ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 25 июня 1992 г. N ВП-6-03/202
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ
СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ
ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА
I. ПО ЗАКОНУ РСФСР ОТ 7 ДЕКАБРЯ 1991 ГОДА
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
1. Разрешается ли гражданам заниматься видеопоказом, записью, прокатом аудио-видеокассет? Если это разрешено, то по каким ставкам исчисляется налог? По ставке в размере 70% или по ставкам, предусмотренным статьей 6 Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"?
Действующее законодательство не предусматривает ограничений в занятии данными видами деятельности. Граждане, изъявившие желание заниматься этими видами предпринимательской деятельности, обязаны зарегистрировать свою деятельность в общеустановленном порядке и будут привлекаться к уплате налога в порядке и по ставкам, предусмотренным Законом РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".
2. Предприятие перечислило определенную сумму средней школе. Школа производит за счет этих средств выплаты школьникам за успехи в учебе. Подлежат ли налогообложению эти суммы и в каком порядке? Обязаны ли школьники в данном случае подавать декларации о доходах?
Суммы таких выплат школьникам подлежат налогообложению. Если эти суммы являются единственными источниками дохода школьника, то налогооблагаемый доход уменьшается на сумму установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, и в данном случае декларация в налоговую инспекцию не подается.
3. Гражданин 16 лет получает в 1992 г. доходы от нескольких предприятий. Какой применяется порядок налогообложения в течение года? Подлежат ли декларированию полученные им доходы в течение 1992 г.?
В течение года налогообложение осуществляется у каждого источника выплаты дохода. При этом уменьшение дохода на установленный законом размер минимальной оплаты труда производится в одном предприятии. По истечении года декларация о полученных доходах подается в налоговый орган в установленном порядке.
4. Техникум имеет свои учебно-производственные мастерские. К 8 марта каждой работнице подарили изделия, изготовленные в этих мастерских. К приказу о награждении подарком приложили накладную с указанием стоимости каждого изделия. Как определить размер облагаемого дохода?
В состав облагаемого дохода включается стоимость подарка, полученного от предприятия, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на момент получения подарка. При этом стоимость подарка для целей налогообложения определяется по цене, по которой продукция обычно отпускается потребителю. В случае, если отпуск потребителям не производится, - то по сложившейся фактической производственной себестоимости.
5. Включаются ли в состав совокупного дохода суммы компенсаций и льгот, выплачиваемых работникам в порядке и размерах, предусмотренных Законом РСФСР от 15 мая 1991 г. "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"?
Суммы, выплачиваемые в соответствии с вышеназванным Законом, следует рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие включению в совокупный налогооблагаемый доход.
6. По решению правления колхоза оказана материальная помощь в размере 10000 руб. колхознику, у которого сгорел дом, и ему строят за счет средств этого колхоза новый дом. Подлежит ли налогообложению указанная материальная помощь, а также затраты по строительству дома?
Данный вид материальной помощи налогообложению не подлежит, поскольку такая помощь оказывается в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Оплата же строительства дома должна быть включена в облагаемый доход.
7. Предприятие перечислило на счет столовой деньги за обслуживание и питание своих сотрудников. Должна ли включаться эта сумма в налогооблагаемый доход работника, если он не питается в этой столовой?
В случае когда предприятием оплата обслуживания и питания сотрудников осуществляется не за конкретных работников, а обезличенно, то эти суммы не рассматриваются как личные доходы граждан.
8. Исключаются ли из налогооблагаемого дохода суммы, выплачиваемые предприятием в связи с удорожанием стоимости питания?
Нет, не исключаются.
9. Предприятие по договору арендует бассейн, стадион, киноконцертный зал, участвует в содержании поликлиники, больницы, базы отдыха, санатория, пионерского лагеря и т.д. Кто из работников пользуется услугами этих организаций, кто нет, определить невозможно. Как в подобных случаях исчислять подоходный налог с работников предприятия в части пользования социальными фондами?
Налогообложение таких сумм не производится. В состав облагаемого дохода включается только оплата стоимости социальных и материальных благ, внесенных за счет средств предприятий за конкретных работников.
10. Утратил силу. - Письмо Госналогслужбы РФ N ИЛ-6-03/283, Минфина РФ N 04-04-02 от 27.08.92.
