ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО УПРАВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ
от 25 мая 1993 г. N ДВ-2/3498
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 21 мая 1993 г. N 62
ПИСЬМО
О ПОРЯДКЕ ОЦЕНКИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ, ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВА
ЗАТРАТ, ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДАХ
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 7 октября 1992 года N 1186 "О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий" Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом и Министерство финансов Российской Федерации приняли решение:
1. Утвердить:
Временное положение о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционном фонде (Приложение 1);
Временное положение о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов инвестиционных фондов (Приложение 2);
Временное положение об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов инвестиционных фондов (Приложение 3).
2. Установить, что действие настоящих положений распространяется на все типы инвестиционных фондов, зарегистрированные на основе Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1992 года N 1186.
Заместитель Председателя
Госкомимущества России
Д.В.ВАСИЛЬЕВ
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение 1
к письму Госкомимущества России
от 25 мая 1993 г. N ДВ-2/3498
и Минфина России
от 21 мая 1993 г. N 62
ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ В ИНВЕСТИЦИОННОМ ФОНДЕ
I. Общие положения
1.1. Настоящее "Временное положение о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционном фонде" (далее по тексту - "Положение") определяет особенности порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в инвестиционных фондах различного типа.
1.2. Инвестиционные фонды всех типов и управляющие компании ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий с учетом особенностей, установленных настоящим Положением.
II. Организация бухгалтерского учета и отчетность в
инвестиционных фондах
2.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в инвестиционном фонде несет должностное лицо, на которое учредительными документами фонда возложена обязанность контроля за правильностью организации учета и своевременностью составления отчетности фонда.
2.2. Ведение бухгалтерского учета имущества инвестиционного фонда и составление его бухгалтерской отчетности осуществляется его депозитарием. Депозитарием для ведения бухгалтерского учета имущества инвестиционного фонда назначается должностное лицо (подразделение, отдел), ответственное за работу с конкретным инвестиционным фондом, и определяются его полномочия в отношениях
с инвестиционным фондом.
2.3. Документы, служащие основанием для приемки и выдачи (расходования) товарно - материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, а также для совершения расчетных, кредитных и финансовых операций, вытекающих из хозяйственных договоров, подписываются совместно уполномоченными должностными лицами инвестиционного фонда, которому учредительными документами фонда предоставлено право подписи под указанными документами (или управляющим в соответствии с договором об управлении инвестиционным фондом), и депозитария фонда. Указанные документы без подписи представителя депозитария считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Указанные документы заверяются печатью инвестиционного фонда.
Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность инвестиционного фонда подлежат обязательному хранению в установленном порядке в депозитарии. Ответственность за обеспечение сохранности указанных документов в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет депозитарий в соответствии с депозитарным договором. При смене депозитария указанная документация передается в установленном порядке его правопреемнику.
2.4. Официальная бухгалтерская отчетность инвестиционного фонда предоставляется уполномоченным должностным лицом фонда (управляющим) в установленные адреса и сроки за подписями уполномоченного должностного лица инвестиционного фонда, управляющего и представителя депозитария инвестиционного фонда. Бухгалтерская отчетность инвестиционного фонда по итогам года удостоверяется независимым аудитором.
Наряду с официальной бухгалтерской отчетностью, представляемой в установленные адреса, инвестиционные фонды дополнительно представляют справку о стоимости чистых активов и финансовых результатах (согласно приложению 2 к настоящему письму):
- чековые инвестиционные фонды с объявленным уставным капиталом, в том числе с учетом последующих выпусков акций, в сумме 1 млрд. рублей и выше - в Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом (103685, Москва, Никольский пер.,9). Иные чековые инвестиционные фонды - в соответствующий республиканский, краевой, областной, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга комитеты по управлению имуществом;
- иные виды инвестиционных фондов с объявленным уставным капиталом, в том числе с учетом последующих выпусков акций, в сумме 1 млрд. рублей и выше - в Министерство финансов Российской Федерации (103097, Москва, ул. Ильинка, 9). Остальные инвестиционные фонды - в министерства финансов республик в составе Российской Федерации, финансовые управления (главные управления, комитеты, департаменты, отделы) администраций краев, областей, автономных образований, Департамент финансов Правительства Москвы, Главное финансовое управление мэрии города Санкт-Петербурга.
III. Учет отдельных операций инвестиционных фондов.
3.1. Учет уставного капитала и дивидендов по акциям, выпущенным инвестиционным фондом
3.1.1. Уставный капитал инвестиционного фонда формируется в пределах объявленного уставного капитала фонда по мере поступления денежных средств и иного имущества в установленном порядке в оплату акций инвестиционного фонда его учредителями и акционерами.
При поступлении денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций делаются записи по кредиту счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Оплаченный капитал" и дебету соответствующих счетов по учету имущества (01, 50, 51, 58 и т.п.).
Приватизационные чеки, привлекаемые чековыми инвестиционными фондами в обмен на свои акции, отражаются по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки" и кредиту счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Оплаченный капитал" по учетной (обменной) стоимости, равной общей номинальной стоимости акций инвестиционного фонда, обмениваемых на один приватизационный чек.
При этом величина объявленного уставного капитала согласно учредительным документам фонда на начало и конец отчетного периода показываются справочно в бухгалтерском балансе инвестиционного фонда по специально вписываемой строке 401.
Учет неоплаченных акций инвестиционного фонда ведется фондом по их номинальной стоимости на вновь вводимом забалансовом счете 011 "Неоплаченные акции инвестиционного фонда".
3.1.2. Размещение акций инвестиционного фонда осуществляется по номинальной цене или по цене, превышающей ее. В случае, если акции инвестиционного фонда реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассматривается как его добавочный капитал, для учета которого открывается специальный субсчет "Дополнительный капитал" на счете 85.
