№ 12-63/14 Р Е Ш Е Н И Е 14 июля 2014 года г. Железногорск
Судья Железногорского городского суда Красноярского края Антропова С.А., при секретаре Степаненко С.И., рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Загудаевой О.В. на постановление Межрайонной инспекции ИФНС России №... по Красноярскому краю Федеральной налоговой службы России №... от ДД.ММ.ГГГГ по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации «Об административных правонарушениях», в отношении должностного лица – директора Общества с ограниченной ответственностью «Ф» Загудаевой О.В.,
У С Т А Н О В И Л:
Постановлением начальника Межрайонной ИФНС России №... по <адрес> ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ должностное лицо - директор ООО «Ф» Загудаева О.В. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, ей назначено административное наказание в виде штрафа в размере (...) рублей.
Согласно постановлению, должностное лицо директор ООО «Ф» ИНН №... ФИО2, осуществляющая предпринимательскую деятельность в кофейне «Ф», пиццерии «Т», расположенным по <адрес> (на праве договора аренды №... от ДД.ММ.ГГГГ, №....ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ, заключенным с ЗАО «А» ИНН/КПП №.../№...), допустила нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме (...) рублей, нарушив п. 6.1 раздела 6, п. 5.3 и 5.1 раздела 5, п. 3.1 раздела 3, п. 1.9, п. 1.8 раздела 1 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.2011 года № 373-П, утвержденного Центральным банком РФ. ООО «Ф» является плательщиком единого налога на вмененный доход.
Не согласившись с указанным постановлением ФИО2 обратилась в Железногорский городской суд с жалобой на вышеуказанное постановление по делу об административном правонарушении, просил отменить его, дело – прекратить, ссылаясь на незаконность и необоснованность постановления, указав, что вина ее в правонарушении не доказана, вывод должностного лица, составившего протокол, о неоприходовании в кассу организации денежной наличности является необоснованным и не подтверждается материалами дела.
В судебном заседании должностное лицо, в отношении которого вынесено постановление по делу об административном правонарушение директор ООО «Ф», ФИО2 поддержала жалобу, ссылаясь на доводы, изложенные в ней, пояснив, что при обслуживании клиентов ООО «Ф» применялись принтеры чеков, модель Штрих-М-ФР (далее – ЧПМ), не являющиеся контрольно-кассовой техникой, подлежащей регистрации в налоговых органах. Чек выдаваемый из ЧПМ, подтверждает лишь факт поступления заказа от клиента. Чек из ЧПМ не является документом, подтверждающим оплату заказа и поступление денег от клиента. В связи с чем, факт поступления денег в ООО «Ф» и их неоприходования в кассу не может быть подтвержден на основании данных ЧПМ. При составлении протокола об административном правонарушении платежные документы она представила в ИФНС, однако они не были приняты во внимание должностным лицом налогового органа и в отношении нее было вынесено постановление о наказании.
Представитель налогового органа ФИО3 (полномочия по доверенности) считает постановление законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать.
Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему:
В соответствии с п.8 ч.2 и ч.3 ст.30.6 КоАП РФ судьей проверяются на основании имеющихся в деле и дополнительно представленных материалов законность и обоснованность вынесенного постановления, судья не связан доводами жалобы и проверяет дело в полном объеме.
В соответствии со ст. 2.1 Кодекса РФ «Об административных правонарушениях» административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Согласно ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
В силу ст. 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом.
В соответствии с положениями ст. 26.1-26.2 КоАП РФ по делу об административном правонарушении подлежит выяснению наличие события правонарушения, предметом доказывания по делу являются обстоятельства, изложенные как обстоятельства правонарушения в протоколе об административном правонарушении.
Ответственность по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ наступает за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, состоит в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, под которой следует понимать отсутствие либо искажение учета поступивших или не поступивших в кассу наличных денежных средств (части денежных средств), следствием которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения.