11. Предприятие закупило кожаные куртки по цене 2000 руб., продало их своим работникам по цене 5000 руб., а работникам другого предприятия - по цене 7000 руб. Свободная рыночная цена этих курток 10000 руб. Какая сумма должна включаться в состав совокупного налогооблагаемого дохода?
Поскольку цена курток, реализуемых своим работникам (5000 руб.), выше затрат по их закупке (2000 руб.), то дохода, подлежащего налогообложению, работник от предприятия не получил.
12. Предприятие выплачивает ежемесячно студенту ВУЗа стипендию. Подлежит ли налогообложению эта стипендия и в каком порядке?
В совокупный годовой доход не включаются суммы стипендий в том случае, если они назначаются учебными заведениями или учреждаются благотворительными фондами. Поэтому доходы, получаемые студентами от предприятий, учреждений и организаций, подлежат налогообложению в установленном законом порядке. При этом из облагаемого дохода исключаются вычеты, установленные законодательством.
13. Предприятие назначило стипендию студенту ВУЗа. За все время обучения в учебном заведении перечислило ВУЗу стипендию, а учебное заведение ежемесячно выплачивает стипендию студенту за счет этих средств. Подлежит ли налогообложению эта стипендия и в каком порядке?
Нет, не подлежит.
14. На предприятии умер работник. Коллектив предприятия решил его дочери - студентке ВУЗа до окончания этого учебного заведения выплачивать ежемесячно определенную сумму, составляющую заработную плату ее отца. Как решить вопрос с налогообложением этой суммы?
Данную выплату следует рассматривать как материальную помощь, оказываемую по решению трудового коллектива, и в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда она не должна включаться в состав совокупного годового дохода. В случае если выплаты будут превышать 3000 руб. в год, то исчисление налога с превышающей суммы должно производиться в общеустановленном порядке, т.е. если это единственный источник дохода для дочери умершего работника, то налог исчисляется за минусом полагающихся ей вычетов.
15. Есть случаи прямой адресной гуманитарной помощи определенным школам, интернатам, совместным предприятиям, общественным организациям и гражданам от иностранных государств. Облагается ли подоходным налогом стоимость полученных товаров в порядке оказания этой помощи?
Стоимость гуманитарной помощи налогообложению не подлежит как материальная помощь, оказываемая иностранными государствами.
16. Как производится налогообложение сумм материальной помощи, оказанной предприятием своему работнику в погашении стоимости кооперативного жилья?
Не подлежит налогообложению сумма материальной помощи, оказываемая работникам в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 21.03.88 N 406 "О мерах по ускорению развития жилищной кооперации", т.е. эта помощь оказывается работникам при стаже работы на предприятиях, в объединениях, организациях свыше 5 лет в размере 10%, свыше 10 лет - до 30% и свыше 15 лет - до 50% задолженности по кредиту. В других случаях не включается в совокупный доход материальная помощь в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.
17. Включается ли в состав совокупного дохода гражданина ссуда, выданная предприятием?
Не включается, при условии если эта ссуда выдана на основании заключенного между гражданином и предприятием договора, в котором указаны конкретные сроки ее погашения.
18. Как облагаются подоходным налогом вознаграждения за использование рационализаторского предложения?
Вознаграждения за изобретательство и рационализаторскую деятельность включаются в совокупный годовой доход работника и облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Для сведения сообщается, что постановлением Совета Министров РСФСР N 351 от 22.06.91 "О мерах по развитию изобретательства и рационализаторской деятельности в РСФСР" предусмотрен самостоятельный порядок рассмотрения заявлений на рационализаторские предложения, их внедрение и выплату авторского вознаграждения, решение вопросов премирования за содействие рационализаторству самими предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями.
19. Будет ли считаться доходом с целью налогообложения сумма, полученная от продажи гражданином приватизированной квартиры по договорной цене?
Нет, не будет.
20. Совхоз выплачивает своим стипендиатам на удорожание продуктов питания от 3 до 6 руб. в день. Подлежат ли налогообложению эти выплаты?
Да, подлежат.
21. Райпо за обучение студента платит институту 5000 руб. Оплата производится за счет средств фонда подготовки кадров. Является ли оплата стоимости обучения доходом студента?
Да, является, если обучение в этом институте является платным для всех студентов и размер платы официально установлен учебным заведением.
22. Подлежат ли обложению подоходным налогом выделяемые из местных бюджетов по решениям соответствующих Советов народных депутатов дотации, выплачиваемые учащимся ПТУ, техникумов, ВУЗов на питание, а также стоимость бесплатно выдаваемых пенсионерам и инвалидам талонов на питание?