3.1.3. Выкупная стоимость акции инвестиционного фонда открытого типа определяется исходя из стоимости чистых активов в расчете на одну акцию фонда в соответствии с Положением о порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов (приложение 2 к настоящему письму).
Операции по выкупу инвестиционным фондом открытого типа собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
- в случае, если выкупная стоимость акций фонда равна их номинальной стоимости, то на сумму номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Оплаченный капитал" и кредиту счетов учета денежных средств;
- при превышении выкупной стоимости акций фонда над их номинальной стоимостью в учете делается запись по кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости акций) и дебету счетов 85 "Уставный капитал", субсчет "Оплаченный капитал" (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций) и 80 "Прибыли и убытки" (на сумму превышения выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью);
- в случае, если выкупная стоимость акций фонда ниже их номинальной стоимости, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Оплаченный капитал" (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций), а также кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости акций) и счета 80 "Прибыли и убытки" (на сумму превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью).
Выкупленные акции по номинальной стоимости учитываются на забалансовом счете 011 "Неоплаченные акции инвестиционного фонда".
3.1.4. При принятии общим собранием акционеров инвестиционного фонда в установленном порядке решения об уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости принадлежащих им акций в бухгалтерском учете на соответствующую сумму производится уменьшение уставного капитала и делается запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
3.1.5. Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по дивидендам". Выплата дивидендов акционерам инвестиционного фонда показывается в учете записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по дивидендам" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (или счетов учета денежных средств).
3.2. Учет операций по приобретению инвестиционными фондами ценных бумаг
3.2.1. Приобретаемые инвестиционным фондом акции, которыми фонд предполагает владеть свыше одного года, подлежат отражению на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", а со сроком до 1 года - на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Покупная (учетная) стоимость акций складывается из затрат по их покупке, включая сумму вознаграждения (комиссионных), уплаченную посреднику.
При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в разрезе соответствующих видов ценных бумаг) и кредиту счетов по учету денежных средств на сумму покупной (учетной) стоимости.
Приобретаемые инвестиционным фондом ценные бумаги путем оплаты их стоимости приватизационными чеками учитываются им в зависимости от вида ценных бумаг (долгосрочные или краткосрочные) - по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки" исходя из покупной (учетной) стоимости использованных для их оплаты приватизационных чеков.
3.2.2. Покупаемые инвестиционным фондом приватизационные чеки учитываются им по покупной (учетной) стоимости на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки".
В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки" и кредиту счетов учета денежных средств (при оплате стоимости чеков денежными средствами) или счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в случае обмена на акции других предприятий).
3.2.3. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты, инвестиционный фонд делает следующие записи в бухгалтерском учете: дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Облигации" (в сумме покупной стоимости облигации, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу начисленного процента, дохода) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям оплаченный" (на сумму процента (дохода), включенного в покупную стоимость облигации) и кредит соответствующих счетов учета денежных средств.
3.2.4. В случае, если покупная стоимость приобретенных инвестиционным фондом облигаций (без учета процента, дохода) со сроком погашения свыше одного года окажется выше (или ниже) номинальной (погашаемой) стоимости облигации, то соответствующая сумма превышения (скидки) подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения облигации ее балансовая стоимость соответствовала бы номинальной (погашаемой) стоимости.
При этом указанное списание или доначисление осуществляется по мере начисления причитающегося процента (дохода) по облигации.
В бухгалтерском учете указанное доначисление (списание) балансовой стоимости облигации отражается следующим образом:
- при превышении покупной стоимости облигации над ее номинальной стоимостью при каждом начислении причитающегося по ним процента (дохода) делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям к получению" (на сумму начисленного по облигации процента, дохода) в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки". Одновременно часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации в пределах суммы начисленного процента (дохода) списывается с кредита счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки";
- в случае, если покупная стоимость облигации окажется ниже ее номинальной (погашаемой) стоимости, то одновременно с начислением процента (дохода) и его отнесением на счет 80 "Прибыли и убытки" производится доначисление учетной стоимости облигации записью по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на определяемую инвестиционным фондом часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации) и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
В обоих случаях при наличии у фонда по данным облигациям уплаченного процента (дохода) он списывается записью по дебету счета 80 и кредиту счета 76 субсчет "Процент (доход) по облигациям оплаченный".
3.2.5. Аналитический учет финансовых вложений ведется отдельно по каждому виду ценных бумаг.
3.3. Учет дивидендов, процентов, доходов, полученных по ценным бумагам
3.3.1. Дивиденды, полученные по акциям, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
3.3.2. Начисление процентов (доходов) по облигациям, числящимся в составе финансовых вложений инвестиционного фонда, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям к получению" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
При этом сумма процента (дохода), относимого на увеличение счета 80 "Прибыли и убытки", уменьшенная на сумму процента (дохода), включенного в покупную стоимость облигации в соответствии с пунктом 3.2.3. настоящего Положения, при расчете налогооблагаемой прибыли инвестиционного фонда исключается из суммы балансовой прибыли фонда.
Полученный инвестиционным фондом процент (доход) по облигациям в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям к получению".
3.4. Учет операций по продаже ценных бумаг
3.4.1. Продажа инвестиционным фондом акций и приватизационных чеков отражается в бухгалтерском учете по покупной (учетной) стоимости, увеличенной на сумму понесенных расходов на выплату комиссионных и вознаграждений посредникам, записью по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", а также счетов учета расходов по продаже акций, включая суммы выплаченных комиссионных и вознаграждений. Сумма полученной выручки от продажи ценных бумаг учитывается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов.