Как следует из материалов дела, на основании поручения №... от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена документальная проверка в отношении ООО «Ф» ИНН №... по вопросам исполнения требований Федерального Закона от 22.05.2002 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и своевременности оприходования денежной наличности, порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года.
В ходе проверки установлено, что ООО «Ф» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не оприходовало в кассу денежную наличность в общей сумме (...) рублей, в том числе:
ДД.ММ.ГГГГ – не оприходовано в кассу предприятия, на сумму (...) руб. (приложение №... – таблица выручки по ЧПМ заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, приложение №... – полный отчет по БНП по ЧПМ модель Штрих-М-ФР заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ г.);
ДД.ММ.ГГГГ – не оприходовано в кассу предприятия, на сумму (...) руб. (приложение №... – таблица выручки по ЧПМ заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ.-ДД.ММ.ГГГГ., приложение №... – полный отчет по БНП по ЧПМ модель Штрих-ФР заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ) (приложение №... – таблица выручки по ЧПМ заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, приложение №... – полный отчет по БНП по ЧПМ модель Штрих-М-ФР заводской номер №... за период ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ);
ДД.ММ.ГГГГ – не оприходовано в кассу предприятия, на сумму (...) руб. (приложение №... – таблица выручки по ЧПМ заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, приложение №... – полный отчет по БНП по ЧПМ модель Штрих-М-ФР- заводской номер №... за период ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ);
ДД.ММ.ГГГГ – не оприходовано в кассу предприятия, на сумму (...) руб. (приложение №... – таблица выручки по ЧПМ заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ г., приложение №... – полный отчет по БНП по ЧПМ модель Штрих-М-ФР заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ);
ДД.ММ.ГГГГ – не оприходовано в кассу предприятия, на сумму (...) руб. (приложение №... – таблица выручки по ЧПМ заводской номер №... за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ., приложение №... – полный отчет по БНП по ЧПМ модель Штрих-М-ФР заводской номер №... за период ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ приложение №... – полный фискальный отчет по ККТ «Штрих-М-ФР-К» заводской номер №... период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.).
Проверкой установлено, что требования по порядку ведения операций в соответствии с Федеральным Законом РФ от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных и (или) расчетов с использованием платежных карт», «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» (утв. Центральным Банком России 12.10.2011 № 373-П) ООО «Ф» не соблюдает.
Выявленные проверяющими нарушения оформлены актом №... от ДД.ММ.ГГГГ года, на основании которого составлен протокол №... от 11.03.2014г. об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в отношении директора ООО "Ф" ФИО2
ДД.ММ.ГГГГ начальником Межрайонной ИФНС России №... по <адрес> ФИО1 вынесено постановление №... о назначении административного наказания, которым директор ООО "Ф" ФИО2 признана виновной в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, связанного с неоприходованием ООО "Ф" в кассу денежной наличности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в сумме (...) руб. 00 коп. и назначено ей административное наказание в виде штрафа в размере (...) руб.
Положением ЦБ РФ от 12 октября 2011 года № 373-П установлен порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (наличные деньги) на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.
В соответствии с п. 3.1 указанного Положения, прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам №....
Согласно п. 5.2 Положения ЦБ РФ записи в кассовой книге №... осуществляется кассиром по каждому приходному кассовому ордеру №..., оформленному на полученные наличные деньги.
По смыслу Положения ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций, сумма выручки должна соотноситься с контрольной лентой и журналом кассира-операциониста по состоянию на конец рабочего дня.
В силу п. 3.3 Положения № 373-П при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер №... на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Пунктом 6.1. Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 30.08.1993 № 104 установлено, что при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен:
- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной - двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).
Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.
Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира-операциониста".
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром - операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно - кассовой машины.
После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в "Книге кассира - операциониста" и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.
В соответствии с п. 5.1 Положения № 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу №....
Согласно п. 5.3. Положения 373-П кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге №..., с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге №... сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Согласно п. 5.4 Положения 373-П записи в кассовой книге №... сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.