Указанные выплаты следует рассматривать как материальную помощь, не подлежащую обложению подоходным налогом в соответствии с подпунктом "к" пункта 8 инструкции
от 20.03.92 N 8.
23. Подлежит ли налогообложению денежная сумма, выдаваемая работнику взамен подарка?
Подлежит, независимо от выплаченной суммы.
24. Приказом по акционерному обществу работник направлен в командировку за границу. Командировочного удостоверения нет. Сумма командировочных расходов выплачена в пределах установленных законодательством норм. Облагается ли эта сумма подоходным налогом?
Нет, не облагается. Основанием для возмещения командировочных расходов выезжающим в краткосрочные командировки за границу является приказ руководителя.
25. Включается ли в облагаемый доход работников заработная плата, сохраняемая за работниками в связи с направлением их на сельхозработы на небольшой срок (от одного до десяти дней)?
Включается во всех случаях, причем налог должен удерживаться и с сумм, полученных за выполненные сельхозработы, по месту их выплаты.
26. Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые гражданами за сданных ими в колхозы и совхозы сельскохозяйственных животных, которые были переданы им этими хозяйствами на откорм?
Доходы, получаемые гражданами от колхозов и совхозов за сданную ими продукцию животноводства, с 1 января 1992 г. подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В совокупный доход не включаются и не подлежат налогообложению доходы, получаемые гражданами за сельскохозяйственных животных, переданных этими хозяйствами на откорм на договорных условиях до 1 января 1992 г., поскольку в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" доходы, полученные от работ, осуществленных до 01.01.92, облагаются налогом в порядке, действовавшем до 01.01.92, а до 01.01.92 эти доходы не включались в облагаемый доход.
27. Граждане сдают в торгующие организации сельхозпродукцию, полученную от сельскохозяйственных предприятий в качестве натуральной оплаты труда. Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые этими лицами от торгующих организаций?
Доходы граждан от реализации продукции сельскохозяйственного производства, полученной от сельхозпредприятий в счет оплаты труда, не подлежат налогообложению в случае, если граждане имеют справку, подтверждающую, что указанная продукция выдана в счет оплаты труда и включена в их облагаемый совокупный доход.
28. По решению суда с предприятия в пользу гражданина взыскивается зарплата. Подлежит ли эта сумма налогообложению?
Да, подлежит в общеустановленном порядке.
29. Предприятие у частного лица закупило ткань в количестве 500 метров, о чем имеется соответствующий акт. Подлежит ли налогообложению сумма, полученная гражданином от этой сделки?
Да, подлежит.
30. На предприятии, образованном частным лицом, после уплаты всех налогов осталась прибыль. Из этой прибыли владелец приобрел имущество для предприятия. Является ли стоимость этого имущества доходом владельца этого частного предприятия?
Нет, не является, так как данное предприятие является юридическим лицом, поэтому подоходный налог исчисляется только с тех доходов, которые являются личными доходами владельца предприятия.
31. По решению администрации области повышены нормы командировочных расходов. Следует ли суммы превышения этих норм по сравнению с нормами, установленными постановлением Правительства России, включать в совокупный доход работников?
Да, следует.
32. Облагается ли подоходным налогом сумма индексированной заработной платы в связи с ее несвоевременной выплатой, выплачиваемой в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации
от 1 июня 1992 г. N 365 "Об индексации депонированной заработной платы"?
Да, облагается.
33. По какой стоимости включается в совокупный доход имущество, приходящееся на долю гражданина, при ликвидации (реорганизации) предприятий, организаций?
Имущество, распределенное в пользу граждан для целей налогообложения, учитывается в составе совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам, а при наличии государственных регулируемых цен - по этим ценам.
34. Облагаются ли подоходным налогом средства, направленные предприятиями в качестве компенсации на удорожание стоимости автомобилей, приобретаемых работниками по целевым чекам?
Эти суммы в состав налогооблагаемого дохода граждан не включаются, если они выдаются в размерах и порядке, предусмотренных соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации.
Если же по решению трудовых коллективов для компенсации увеличения стоимости легковых автомобилей, выдаваемых по целевым чекам и вкладам, используются средства из прибыли предприятий и организаций в ином порядке, чем это предусмотрено или в больших размерах, то эти суммы включаются в совокупный облагаемый доход граждан.