До принятия специального решения Комиссией по ценным бумагам и фондовым биржам по пересчету акций по рыночной стоимости акции отражаются в учете и отчетности инвестиционного фонда по покупной (учетной) стоимости.
3.4.2. При продаже инвестиционным фондом облигаций их стоимость с учетом понесенных фондом в связи с этим расходов (комиссионные, вознаграждения и т.п.), а также сумм процентов (доходов), начисленных с момента их последней выплаты, подлежат отражению по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счетов: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (по учетной стоимости облигации), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям к получению" (на сумму начисленного продавцом процента (дохода) с момента его последней выплаты до момента продажи облигации) и счетов по учету расходов по продаже облигации, включая суммы выплаченных комиссионных и вознаграждений. Сумма полученной выручки от продажи облигаций учитывается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
3.4.3. При продаже инвестиционным фондом ценных бумаг (акций, облигаций, приватизационных чеков и т.п.) их учетная стоимость, отражаемая по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", определяется одним из следующих методов, выбранным Советом директоров инвестиционного фонда в соответствии с учетной политикой фонда:
метод средней цены, при котором учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных фондом ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления общей балансовой (учетной) стоимости принадлежащих фонду ценных бумаг данного вида на их количество;
метод ФИФО ("первый - приход, первый - реализация"), при котором учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг принимается в сумме, равной учетной стоимости первых приобретенных им аналогичных ценных бумаг;
метод ЛИФО ("последний - приход, первый - реализация"), при котором учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг принимается в сумме, равной учетной стоимости последних приобретенных им аналогичных ценных бумаг.
В течение отчетного года инвестиционный фонд обязан использовать только один метод учета. В случае последующего изменения учетного метода указанные изменения должны быть объяснены.
3.4.4. Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 ежемесячно списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
3.5. Учет издержек инвестиционного фонда
Учет издержек инвестиционного фонда в составе затрат согласно Приложению 3 к настоящему письму ведется депозитарием на основании первичных учетных документов фонда о наличии и движении его имущества.
3.5.1. Расходы, связанные с приобретением бланков (сертификатов) акций при наличной форме их выпуска или единовременной оплатой услуг депозитария по открытию специальных счетов акционерам фонда и приобретению бланков свидетельств о наличии акций на счетах депозитария при безналичной форме выпуска акций, плата за регистрацию проспекта эмиссии, государственная пошлина за регистрацию инвестиционного фонда, единовременный сбор за выдачу лицензий инвестиционному фонду включаются в состав нематериальных активов. Указанные расходы по мере их оплаты отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. Нематериальные активы в установленном порядке переносят свою стоимость на издержки путем начисления износа с кредита счета 05 "Износ нематериальных активов".
Затраты инвестиционного фонда на рекламу, оплату услуг посредников (комиссионных, вознаграждений и т.п.), плата за открытие счетов для инвестиционного фонда, налог на операции с ценными бумагами, расходы на оплату труда работников подписных пунктов инвестиционного фонда относятся на его общехозяйственные расходы. Стоимость указанных расходов отражается в бухгалтерском учете инвестиционного фонда записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.
3.5.2. Учет операций инвестиционного фонда по оплате услуг управляющего (кроме случаев, когда управляющим фондом является физическое лицо), депозитария и независимого аудитора в соответствии с договорами с ними ведется в общем порядке как учет взаимоотношений с юридическими лицами.
При этом указанные расходы инвестиционного фонда относятся на его общехозяйственные расходы. На сумму задолженности инвестиционного фонда в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Погашение указанной задолженности в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В случае, если управляющим инвестиционным фондом является физическое лицо, а его служба является подразделением фонда, то осуществляемые им расходы по функционированию инвестиционного фонда в соответствии с Временным положением об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов инвестиционных фондов относятся на издержки деятельности инвестиционного фонда. При этом в учете делается запись по кредиту счетов учета денежных средств и расчетов и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Ежеквартально на сумму вознаграждения, причитающегося управляющему, делается запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
3.5.3. Затраты инвестиционного фонда ежемесячно списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" на финансовые результаты фонда в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Приложение 2
к письму Госкомимущества России
от 25 мая 1993 г. N ДВ-2/3498
и Минфина России
от 21 мая 1993 г. N 62
ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ОЦЕНКИ И СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
О СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ
I. Общие положения
1.1. Настоящее "Временное положение о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов инвестиционных фондов" (далее по тексту - "Положение") определяет порядок оценки и составления Справки о стоимости чистых активов и финансовых результатах инвестиционного фонда до принятия законодательства о ценных бумагах и фондовых биржах.
Оценка имущества инвестиционного фонда и отражение ее результатов в Справке о стоимости чистых активов и финансовых результатах инвестиционного фонда (прилагается к Положению) являются дополнительными операциями наряду с составлением и представлением бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим порядком бухгалтерского учета.
1.2. В настоящем Положении используются следующие понятия:
Активы инвестиционного фонда - имущество фонда, в состав которого входят долгосрочные активы (долгосрочные финансовые вложения и другие долгосрочные вложения) и текущие активы (краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и средства в расчетах).
Пассивы инвестиционного фонда - краткосрочные обязательства фонда (кредиторская задолженность, задолженность по отчислениям в бюджет, внебюджетные фонды и др.) и долгосрочные обязательства фонда (кредиты, заемные и другие привлеченные средства). В пассивы инвестиционного фонда не включаются собственные средства инвестиционного фонда (оплаченный уставный капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения и другие источники собственных средств фонда), а также субвенции и дотации.
Чистые активы инвестиционного фонда - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов величины пассивов инвестиционного фонда. При этом отдельные статьи активов инвестиционного фонда могут переоцениваться с учетом их рыночной стоимости.
