ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 1993 г. N ВЗ-6-05/199
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В соответствии с утвержденными Мероприятиями по сбору налога на добавленную стоимость в 1992 году и Рекомендациями Госналогслужбы Российской Федерации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятиях торговли, которые были разосланы 62 государственным налоговым инспекциям письмом от 09.12.92 N ВЗ-6-05/422, проверено 774 предприятия торговли. Нарушения по исчислению налога на добавленную стоимость установлены на 490 предприятиях (63,3% от общего числа проверенных предприятий).
По результатам проверок доначислено налога на добавленную стоимость в сумме 38482 тыс. руб.
Как свидетельствуют материалы обследования, доначисления произведены, главным образом, за счет:
- неправильного определения облагаемого оборота по реализованным товарам (составления расчета торговых надбавок на реализованные товары) в сумме 14297 тыс. руб., или 39% от доначисленной суммы налога, что связано с:
неточным определением реальных объемов реализации товаров, учитываемых для исчисления среднего процента реализованных торговых надбавок;
исчислением налога на добавленную стоимость исходя из начисленной надбавки по поступившим товарам, а не от торговых надбавок по реализованным товарам;
несоответствием сумм, указанных в расчете торговых надбавок по реализованным товарам и в расчете по налогу на добавленную стоимость, представляемом в налоговую инспекцию, суммам, отраженным в бухгалтерских отчетах;
- необоснованных завышений дебетовых оборотов по счету 68 в сумме 11524 тыс. руб., или 29,9% от доначисленной суммы налога.
В частности, в дебет счета 68 списывался налог на добавленную стоимость, уплаченный:
за выполненные работы, налог по которым в соответствии с действующим законодательством должен списываться на счете соответствующих источников финансирования;
по вневедомственной охране со II полугодия 1992 года;
поставщикам за поступивший товар;
- неправильного списания в дебет счета 42 "торговая надбавка" в сумме 4681 тыс. руб., или 12,2% от общей доначисленной суммы. В дебет этого счета списывались средства:
изъятые по решениям органов ценообразования вследствие нарушения государственной дисциплины цен;
перечисленные поставщикам товаров, во внебюджетные фонды за брокерские услуги;
по уценке товаров не в части торговых надбавок, а вся сумма уценки, а также соответствующие списания в результате боязни порчи;
- неначисления налога на добавленную стоимость по оказанным платным услугам, включая сдачу в аренду помещений и оборудования.
Помимо этого, неправильно исчислялся налог по комиссионной торговле, не уплачивался налог с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и ряд других.
Учитывая, что нарушения в исчислении сумм НДС на предприятиях торговли носят массовый характер и эти предприятия практически не проверялись в 1992 году, Госналогслужба Российской Федерации обращает внимание государственных налоговых инспекций на необходимость систематического осуществления контроля за правильностью уплаты этого налога предприятиями торговли и общественного питания в соответствии с указанными рекомендациями.
Заместитель Руководителя -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
РЕКОМЕНДАЦИИ <*>
ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
--------------------------------
<*> Данные Рекомендации доводятся в дополнение к рекомендациям по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274).
Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка".
Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая надбавка".
Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале - ордере по счету 41 "Товары".
Данные в журнал - ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок к оприходованным товарам за отчетный период.
В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (пример расчета прилагается).
Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчета (счета 50 и 51).
Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов журналов - ордеров.
В графу 1 записывается сумма торговых надбавок к нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.
В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая надбавка".
В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.
Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям - поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.
В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу - ордеру счета 41 "Товары".
В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация", который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.
В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале - ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).
При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, проводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет - платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.
В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21,88% и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 42 К 68
При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21,88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 51 К 76
(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, включая налог на добавленную стоимость);
Д 76 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88% от поступившего платежа);
Д 76 К 80
(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду).
При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись:
Д 88 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88% от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче).
Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21,88 процента.
При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.
В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).
3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств, перечисленных другим организациям - поставщикам товаров.
4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (неувеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 увеличением продажной цены).
5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.
Начальник Управления
косвенных налогов
Б.А.МИНАЕВ
Приложение
РАСЧЕТ
ТОРГОВЫХ НАДБАВОК НА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ
ЗА __________ МЕСЯЦ 1992 Г. ПО __________
тыс. руб.
┌─────────────────────┬─────┬─────┬──────┬───────┬──────┬────────┐
│ Торговые надбавки │Реа- │Оста-│Итого │Средний│Нереа-│Реализо-│
├─────┬───────────────┤лизо-│ток │ (5 + │% тор- │лизо- │ванные │
│саль-│ оборот │вано │това-│ + 6) │говых │ванные│торговые│
│до на├───┬─────┬─────┤това-│ров │ │надба- │торго-│надбавки│
│нача-│де-│кре- │пред-│ров │на │ │вок │вые │(4 - 9) │
│ло │бет│дит │вари-│за │конец│ │4 x 100│над- │ │
│меся-│ │ │тель-│от- │меся-│ │───────│бавки │ │
│ца │ │ │ное │чет- │ца │ │ 7 │6 x 8 │ │
│ │ │ │саль-│ный │ │ │ │───── │ │
│ │ │ │до на│месяц│ │ │ │ 100 │ │
│ │ │ │конец│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │меся-│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ца │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │1 - 2│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │+ 3 │ │ │ │ │ │ │
├─────┼───┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────┼───────┼──────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │
└─────┴───┴─────┴─────┴─────┴─────┴──────┴───────┴──────┴────────┘
8530 - 11600 20130 65000 57000 122000 16,5 9405 10725
Облагаемый оборот: 10725 тыс. руб. x 21,88 = 2346630.