35. Подлежат ли налогообложению проценты, начисляемые банком владельцам сберегательных сертификатов?
Сберегательный сертификат является одним из видов вклада. Проценты, полученные вкладчиками от размещения ими средств во вклад на сберегательный сертификат, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход.
36. Включается ли в состав совокупного годового дохода сумма превышения между продажной и номинальной стоимостью акций при их продаже (курсовая разница)?
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью (курсовая разница) реализованных гражданами акций подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
37. На иждивении матери находится ее сын - инвалид 1 группы, неработающая жена сына и внук 15 лет. Какой размер необлагаемого минимума следует предоставлять этой гражданке?
Трехкратный. Невестка и внук не являются ее иждивенцами, если на них начисляется надбавка к пенсии инвалида.
38. С какого времени следует предоставлять льготу на детей и иждивенцев? С 1 января или с момента предоставления документов?
В случае если документы представлены после срока, который рекомендовано было установить пунктом 46 разъяснений Госналогслужбы России от 13.04.92 N ИЛ-4-03/20, то вычеты на детей и иждивенцев производятся с месяца, в котором представлены в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации соответствующие документы.
39. Студентка дневного отделения ВУЗа находится в отпуске по уходу за ребенком. Находясь в отпуске, переводится на вечернее отделение этого учебного заведения. Считается ли она иждивенцем?
К числу иждивенцев эта гражданка будет относиться в том случае, если она не будет иметь самостоятельных источников дохода.
40. Если студенты после окончания учебного заведения не могут трудоустроиться в течение нескольких месяцев, будут ли они считаться иждивенцами?
Да, если они не будут иметь самостоятельных источников дохода.
41. Работница предприятия находится в отпуске по уходу за ребенком. Получает государственное пособие на ребенка, определенное законодательством, а также предприятием ей выплачивается ежемесячно материальная помощь в размере минимальной месячной оплаты труда. Считается ли она иждивенцем? Подлежит ли налогообложению выплачиваемая ей материальная помощь?
В данном случае работница к числу иждивенцев не относится, поскольку имеет источник дохода в виде ежемесячной материальной помощи от предприятия, с которым она состоит в трудовых отношениях. Указанная сумма материальной помощи не подлежит налогообложению, если ее сумма с начала года не превысит 3000 руб.
42. Следует ли относить и с какого времени к иждивенцам жену, находящуюся в декретном отпуске по беременности и родам?
Если она не имеет самостоятельных источников дохода, то к числу иждивенцев она будет относиться с момента окончания отпуска по беременности и родам.
42. Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет. Какие документы необходимо предъявить мужу по месту его основной работы о том, что она находится на его иждивении?
Справку с места жительства о том, что она является иждивенцем супруга.
44. Инвалид с детства, требующий постоянного ухода, и его опекун прописаны по разным адресам. Предоставляются ли опекуну льготы по подоходному налогу и какие?
В данном случае опекун права на льготу по налогу не имеет в связи с тем, что инвалид проживает отдельно от него и получает пенсию по инвалидности.
45. Женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста трех лет. По решению коллектива до достижения ребенком трехлетнего возраста ей ежемесячно производились выплаты в размере среднего заработка. В январе, феврале и марте предприятие ей выплатило по 240 руб. С 10 апреля она приступила к работе и за проработанные дни получила заработок в размере 600 руб. Применяется ли при налогообложении в данном случае вычет и за сколько месяцев?
Вычеты должны производиться за весь период, в течение которого она получала доход, т.е. за четыре месяца.
46. Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Трудовая книжка находится на предприятии. От этого предприятия никаких доходов она не получает. По совместительству работает дворником. От работы по совместительству получает заработную плату в размере 300 руб. Как следует исчислять подоходный налог?
С доходов от работы по совместительству налогообложение осуществляется в данном случае с предоставлением установленных законодательством вычетов на основании ее заявления. Сведения о произведенных ей выплатах должны быть сообщены налоговому органу.
47. Женщина отработала менее 15 дней в месяце и ушла в декретный отпуск. Предоставляется ли ей за данный месяц необлагаемый минимум?
Уход в отпуск по беременности и родам не прерывает трудовых отношений работницы с предприятием, поэтому вычеты за данный месяц должны быть произведены.