Балансовая (учетная) стоимость - стоимость активов и пассивов, отражаемая в бухгалтерском учете и в балансе.
Ценные бумаги, имеющие рыночную котировку - ценные бумаги, которые одновременно отвечают следующим критериям:
- соответствуют условиям допуска к биржевой торговле (условиям листинга);
- допущены к официальной котировке не менее чем на одной фондовой бирже;
- в течение отчетного периода на одной или нескольких фондовых биржах продано ценных бумаг на сумму не менее 0,5 млн. рублей и не менее 3 процентов от общего объявленного объема эмиссии ценных бумаг данного вида (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). При этом в случае, если ценная бумага одного и того же вида одновременно продавалась на нескольких фондовых биржах, то сделки, по которым цены продаж отклонялись более чем на 10 процентов от цен, сложившихся на фондовой бирже, на которой было продано наибольшее количество данных ценных бумаг за отчетный период, в расчет не принимаются;
- официальные котировки публикуются не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тыс. экземпляров.
С учетом указанных критериев список ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, ежеквартально объявляется Комиссией по ценным бумагам и фондовым биржам. По решению Комиссии указанный список может объявляться ежемесячно.
Рыночная стоимость ценных бумаг - стоимость ценных бумаг, определяемая следующим образом:
- по ценным бумагам, имеющим рыночную котировку, путем их котировки на одной или нескольких фондовых биржах;
- по прочим ценным бумагам - по сделкам купли - продажи ценных бумаг, осуществляемым не менее чем двумя инвестиционными институтами помимо эмитента ценных бумаг, при условии, что количество купленных ими ценных бумаг в течение квартала составило не менее 3 процентов от их общего объявленного объема их эмиссии и на сумму не менее 0,5 млн. рублей. При этом сделки, по которым цены продаж отклонялись более чем на 10 процентов от цен, сложившихся в инвестиционном институте, который продал наибольшее количество данных ценных бумаг за отчетный период, в расчет не принимаются.
Портфель ценных бумаг инвестиционного фонда - совокупность ценных бумаг, находящихся в собственности инвестиционного фонда.
1.3. Оценка и расчет стоимости чистых активов инвестиционных фондов производится в целях определения продажной цены акций инвестиционного фонда и их выкупной цены при выкупе инвестиционным фондом открытого типа акций у своих акционеров, а также оценки результатов деятельности управляющего фондом и определения размера его вознаграждения.
1.4. Периодичность проведения оценки стоимости чистых активов:
1.4.1. Регулярная оценка.
Регулярная оценка стоимости чистых активов проводится фондом ежеквартально на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Акционеры инвестиционного фонда должны извещаться о периодичности проведения оценки чистых активов до момента покупки ими акций. Информация об изменениях периодичности проведения оценки должна быть доведена уполномоченным должностным лицом фонда (его управляющим) до сведения всех акционеров инвестиционного фонда.
Результаты регулярной оценки чистых активов отражаются в Справке о стоимости чистых активов инвестиционного фонда.
1.4.2. Дополнительные оценки.
Помимо регулярной оценки стоимости чистых активов, управляющий инвестиционного фонда осуществляет дополнительные оценки в случае наступления обстоятельств, в результате которых есть основания считать, что стоимость чистых активов в расчете на одну оплаченную акцию фонда увеличилась или уменьшилась на 10 и более процентов со времени проведения последней оценки. Кроме того, Совет директоров инвестиционного фонда вправе в любое время по собственному усмотрению потребовать от управляющего проведения дополнительной оценки стоимости чистых активов, если у них имеются достаточные основания считать, что переоценка необходима в интересах акционеров инвестиционного фонда.
Результаты дополнительных оценок в срок не более 3 дней с момента ее проведения доводятся управляющим до Совета директоров фонда, который обеспечивает их доведение до акционеров инвестиционного фонда.
В случае снижения стоимости чистых активов в расчете на одну акцию на 50 и более процентов управляющий совместно с директорами фонда обязан создать общее собрание акционеров инвестиционного фонда.
1.5. Оценка проводится в валюте Российской Федерации и на единую дату для всех видов активов и пассивов инвестиционного фонда.
II. Состав оцениваемого имущества инвестиционного фонда
2.1. В состав активов инвестиционного фонда, подлежащих оценке при определении стоимости чистых активов, включаются:
2.1.1. Основные средства, принадлежащие инвестиционному фонду (в случае, если это предусмотрено в учредительных документах инвестиционного фонда);
2.1.2. Долгосрочные финансовые вложения;
2.1.3. Нематериальные активы;
2.1.4. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
2.1.5. Затраты;
2.1.6. Расчеты с дебиторами;
2.1.7. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
2.1.8. Краткосрочные финансовые вложения, включая инвестиции в приватизационные чеки;
2.1.9. Денежные средства на счетах и в расчетах.
2.2. Суммы непокрытого убытка прошлых лет или отчетного года, отражаемые в активе его бухгалтерского баланса, в состав оцениваемых активов инвестиционного фонда не включаются.
2.3. При расчете стоимости чистых активов инвестиционного фонда из общей стоимости активов фонда исключается общая стоимость следующих видов пассивов фонда:
2.3.1. Арендные обязательства инвестиционного фонда перед арендодателями;
2.3.2. Задолженность инвестиционного фонда перед акционерами по объявленным дивидендам;
2.3.3. Краткосрочные кредиты;
2.3.4. Расчеты с кредиторами, в том числе за работы и услуги, оказываемые депозитарием, управляющим, а также задолженность по оплате труда, различным видам страхования, по платежам во внебюджетные фонды, с бюджетом и прочими кредиторами (в случае, если в соответствии с принятым в инвестиционном фонде порядком ведения учета указанные виды затрат отражаются в качестве затрат непосредственно инвестиционного фонда);
2.3.5. Авансы, полученные от покупателей;
2.3.6. Резервы предстоящих расходов и платежей;
2.3.7. Расходы будущих периодов;
2.3.8. Резервы по сомнительным долгам.
