ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 1994 г. N ЮУ-6-06/158
РУКОВОДСТВО ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДОГОВОРА
МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И СОЕДИНЕННЫМИ ШТАТАМИ АМЕРИКИ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ
НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для руководства прилагаемый Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, который был подписан 17 июня 1992 года в Вашингтоне и ратифицирован 16 декабря 1993 года в Москве. Договор вступает в силу с момента ратификации, и его положения будут применяться: в отношении налогов, взимаемых у источника (с дивидендов, процентов или доходов от авторских прав и лицензий), - к суммам, уплаченным или причитающимся к уплате с 1 февраля 1994 года; в отношении других налогов - к налогооблагаемым периодам, начинающимся 1 января 1994 года.
При применении положений Договора необходимо руководствоваться следующим.
Сфера применения Договора
Договор распространяется на налоги с доходов юридических и физических лиц и применяется к лицам, имеющим постоянное местопребывание или постоянное местожительство в России или в США, а также к лицам с постоянным местопребыванием в обоих Договаривающихся Государствах. Договор распространяется также на любой налог на имущество, являющийся федеральным налогом в США или установленный федеральным законодательством России. Устранение двойного налогообложения в отношении лиц, осуществляющих свою деятельность на территории одного из Государств, производится путем освобождения от уплаты налога в одном из Государств либо посредством зачета налогов, уплаченных в другом Государстве.
Налогообложение доходов от предпринимательской
деятельности
Договором предусмотрено, что Россия взимает налог на прибыль с лица с постоянным местопребыванием в США только в том случае, если деятельность такого лица на территории Российской Федерации осуществляется через постоянное представительство в виде конторы, отделения (филиала), завода, фабрики, рудника, карьера, шахты, строительного участка и т.п. При этом в отношении строительно-монтажных работ, использования буровых установок и разработки природных ресурсов установлено, что доход от таких видов деятельности облагается налогом на прибыль в стране, где производятся работы, только по истечении 18 месяцев с момента начала осуществления работ.
Доход, получаемый через постоянное представительство, в целях налогообложения может быть уменьшен на сумму расходов, понесенных как головной конторой, так и постоянным представительством. Во всех случаях расходы должны быть документально подтверждены и при необходимости обоснованы налогоплательщиком перед налоговым органом.
Доходы от инвестиций, авторских прав,
лицензий и проценты
При выплате дивидендов резиденту США налог у источника выплаты взимается по ставке 5 процентов, если получатель таких доходов владеет в компании, выплачивающей дивиденды, не менее чем 10 процентами акций (применительно к России - не менее чем 10 процентами уставного капитала); во всех остальных случаях налог взимается по ставке 10 процентов.
Проценты, доходы от авторских прав и лицензий в соответствии с Договором не подлежат налогообложению в стране - источнике таких выплат, если выплаты осуществляются лицу, имеющему на них фактическое право.
Специальные статьи
Специальные статьи Договора регулируют вопросы корректировки доходов в случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале других лиц; порядок налогообложения доходов от международных перевозок, доходов от недвижимого имущества, доходов от независимой личной деятельности физических лиц, доходов от работы по найму, гонораров директоров; налогообложение пенсий и др. Специально рассматривается вопрос о недопущении налоговой дискриминации, о процедуре рассмотрения жалоб и заявлений плательщиков, об обмене информацией между компетентными органами обоих Государств.
Предусмотрено, что Договор будет действовать не менее чем пять лет, после чего, при необходимости он может быть денонсирован одним из Государств. В протоколе, являющемся частью Договора, конкретизируются некоторые его положения, необходимые для толкования отдельных статей.