48. В колхозах и совхозах в зимнее время рабочие заняты неполный месяц на работе в связи с отсутствием работы, иногда и менее 15 дней, а в летнее время работают по 16 часов в сутки. Как поступить при исчислении подоходного налога с предоставлением необлагаемого минимума в зимний период?
Вычеты производятся за каждый месяц в налогооблагаемом периоде.
49. Гражданин работал и уволился с места основной работы 13 июля, приступил к работе по новому месту 20 августа. Будут ли учитываться по новому месту работы 13 дней в июле и 12 дней в августе для исключения минимальной месячной оплаты труда и расходов на детей как за полный месяц?
В данном случае вычеты за июль и август из совокупного дохода производиться не должны.
50. В летние каникулы учащиеся школ работают в кооперативах. Удерживается ли подоходный налог с доходов, получаемых этими школьниками? Предоставляется ли им необлагаемый минимум? Будут ли родители пользоваться правом на исключение расходов на содержание детей для целей налогообложения?
Налогообложение доходов, получаемых учащимися школ, производится с учетом необлагаемого минимума, если это их единственный источник дохода. Вычеты на содержание детей исключаются одному из его родителей в общеустановленном порядке. По доходам, полученным за июль и последующие месяцы, вычеты на содержание детей должны производиться у обоих родителей, если их брак не расторгнут.
51. На заводе-ВТУЗе (дневное отделение) студенты совмещают учебу и работу. В месяце работают менее 15 дней. Предоставляется ли им необлагаемый минимум?
Да, предоставляется, так как ВТУЗ является одновременно постоянным местом работы и учебы.
52. Инвалид ВОВ не имеет места основной работы. Выполняет разовые работы по договорам подряда на нескольких предприятиях. Время работы не оговаривается. В этом случае подоходный налог удерживается на предприятиях с общей суммы выплаты или с предоставлением необлагаемого минимума?
Налогообложение доходов гражданина должно производиться у источника получения дохода. При этом полагающиеся ему вычеты могут быть исключены по его заявлению на одном предприятии. По окончании года налоговым органом будет произведен перерасчет налога по совокупному годовому доходу.
53. Муж проживает в г. Магадане по месту основной работы, представил справку, что его жена проживает в г. Симферополе (Украина), нигде не работает. Учитывается ли она в числе иждивенцев у мужа?
Да, учитывается.
54. Какие льготы предоставляются по подоходному налогу гражданину, имеющему удостоверение "Участника трудового фронта"?
Льгот по подоходному налогу для участников трудового фронта не предусмотрено.
55. Действует ли письмо Министерства финансов СССР от 21 февраля 1991 г. N 15 "О подоходном налоге со страховых платежей" по рисковым видам страхования?
С введением в действие с 1 января 1992 г. Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" принятые ранее указания утратили силу. При решении вопроса о налогообложении сумм, получаемых гражданами по страхованию, осуществляемому за счет средств предприятий, следует руководствоваться подпунктом "ф" пункта 8 инструкции Госналогслужбы России от 30 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".
56. Что включает в себя понятие "подарок в виде услуг"?
Под стоимостью подарка в виде услуги понимается оказание любой платной услуги, не носящей вещественный или имущественный характер, например оплата услуг в сфере бытового обслуживания населения, социально-культурной сфере и тому подобное.
57. Не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая сумму 12-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также стоимость призов в этом же размере. Может ли работник получить без обложения подоходным налогом и то, и другое?
В доход работника не включается как стоимость подарка, так и стоимость приза, если стоимость каждого из них не превышает установленную законом кратность размера минимальной месячной оплаты труда.
58. К доходам каких граждан применяется положение подпункта "з" пункта 1 статьи 3 Закона?
В состав совокупного облагаемого дохода не включаются суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые государственными предприятиями, учреждениями и организациями в пределах размеров, установленных законодательством гражданам Российской Федерации, работающим за границей на штатных должностях (в загранучреждениях МИДа, МВЭСа, Минтранса и т.д.), а также в качестве специалистов по оказанию технического содействия иностранным государствам.
59. У гражданина по основному месту работы производятся вычеты на содержание детей и иждивенцев на основании представленных им документов. При увольнении работника на другое предприятие справка с места работы его супруги остается на прежнем месте работы или же передается для представления на новое место работы этого гражданина?
При оформлении на новое место работы гражданин обязан представить новые документы.
60. На предприятии выплачивают премию по итогам работы за 1991 г. в валюте. Какой порядок применяется для налогообложения этой премии?