III. Порядок оценки активов и пассивов
инвестиционного фонда
3.1. Оценка финансовых вложений.
3.1.1. Ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, оцениваются по их рыночной стоимости.
В качестве рыночной стоимости ценных бумаг выступает средневзвешенная цена, по которой продавались указанные ценные бумаги за последний, предшествующий дате проведения оценки месяц.
В случае если за указанный месяц торговли ценными бумагами не производилось, то в качестве даты для оценки принимается средневзвешенная продажная цена за последний месяц отчетного квартала, в течение которого осуществлялась торговля ценными бумагами.
3.1.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на фондовой бирже (биржах) и не имеющие рыночной котировки, оцениваются по рыночной стоимости только в случае, если их купля-продажа осуществляется не менее чем двумя, помимо эмитента, инвестиционными институтами, а количество купленных ими указанных ценных бумаг в течение квартала составило не менее 3 процентов от общего объявленного объема их эмиссии и не менее 0,5 млн. рублей. При этом сделки, по которым цены продаж отклонялись более чем на 10 процентов от цен, сложившихся в инвестиционном институте, который продал наибольшее количество данных ценных бумаг за отчетный период, в расчет не принимаются.
В качестве рыночной стоимости ценных бумаг в этом случае выступает средневзвешенная цена сделок по их приобретению за последний предшествующий дате проведения оценки месяц.
В случае если за указанный месяц торговли ценными бумагами не производилось, то в качестве базы для оценки принимается средневзвешенная цена скупки за последний месяц отчетного квартала, в течение которого осуществлялось приобретение ценных бумаг.
3.1.3. Рыночная стоимость принадлежащих инвестиционному фонду облигаций государственного займа Российской Федерации и казначейских обязательств оценивается по цене их скупки Центральным банком Российской Федерации или его учреждениями (отделениями) на последнюю дату, предшествующую дате составления отчетности об оценке стоимости чистых активов и финансовом результате инвестиционного фонда.
3.1.4. Стоимость принадлежащих инвестиционному фонду ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированных в Российской Федерации либо осуществляющих основную деятельность вне Российской Федерации, определяется исходя из котировок на признанных фондовых биржах за рубежом на дату, предшествующую дате проведения оценки стоимости чистых активов.
При отсутствии публичных данных о котировках указанных ценных бумаг их стоимость принимается в оценке, исходя из балансовой (учетной) стоимости.
При этом рыночная стоимость указанных финансовых вложений инвестиционного фонда, внесенных в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу иностранных валют в рублях Российской Федерации по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату, предшествующую дате составления отчета о стоимости чистых активов и финансовых результатах инвестиционного фонда.
3.1.5. Иные ценные бумаги, кроме указанных в пунктах 3.1.1.-3.1.4. настоящего Положения, при расчете стоимости чистых активов рассчитываются по балансовой (учетной) стоимости, а приватизационный чек - по номинальной стоимости, умноженной на коэффициент дисконтирования.
До принятия Комиссией по ценным бумагам и фондовым биржам специального решения применяется коэффициент дисконтирования стоимости ценных бумаг, не имеющих рыночной оценки, в размере 0,5.
3.1.6. Ответственность за правильность и своевременность проведения оценки стоимости чистых активов инвестиционного фонда несут управляющие и уполномоченное должностное лицо инвестиционного фонда.
По истечении каждого квартала должно быть получено заключение независимого аудитора инвестиционного фонда о правильности и своевременности проведения оценки стоимости чистых активов инвестиционного фонда.
Ответственность за получение заключения независимого аудитора инвестиционного фонда лежит на Совете директоров этого фонда.
3.2. Оценка стоимости затрат, расчетов с дебиторами, авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, денежных средств на счетах и в расчетах производится по их балансовой стоимости.
При этом средства в иностранной валюте на счетах и по операциям оцениваются по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на последнюю дату, предшествующую дате, на которую производится оценка.
3.3. Стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов оценивается по остаточной стоимости.
3.4. Оценка пассивов инвестиционного фонда, перечисленных в разделе 2.3. настоящего Положения, производится по балансовой (учетной) стоимости.
3.5. В случае письменного возражения акционеров, обладающих более 5 процентами акций инвестиционного фонда, относительно точности цены, устанавливаемой на активы и пассивы инвестиционного фонда, для определения соответствующей цены должен быть приглашен аудитор инвестиционного фонда. Депозитарий должен дать согласие на использование таковой цены в целях определения стоимости соответствующей части собственности инвестиционного фонда.
IV. Порядок расчета величины стоимости чистых активов
4.1. Определение общей стоимости чистых активов инвестиционного фонда производится в следующем порядке:
тыс. рублей
──────┬───────────────────────────────────────────────────────────
+ │ Долгосрочные финансовые вложения
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
+ │ Краткосрочные финансовые вложения
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
+ │ Основные средства и нематериальные активы
│ (организационные расходы)
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
+ │ Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и затраты
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
+ │ Денежные средства, средства в расчетах и прочие активы
│ (за исключением суммы убытка) по балансовой стоимости
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
= │ Итого активы инвестиционного фонда
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
- │ Доходы будущих периодов
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
- │ Резервы по сомнительным долгам
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
- │ Кредиты, заемные и временно привлеченные средства по
│ балансовой стоимости
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
= │ Итого общая сумма чистых активов инвестиционного фонда
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
делить│ Количество оплаченных акций инвестиционного фонда, штук
──────┼───────────────────────────────────────────────────────────
= │ Стоимость чистых активов в расчете на одну оплаченную
│ акцию
──────┴───────────────────────────────────────────────────────────
4.2. Полученная таким образом величина стоимости чистых активов в расчете на одну оплаченную акцию может быть внесена в заказы на покупку (и/или продажу) акций инвестиционного фонда, поступившие с момента проведения последней оценки.