Права России и США по налогообложению тех или
иных видов дохода
┌─────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│ │ Где взимается налог │
│ ├───────────────────┬──────────────┤
│ Доход (имущество) │ в стране │ в стране - │
│ │ постоянного │ источнике │
│ │ местопребывания │ │
│ │ (местожительства) │ │
├─────────────────────────────┼───────────────────┼──────────────┤
│ │ │ │
│ Доход от использования │ │ │
│(ст. 9) недвижимого имущества│ + │ + │
│ │ │ │
│ Прибыль от коммерческой │ │ │
│деятельности (ст. 6): │ │ │
│ │ │ │
│ а) извлекаемая │ │ │
│ через постоянное │ │ │
│ представительство │ + │ + │
│ б) не через │ │ │
│ постоянное │ │ │
│ представительство │ + │ - │
│ │ │ │
│ Доходы от международных │ │ │
│(ст. 8) перевозок │ + │ - │
│ │ │ │
│ Дивиденды (ст. 10) │ + │ 5% при доле │
│ │ │ уставном │
│ │ │ капитале │
│ │ │ не менее 10%,│
│ │ │10% - в других│
│ │ │ случаях │
│ │ │ │
│ Проценты (ст. 11) │ + │- при │
│ │ │ выполнении │
│ │ │ определенных│
│ │ │ условий │
│ │ │+ если │
│ │ │ доходы │
│ │ │ относятся к │
│ │ │ постоянному │
│ │ │ представи- │
│ │ │ тельству │
│ │ │ │
│ Доходы от авторских │ │ │
│прав и лицензий (ст. 12) │ + │- при │
│ │ │ выполнении │
│ │ │ определенных│
│ │ │ условий │
│ │ │+ если эти │
│ │ │ доходы │
│ │ │ относятся к │
│ │ │ постоянному │
│ │ │ представи- │
│ │ │ тельству │
│ │ │ │
│ Доходы от отчуждения │ │ │
│имущества (ст. 21): │ │ │
│ │ │ │
│ а) недвижимого │ + │ + │
│ б) движимого │ + │ + │
│ в) морских и воздушных │ │ │
│ судов │ + │ - │
│ г) другого имущества │ + │ - │
│ │ │ │
│ Доходы от работы по найму │ │ │
│(ст. 14): │ │ │
│ │ │ │
│ а) менее 183 дней в году │ - │ + │
│ б) более 183 дней в году │ + │ + │
│ в) в составе экипажей │ │ │
│ морских и воздушных │ │ │
│ судов │ + │ - │
│ │ │ │
│ Выплаты в связи с работой│ │ │
│по найму (ст. 14): │ │ │
│ │ │ │
│ а) лицам, находящимся │ │ │
│ менее 12 месяцев │ - │ + │
│ б) находящимся более │ │ │
│ 12 месяцев │ + │ + │
│ │ │ │
│ Доходы от независимой │ │ │
│личной деятельности (ст. 13) │ + │ + │
│ │ │ │
│ Гонорары директоров │ │ │
│(ст. 15) │ + │ + │
│ │ │ │
│ Доходы артистов и │ │ │
│спортсменов (ст. 13) │ + │ + │
│ │ │ │
│ Пенсии (ст. 17) │ + │ - │
│ │ │ │
│ Доходы от государственной │ │ │
│службы (ст. 16) │ + │ - │
│ │ │ │
│ Доходы студентов, │ │ │
│практикантов (ст. 18) │ - │ + │
│ │ │ │
│ Другие доходы (ст. 19) │ + │ - │
│ │ │ │
│ Имущество (ст. 21): │ │ │
│ │ │ │
│ а) недвижимое │ + │ + │
│ б) движимое │ + │ + │
│ в) морские и воздушные │ │ │
│суда │ + │ - │
└─────────────────────────────┴───────────────────┴──────────────┘
С момента вступления в силу Договора от 17 июня 1992 года утрачивает силу Конвенция, заключенная между СССР и США по вопросам налогообложения и подписанная 20 июня 1973 года. В то же время, если какому-либо лицу, имеющему право на льготы, предусмотренные Конвенцией 1973 года, в соответствии с этой Конвенцией были бы предусмотрены большие льготы по налогам, чем те, которые предусмотрены Договором 1992 года, то Конвенция 1973 года будет, по выбору такого лица, продолжать действовать в отношении этого лица в полном объеме в течение 1994 года.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Ю.М.УЛЬЯНОВ