Налогообложение премий и иных вознаграждений за работу, осуществленную до 1 января 1992 г., производится по ставкам статьи 14 Закона РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". При этом пересчет валюты производится по коммерческому курсу, действовавшему по состоянию на 29 декабря 1991 г.
61. Как следует исчислять подоходный налог по новому месту работы, если гражданин не имеет возможности предоставить справку с прежнего места работы, например кооператив ликвидирован?
В случае невозможности предоставления справки с прежнего места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из сведений, письменно сообщенных гражданином в бухгалтерию о полученном доходе и удержанном налоге по прежнему месту работы.
62. Гражданин прибыл на постоянное местожительство в Россию из Грузии. При устройстве на работу справку о доходах, полученных в текущем году в Грузии, не предъявил. Как учесть его годовой доход?
Налогообложение осуществляется исходя из совокупного годового облагаемого дохода, полученного на предприятии, расположенном в России. По окончании года, если гражданин проживал на территории России более 183 дней, он обязан подать в налоговую инспекцию декларацию о полученных доходах в России и Грузии.
63. Предприниматель заключил устный договор с гражданами на реализацию ими его продукции. Учитываются ли в составе расходов предпринимателя выплаты этим гражданам?
Да, учитываются. При этом следует иметь в виду, что предприниматели, использующие труд граждан, обязаны с выплачиваемых им доходов удерживать и вносить в бюджет подоходный налог и другие отчисления, установленные законодательством.
64. Из магазина поступили сведения о выплаченных в 1992 г. доходах гражданину, работавшему в 1991 г. по патенту. Подлежат ли эти доходы налогообложению в 1992 г.?
Если будет установлено, что продукция сдана для реализации в магазин в 1991 г., то эти доходы не подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода 1992 г.
65. Может ли полное товарищество само удерживать и перечислять подоходный налог с доходов членов товарищества? Должны ли члены полного товарищества в данном случае подавать в налоговую инспекцию декларацию о доходах?
Нет, не может. Налогообложение осуществляется налоговым органом на основании декларации налогоплательщика, бухгалтерских документов, книг учета доходов и расходов, материалов контрольных проверок.
66. Гражданин приватизировал такси и выкупил лицензию на право извоза. Зарегистрировался в качестве предпринимателя и получил свидетельство. Исключается ли из дохода стоимость лицензии и сумма регистрационного сбора, уплаченная им при регистрации?
Не исключаются.
67. Должны ли вести учет доходов и расходов лица, реализующие товары через коммерческие магазины? Каков порядок учета этих данных?
Граждане, имеющие доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, должны вести учет доходов и расходов, связанных с извлечением дохода, по примерной форме, приведенной в разделе VIII инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".
68. Производится ли исключение документально подтвержденных расходов при налогообложении в размере 20% доходов граждан, не имеющих постоянного места жительства в России?
Налог исчисляется у источника выплаты в размере 20% с общей суммы без вычета расходов. При подаче таким лицом декларации в налоговый орган по месту получения дохода расходы могут быть учтены в установленном порядке.
69. С какой стоимости следует начислять амортизационные отчисления на машины, приобретенные гражданами до повышения цен и используемые ими для извлечения доходов?
В состав расходов граждан, использующих для извлечения доходов личные автомобили, амортизационные отчисления исключаются в размерах, начисляемых в следующем порядке:
по автомобилям, приобретенным до 1 января 1992 г., - исходя из действующих норм амортизации и стоимости автомобиля на день приобретения и умножения этой величины на коэффициент 2.0;
по автомобилям, приобретенным по новым ценам, - исходя из действующих норм амортизации к цене приобретения. Начисленная сумма амортизации в данном случае индексации не подлежит.
70. Многие предприятия отказываются выдавать своим работникам справки с места работы о том, что данные работники для целей налогообложения совокупного годового дохода не пользуются вычетами на содержание детей и иждивенцев. Как поступать в данном случае? Привлекаются ли к ответственности должностные лица предприятия?
За невыдачу указанного документа после предъявления требования об этом налоговым органом по жалобе гражданина виновные должностные лица привлекаются к административной ответственности в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР".
71. Имеет ли право налоговая инспекция опрашивать клиентов, покупателей в целях установления размера взимаемой с них предпринимателем платы?
Да, это контрольные данные, которые налоговые органы используют для контроля за доходами предпринимателей.