При этом указанная величина стоимости чистых активов в расчете на одну выпущенную акцию может быть увеличена на величину вознаграждения, комиссионных посреднику. Курс покупки или продажи может быть выражен в каждом отдельном случае, или может быть прокотирован единый курс с указанием размера начальной комиссии по каждой из установленных величин.
Справка о стоимости чистых активов
и финансовых результатах инвестиционного фонда
На 1 ______________ 199__г.
по ___________________________________________________________
(полное наименование инвестиционного фонда)
Юридический адрес, номер лицензии: ___________________________
______________________________________________________________
тыс. рублей
I. Расчет чистых активов
┌──────────────────────────────┬──────┬─────────────┬────────────┐
│ │Код. │ На начало │ На конец │
│ │стр. в│ периода │ периода │
│ │балан-├──────┬──────┼──────┬─────┤
│ │се │стои- │ оце- │стои- │оцено│
│ │ │мость │ночная│мость │чная │
│ │ │по ба-│стои- │по ба-│стои-│
│ │ │лансу │мость │лансу │мость│
│ │ │ │ <*> │ │<*> │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├──────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┴──────┴─────┤
│1. Активы фонда │
├──────────────────────────────┬──────┬──────┬──────┬──────┬─────┤
│1.1. Долгосрочные финансовые │ │ │ │ │ │
│вложения (06) (реестр прила- │ 050 │ │ │ │ │
│гается) │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│1.2. Нематериальные активы по │ │ │ │ │ │
│остаточной стоимости │ 012 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│1.3. Основные средства по │ │ │ │ │ │
│остаточной стоимости │ 022 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│1.4. Малоценные и быстроизна- │ │ │ │ │ │
│шивающиеся предметы по оста- │ 122 │ │ │ │ │
│точной стоимости │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│1.5. Затраты │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┴──────┴──────┴──────┴─────┤
│1.6. Расчеты с дебиторами: │ │
├──────────────────────────────┼──────┬──────┬──────┬──────┬─────┤
│а) за товары, работы, услуги │ 200 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│б) по векселям полученным │ 210 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│в) с бюджетом (68) │ 230 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│г) с прочими дебиторами │ 250 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│1.7. Авансы, выданные постав- │ │ │ │ │ │
│щикам и подрядчикам │ 260 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│1.8. Краткосрочные финансовые │ │ │ │ │ │
│вложения (58) (реестр прила- │ 270 │ │ │ │ │
│гается) │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│в т.ч. приватизационные чеки │ 271 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┴──────┴──────┴──────┴─────┤
│1.9. Денежные средства: │ │
├──────────────────────────────┼──────┬──────┬──────┬──────┬─────┤
│а) касса (50) │ 280 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│б) расчетный счет (51) │ 290 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│в) валютный счет (52) │ 300 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│г) прочие денежные средства │ 310 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│1.10. Итого активы фонда │ │ │ │ │ │
│(сумма строк 1.1.-1.9.) │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┴──────┴──────┴──────┴─────┤
│2. Пассивы фонда │ │
├──────────────────────────────┼──────┬──────┬──────┬──────┬─────┤
│2.1. Арендные обязательства │ │ │ │ │ │
│(97) │ 440 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.2. Расчеты с учредителями │ │ │ │ │ │
│(75) │ 450 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.3. Краткосрочные кредиты │ │ │ │ │ │
│банков (90) │ 600 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┴──────┴──────┴─────┤
│2.4. Расчеты с кредиторами: │ 012 │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┬──────┬──────┬─────┤
│а) за товары, работы и услуги │ │ │ │ │ │
│(60) │ 630 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│б) по оплате труда (70) │ 650 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│в) по социальному страхованию │ │ │ │ │ │
│и социальному обеспечению (69)│ 660 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│г) по имущественному и личному│ │ │ │ │ │
│страхованию (69) │ 670 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│д) по внебюджетным платежам │ 690 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│е) с бюджетом (68) │ 700 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│ж) с прочими кредиторами │ 710 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.5. Авансы, полученные от │ │ │ │ │ │
│покупателей и заказчиков (64) │ 720 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.6. Доходы будущих периодов │ 730 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.7. Резервы предстоящих │ │ │ │ │ │
│расходов и платежей (89) │ 740 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.8. Резервы по сомнительным │ │ │ │ │ │
│долгам │ 750 │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.9. Прочие обязательства │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│2.10. Итого пассивы фонда, │ │ │ │ │ │
│исключаемые из стоимости │ │ │ │ │ │
│активов фонда при определении │ │ │ │ │ │
│чистых активов │ │ │ │ │ │
│(сумма строк 2.1.-2.9.) │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│3. Стоимость чистых активов - │ │ │ │ │ │
│всего (стр.1.10.-2.9.) │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│4. Оплачено, штук акций │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│5. Сумма чистых активов в │ │ │ │ │ │
│расчете на одну оплаченную │ │ │ │ │ │
│акцию (стр.3/4) │ │ │ │ │ │
└──────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┴──────┴─────┘
Справочно: Среднегодовая стоимость активов фонда за отчетный период ______________________ тыс. рублей
<*> оценочная стоимость в графах 4 и 6 определяется следующим образом:
- ценных бумаг (строки 1.1. и 1.8.) принимается по рыночной стоимости, или учетной (балансовой), или номинальной (для приватизационных чеков) стоимости, умноженной на коэффициент дисконтирования, в соответствии с пунктами 3.1.1.-3.1.5. настоящего Положения;
- стоимость активов по строкам 1.2.-1.4. показывается по остаточной стоимости;
- иные статьи активов и пассивов показываются по стоимости, отражаемой в балансе.
