальных активов» «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год», раздела 3 «Учет нематериальных активов» «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год» обществом применяется метод амортизацииНМА – линейный, а срок полезного использования НМА определяется в течение срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности, Поскольку для целей налогообложения прибыли расходы на лицензирование учитываются также, как и в бухгалтерскомучете , различий между списанными расходами, формирующими стоимость лицензионного соглашения (лицензии), учитываемыми в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета не имеется. Как следует из материалов дела, ООО «Недра» в целях бухгалтерского учета в 2010 году списаны суммы стоимости лицензий в размере 855024,79 руб., что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями, анализом счета по счету 20 «Затраты на производство», оборотно-сальдовыми ведомостями,