72. Какими правами пользуется налоговый инспектор при осуществлении контроля за лицами, занимающимися извозом граждан и грузов на личном автотранспорте без соответствующего разрешения?
В соответствии с Законом РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" и "Положением о государственной налоговой службе Российской Федерации" (Приложение N 1 к Указу Президента Российской Федерации
от 31 декабря 1991 г. N 340) в случае выявления указанного факта налоговый инспектор оформляет протокол о нарушении законодательства о предпринимательской деятельности. Проверки проводятся совместно с органами внутренних дел (ГАИ), работники которых производят задержание и установление личности нарушителя.
II. ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РСФСР "О НАЛОГАХ
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
73. Если в гаражно-строительном кооперативе построены однотипные гаражи, например 10 каменных гаражей по 20 боксов, можно ли для расчета суммы налога оценить с привлечением органов коммунального хозяйства один гараж или один бокс и на основании этого исчислить налог по всем гаражам?
Это сделать возможно, но при этом надо, чтобы орган коммунального хозяйства оформил это документально.
74. Оценка квартиры в ЖСК берется по балансовой стоимости или органы коммунального хозяйства должны оценивать квартиру в действующих ценах?
Налоговые органы в соответствии с действующим законодательством исчисляют налог на строения, помещения и сооружения, принадлежащие на правах собственности гражданам, только по данным оценки, представленным органами коммунального хозяйства или страховыми органами. Определение порядка оценки строений, помещений и сооружений не входит в компетенцию налоговых органов.
75. Можно ли при отсутствии оценки коммунальных органов квартир ЖСК, за которые пай полностью выплачен, для исчисления налога на имущество использовать сумму паевого взноса?
Нет. Нужно использовать только оценку органов коммунального хозяйства или страховых органов.
76. Можно ли решением местных Советов перенести срок проведения налогового учета по налогу на имущество физических лиц, т.е. вручить платежные извещения гражданам на уплату налога позднее 1 августа?
Нет, поскольку это будет нарушением Закона РСФСР "О налогах на имущество физических лиц", которым установлено, что вручение извещений на уплату указанных налогов должно быть произведено не позднее 1 августа и не предусмотрено права местным Советам народных депутатов изменять сроки проведения учета плательщиков и исчисления этих налогов.
77. Обязательно ли выписывать платежные извещения на уплату налога на имущество владельцам моторных лодок или решением местных Советов можно возложить контроль на инспекции по маломерным судам?
Законодательством местным Советам такого права не предоставлено. Законом РСФСР "О налогах на имущество физических лиц" исчисление и взимание налога с владельцев моторных лодок, катеров, яхт, вертолетов, самолетов и другого водно-воздушного транспорта возложено на налоговые органы, поэтому надо учитывать таких граждан, исчислять им налог и выписывать платежное извещение на уплату его.
78. Налог на водно-воздушные транспортные средства зачисляется в бюджет местного Совета народных депутатов по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Что считать местом регистрации - место нахождения государственной инспекции по маломерным судам или территорию, которую обслуживает эта инспекция?
Местом регистрации является район, в котором расположена инспекция, регистрирующая данные транспортные средства. Следовательно, налог будет поступать в бюджет этого района. Исчисление налога производится ежегодно налоговой инспекцией района по состоянию на 1 января текущего года.
III. ПО ЗАКОНУ РСФСР ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991
ГОДА "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ"
79. Как взимается госпошлина с исков об изменении размера и сроков платежей, предъявленных после вступления в законную силу решения, которым с ответчика присуждены периодические платежи?
В соответствии с пунктом 24 Инструкции "О государственной пошлине" Госналоговой службы Российской Федерации пошлина с исков об изменении размера и сроков платежей, предъявленных после вступления в законную силу решения, которым с ответчика присуждены периодические платежи, уплачивается вновь на общих основаниях.
80. Следует ли взимать пошлину с ответчика по делам о взыскании в Государственный бюджет недоимок по налогам и сборам?
В соответствии с подпунктом "щ" пункта 33 упомянутой Инструкции по искам о взыскании платежей в бюджет освобождены от уплаты пошлины в судах налоговые и финансовые органы, выступающие в качестве истцов. В этом случае в соответствии с пунктом 26 Инструкции пошлина взыскивается с ответчика (если он не освобожден от уплаты пошлины).
81. По какому курсу пересчитывать валюту для исчисления госпошлины по договору мены вещей, приобретенных одной стороной за валюту, а другой - за рубли?