II. Финансовые вложения инвестиционного фонда
2.1. Долгосрочные финансовые вложения:
┌────┬──────────┬───────┬────────┬──────┬────────────────────────┐
│ N │Вид акций,│Общая │Процент,│Балан-│ Оценочная стоимость: │
│п/п │облигаций │номи- │причита-│совая ├──────┬─────────┬───────┤
│ │ и иных │нальная│ющийся │стои- │за те-│за анало-│Прирост│
│ │инвестиций│стои- │дивиденд│мость │кущий │гичный │ (+); │
│ │ │мость │ │ │период│период │сниже- │
│ │ │ │ │ │ │прошлого │ние(-) │
│ │ │ │ │ │ │года │ │
├────┼──────────┼───────┼────────┼──────┼──────┼─────────┼───────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├────┼──────────┼───────┼────────┼──────┼──────┼─────────┼───────┤
│ │Долгосроч-│ │ │ │ │ │ │
│ │ные финан-│ │ │ │ │ │ │
│ │совые вло-│ │ │ │ │ │ │
│ │жения - │ │ │ │ │ │ │
│ │всего │ │ Х │ │ │ │ │
└────┴──────────┴───────┴────────┴──────┴──────┴─────────┴───────┘
2.2. Краткосрочные финансовые вложения:
┌────┬──────────┬───────┬────────┬──────┬────────────────────────┐
│ N │Вид акций,│Общая │Процент,│Балан-│ Оценочная стоимость: │
│п/п │облигаций │номи- │причита-│совая ├──────┬─────────┬───────┤
│ │ и иных │нальная│ющийся │стои- │за те-│за анало-│Прирост│
│ │инвестиций│стои- │дивиденд│мость │кущий │гичный │ (+); │
│ │ │мость │ │ │период│период │сниже- │
│ │ │ │ │ │ │прошлого │ние(-) │
│ │ │ │ │ │ │года │ │
├────┼──────────┼───────┼────────┼──────┼──────┼─────────┼───────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├────┼──────────┼───────┼────────┼──────┼──────┼─────────┼───────┤
│ 1. │Приватиза-│ │ │ │ │ │ │
│ │ционные │ │ │ │ │ │ │
│ │чеки │ │ │ │ │ │ │
├────┼──────────┼───────┼────────┼──────┼──────┼─────────┼───────┤
│ 2. │Прочие │ │ │ │ │ │ │
│ │кратко- │ │ │ │ │ │ │
│ │срочные │ │ │ │ │ │ │
│ │финансовые│ │ │ │ │ │ │
│ │вложения │ │ │ │ Х │ Х │ Х │
├────┼──────────┼───────┼────────┼──────┼──────┼─────────┼───────┤
│ │Кратко- │ │ │ │ │ │ │
│ │срочные │ │ │ │ │ │ │
│ │финансовые│ │ │ │ │ │ │
│ │вложения │ │ │ │ │ │ │
│ │- всего │ │ Х │ │ Х │ Х │ Х │
└────┴──────────┴───────┴────────┴──────┴──────┴─────────┴───────┘
III. Финансовые результаты инвестиционного фонда
┌──────────────────────────────────┬────────┬─────────┬──────────┐
│ Наименование показателя │Код стр.│ Прибыль │ Убытки │
│ │ │ │(расходы) │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Дивиденды и доходы от долевого │ │ │ │
│участия │ 010 │ │ │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Проценты (доходы) по облигациям │ 015 │ │ Х │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Финансовый результат от реализации│ │ │ │
│активов инвестиционного фонда │ 020 │ │ Х │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Финансовый результат по курсовым │ │ │ │
│разницам по валютным счетам и │ │ │ │
│операциям в иностранных валютах │ 030 │ │ │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Сальдо штрафов, пени, неустоек │ │ │ │
│и других санкций, полученных и │ │ │ │
│уплаченных, расходов и доходов │ │ │ │
│по возмещению убытков │ 040 │ │ │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Прибыль (убыток) прошлых лет, │ │ │ │
│выявленная в текущем году │ 050 │ │ │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Расходы, связанные с созданием и │ │ │ │
│деятельностью инвестиционного │ │ │ │
│фонда │ 060 │ Х │ │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Прочие доходы и расходы (потери) │ 070 │ │ │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Итого прибылей и убытков │ 080 │ │ │
├──────────────────────────────────┼────────┼─────────┼──────────┤
│Балансовая прибыль или убыток │ 090 │ │ │
└──────────────────────────────────┴────────┴─────────┴──────────┘
┌──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│Справочно: Размер оплаты услуг управляющего │ │
├──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│Размер оплаты услуг депозитария │ │
└──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
II. Использование прибыли
┌──────────────────────────┬──────────┬──────────────────────────┐
│ Наименование показателя │ Код. стр.│На конец отчетного периода│
├──────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────┤
│Налог на прибыль │ 200 │ │
├──────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────┤
│Чистая прибыль инвести- │ │ │
│ционного фонда │ 210 │ │
├──────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────┤
│Чистая прибыль, направлен-│ │ │
│ная на прирост капитала │ 220 │ │
├──────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────┤
│Прочие расходы за счет │ │ │
│чистой прибыли в │ │ │
│соответствии с │ │ │
│законодательством │ 230 │ │
├──────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────┤
│Чистая прибыль, предназна-│ │ │
│ченная на выплату дивиден-│ │ │
│дов акционерам инвестици- │ │ │
│онного фонда │ 240 │ │
└──────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────┘
Руководитель Фонда _____________________
Депозитарий _____________________
Управляющий _____________________
М.П.