Пунктом 6.1 Положения 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе:
внесение в кассовую книгу №... всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров №... и расходных кассовых ордеров №... (полное оприходование в кассу наличных денег).
Таким образом, под неоприходованием в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности (наличие денежных средств, не учтенных и не поступивших в кассу), в том числе, не отражение всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге организации.
В судебном заседании установлено, что в проверяемый период - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ф» не использовалась контрольно-кассовая техника №.... Получение денежных средств оформлялось с использованием ЧПМ №... и ЧПМ №....
Получив фискальный отчет по ЧПМ №... и представленные обществом сведения о выручке по ЧПМ №..., сравнив их с данными кассовой книги, налоговый орган пришел к выводу, что имеет место неоприходование части полученных денежных средств.
Из пояснений директора ООО «Ф» ФИО2 в судебном заседании следует, что в ходе проверки налоговым органом не было учтено, что выручка, указанная в снятом полном отчете по БПН с УПМ модель Штрих-М-ФР заводской номер №..., также входят суммы возвратов покупателям и безналичные оплаты, произведенные с использованием платежных карт.
Суммы, которые не оприходованы в кассу по причине возврата денежных средств покупателю отражены в отчете «Акт о возврате» от ДД.ММ.ГГГГ. чек №... на сумму (...) руб., чек №... от ДД.ММ.ГГГГ на сумму (...) руб., чек №... от ДД.ММ.ГГГГ на сумму (...) руб., чек №... от ДД.ММ.ГГГГ на сумму (...) руб., чек №... на сумму (...) руб., чек №... от ДД.ММ.ГГГГ на сумму (...) руб.
Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ сумма в размере (...) руб. была не оприходована, так как клиентами расчет произведен при помощи платежных карт, по терминалу, то есть безналично, что подтверждается чеком «Сверка итогов».
Суммы в размере (...) руб. и (...) руб. включены в отчет по БПН с УПМ модель Штрих М-ФР заводской номер №..., но наличные денежные средства в этом размере в кассу не поступали, поэтому они не были оприходованы.
Кроме того, как следует из Приложения №... материалов проверки, за проверяемый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ неоприходванная в кассу предприятия выручка отсутствует, при этом имеется излишне оприходованная сумма в размере (...) рубль.
ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ф» оприходовано (...) руб., что превышает полученную выручку за этот день на (...) руб. В этой связи основания для вывода налогового органа о не оприходовании Обществом выручки в общей сумме (...) руб., в том числе ДД.ММ.ГГГГ – (...) руб., ДД.ММ.ГГГГ – (...) руб., ДД.ММ.ГГГГ – (...) руб., ДД.ММ.ГГГГ – (...) руб., отсутствует.
Доказательств, безусловно подтверждающих факт не оприходования ООО "Ф" в кассу денежной наличности, равно как и искажение учета поступивших в кассу наличных денежных средств, следствием которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения, налоговым органом не представлено.
В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ по результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении выносится решение об отмене постановления и о прекращении производства по делу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных статьями 2.9, 24.5 настоящего Кодекса.
При указанных обстоятельствах постановление начальника Межрайонной ИФНС России №... по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в отношении директора ООО "Ф" ФИО2, подлежит отмене, а производство по данному делу - прекращению на основании п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ в связи с отсутствием состава административного правонарушения.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 30.6 - 30.8 КоАП РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Жалобу должностного лица - директора ООО «Ф» ФИО2 удовлетворить.
Постановление начальника Межрайонной ИФНС России №... по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в отношении директора ООО "Ф" ФИО2 - отменить.
Производство по данному делу об административном правонарушении в отношении директора ООО "Ф" ФИО2 прекратить на основании пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ в связи с отсутствием состава административного правонарушения.
Настоящее решение вступает в законную силу немедленно после вынесения и обжалованию в порядке ст. 30.9 КоАП РФ не подлежит.
Судья Железногорского городского суда С.А. Антропова