При исчислении госпошлины по договору мены вещей, приобретенных одной стороной за валюту, а другой - за рубли, стоимость вещи в иностранной валюте пересчитывается в рубли по рыночному курсу Центрального банка России на день оформления сделки.
82. Какие требования необходимо предъявить к платежному поручению на уплату госпошлины?
Поскольку в платежном поручении на уплату госпошлины указывается счет, на который она перечисляется, для подтверждения зачисления пошлины в доход бюджета на нем проставляется штамп учреждения банка о списании средств со счета плательщика.
83. Какую применять ставку пошлины при удостоверении договора мены автомобиля на дом (или другое имущество)?
При удостоверении договора мены автомобиля на дом или другое имущество пошлина взимается с наивысшей стоимости отчуждаемых объектов по максимальной ставке.
84. Решением райсовета предоставлена льгота по госпошлине гражданину при удостоверении договора купли - продажи квартиры в порядке приватизации. Будет ли являться плательщиком госпошлины вторая сторона, участвующая в сделке: предприятие, учреждение, администрация района?
В соответствии с пунктом 9 раздела II Инструкции "О государственной пошлине" в случае освобождения одной стороны от уплаты госпошлины при совершении нотариально удостоверенной сделки плательщиком будет являться другая сторона.
Для сведения сообщается, что при приватизации квартир нотариальное удостоверение сделки не обязательно.
85. Освобождены ли от уплаты госпошлины за совершение нотариальных действий коммерческие и другие хозрасчетные банки?
В соответствии с подпунктом "ж" пункта 54 Инструкции "О государственной пошлине" освобождены от уплаты пошлины по всем нотариальным действиям Центральный банк Российской Федерации и его органы. Коммерческие и другие хозрасчетные банки, являясь самостоятельными учреждениями, не подведомственными Центральному банку, не освобождаются от уплаты госпошлины в нотариальных органах.
86. Вправе ли районные финансовые отдела предоставлять льготы по госпошлине?
Согласно пункту 8 статьи 4 Закона РСФСР "О государственной пошлине" право устанавливать дополнительные льготы по госпошлине для отдельных плательщиков предоставлено органам государственной власти автономных областей, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах. Такое право финансовым органам Законом не предоставлено.
87. По какому принципу должна исчисляться пошлина за удостоверение договоров дарения имущества несколькими дарителями? Исходя из общей суммы подарка либо из суммы подарка, переходящего от каждого из одаряемых?
Государственная пошлина за удостоверение договора дарения подарка исчисляется из общей суммы подарка, если нотариально оформляется договор дарения между одаряемым, с одной стороны, и всеми дарителями - с другой. Если удостоверяются отдельно договоры дарения подарка по частям, пошлина исчисляется исходя из суммы подарка, переходящего от каждого из дарителей.
88. Каков порядок исчисления и взимания пошлины при выдаче повторного свидетельства о праве на наследство при условии, что по ранее выданному свидетельству госпошлина взыскана по старым ставкам?
В соответствии с пунктом 43 Инструкции "О государственной пошлине" за повторные свидетельства о праве на наследство, выдаваемые на основании решений судебных органов о недействительности прежних свидетельств, пошлина взыскивается на общих основаниях. При этом сумма пошлины, уплаченная за первичное свидетельство, подлежит возврату или по заявлению плательщика зачету в счет суммы, причитающейся за выдачу нового свидетельства, если не истек годичный срок со дня зачисления сумм в бюджет. Если повторное свидетельство выдано после введения в действие Закона РСФСР "О государственной пошлине", пошлина должна взиматься по действующим соответственно вышеназванному Закону ставкам.
Согласно примечанию к пункту 42 Инструкции "О государственной пошлине" в размере 5% суммы договора, но не менее 10 руб. пошлина взимается также за удостоверение договоров дарения имущества, кроме жилых домов, квартир, дач, гаражей, автомототранспортных средств.
89. За удостоверение договоров дарения какого имущества применять подпункт "ж" пункта 42?
Подпункт "ж" пункта 42 Инструкции применяется при удостоверении договоров дарения имущества, являющегося объектами налогообложения имущества, переходящего в порядке дарения, в том числе жилых домов, квартир, дач, гаражей, автомототранспортных средств.
Заместитель руководителя
государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.Г.ПАНСКОВ
Согласовано
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