Приложение 3
к письму Госкомимущества России
от 25 мая 1993 г. N ДВ-2/3498
и Минфина России
от 21 мая 1993 г. N 62
ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВА ЗАТРАТ
И ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ
Настоящее "Временное положение об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов инвестиционных фондов" (далее по тексту - "Положение") в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" определяет особенности состава затрат, относимых на издержки деятельности, а также формирования финансовых результатов инвестиционных фондов.
I. Особенности состава затрат,
включаемых в издержки инвестиционного фонда
В издержки деятельности инвестиционного фонда наряду с типовыми включаются следующие виды расходов:
1.1. Расходы по организации инвестиционного фонда:
- расходы на рекламу при создании инвестиционного фонда;
- налог на операции с ценными бумагами;
- плата банку за открытие счетов для инвестиционного фонда;
- расходы по оплате вознаграждения посредникам и агентам за размещение акций, выпущенных инвестиционным фондом;
- расходы по аренде помещений и приобретению инвентаря, необходимых для создания и деятельности инвестиционного фонда;
- расходы по оплате труда работников пунктов подписки на акции инвестиционного фонда и отчисления на социальные нужды;
- износ нематериальных активов.
1.2. Оплата текущих услуг депозитария инвестиционного фонда (кроме расходов, отнесенных на организационные расходы, согласно депозитарному договору).
1.3. Оплата услуг независимого аудитора инвестиционного фонда.
1.4. Оплата услуг управляющего инвестиционным фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.
1.4.1. В случаях, когда управляющий инвестиционным фондом является юридическим лицом, величина расходов инвестиционного фонда, перечисленных в пункте 1.1. (кроме налога на операции с ценными бумагами), а также по оплате услуг управляющего за отчетный год не может превышать 5 процентов, а в чековом инвестиционном фонде - 10 процентов от величины среднегодовой стоимости активов фонда за указанный период, определяемой как сумма величины активов фонда на конец каждого месяца (квартала), деленная на двенадцать (четыре).
1.4.2. В случаях, когда управляющим инвестиционным фондом является физическое лицо, в издержки деятельности фонда включаются:
- расходы по оплате труда персонала управляющего;
- отчисления органам медицинского страхования;
- отчисления в Пенсионный фонд, фонды социального страхования и занятости;
- расходы, связанные с исследованием рынка и расчетом стоимости портфеля ценных бумаг и чистых активов (приобретение исследовательских и информационных материалов, оплата труда работников службы управляющего, оплата услуг консультантов и другие);
- расходы по оплате услуг средств массовой информации, связанные с публикацией курса акций инвестиционного фонда;
- плата за регистрацию котировки акций инвестиционного фонда на фондовой бирже (биржах);
- расходы, связанные с начислением и выплатой дивидендов акционерам инвестиционного фонда (приобретение конвертов, бумаги для уведомлений, оплата услуг учреждений связи, оплата труда работников, привлекаемых к составлению соответствующих уведомлений и пр.);
- расходы, связанные с публикацией в средствах массовой информации и пересылкой отчетных документов инвестиционного фонда соответствующим органам;
- расходы на бумагу, конверты и услуги учреждений связи при ответах на запросы акционеров фонда.
При этом величина расходов инвестиционного фонда за отчетный год, указанных в пунктах 1.1. (кроме налога на операции с ценными бумагами) и 1.4.2., не может превышать 5 процентов, а в чековом инвестиционном фонде - 10 процентов от величины среднегодовой стоимости активов фонда за указанный период, определяемой как сумма величины активов фонда на конец каждого месяца (квартала), деленная на двенадцать (четыре).
II. Особенности состава затрат управляющего фондом,
являющегося юридическим лицом
2.1. В состав издержек управляющей компании, возмещаемых за счет средств, полученных от инвестиционного фонда по договору об управлении инвестиционным фондом, помимо расходов, относимых на расходы управляющей компании в общеустановленном порядке, включаются дополнительные виды расходов, относящиеся к деятельности инвестиционного фонда, перечисленные в пункте 1.4.2. настоящего Положения.
2.2. В случае, если какая-либо из перечисленных выше функций выполняется по договору подрядчиком, а не управляющим инвестиционным фондом, то расходы возмещаются таким образом, как если бы они выполнялись самим управляющим фондом.
III. Формирование финансовых результатов
инвестиционного фонда
3.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) инвестиционного фонда слагается из доходов в виде дивидендов, процентов и других видов доходов, полученных по финансовым вложениям фонда, финансового результата от реализации его активов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с деятельностью инвестиционного фонда.
3.2. Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации активов инвестиционного фонда определяется как разница между выручкой от продажи ценных бумаг и их учетной стоимостью, а также расходов в виде комиссионных, вознаграждений, процентов (доходов) по проданным облигациям, начисленных с момента их последней выплаты (в соответствии с пунктом 3.4.2. Приложения 1 к настоящему письму).
3.3. К доходам и процентам, отражаемым по счету "Прибыль и убытки" инвестиционного фонда, относятся:
- доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим инвестиционному фонду;
- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- прочие доходы, полученные инвестиционным фондом.
3.4. К расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыли и убытки" инвестиционного фонда, относятся:
- расходы, связанные с созданием и деятельностью инвестиционного фонда;
- убытки от реализации активов инвестиционного фонда;
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
- судебные издержки и арбитражные расходы;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
- другие виды потерь, относимые на финансовые результаты.
