24RS0016-01-2020-000777-70
Дело № 2а-1065/2020
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
05 августа 2020 года Железногорский городской суд Красноярского края в составе председательствующего судьи Щербаковой Я.А., при секретаре Кузнецовой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Кузьминой Людмилы Андреевны к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №26 по Красноярскому краю о признании незаконным отказа в перерасчете налога, взыскании излишне уплаченной денежной суммы,
УСТАНОВИЛ:
Кузьмина Л.А. обратилась в суд с административным иском Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №26 по Красноярскому краю о признании незаконным отказа в перерасчете налога, взыскании излишне уплаченной денежной суммы. Иск мотивирует тем, что решением Центрального районного суда г.Красноярска от 26.04.2017 г. ее исковые требования были удовлетворены, с ПАО СК «Росгосстрах» в пользу Кузьминой Л.А. была взыскана сумма страхового возмещения в размере 59 587 рублей 13 копеек, расходы по оценке в размере 13 000 рублей, неустойка - 30 000 рублей, компенсация морального вреда - 3 000 рублей, судебные расходы 22 183 рублей 90 копеек, штраф в размере 29 793 рубля 56 копеек, а всего 157 564 рубля 59 копеек. Решение вступило в законную силу. Истцу была произведена денежная выплата. 15.03.2018 года ПАО СК «Росгострах» в адрес Кузьминой Л.А. было направлено уведомление № 66 о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц с полученных денежных средств на основании Решения суда за 2017 года. Также ПАО СК "Росгострах" представило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2017 год, в которой в качестве полученного Кузьминой Л.А. дохода, облагаемого по ставке 13%, указан доход в размере 59 793 рубля 56 копеек и исчисленная на него сумма налога - 7 773 рубля. Введя, тем самым истца в заблуждение, ПАО «Росгосстрах» побудило Кузьмину Л.А. уплатить денежную сумму в размере 7 773 рубля в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по Красноярскому краю в качестве налога на доходы физических лиц. Истец просит признать незаконным отказ Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №26 по Красноярскому краю от 21.11.2019 г. в перерасчете налога на доходы физических лиц за 2017 год, взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №26 по Красноярскому краю в пользу административного истца денежную. Сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 7 7773 руб.
Административный истец Кузьмина Л.А., ее представитель Просекова А.Н. в судебное заседание не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие.
Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №26 по Красноярскому краю, в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом. В своих возражениях просил отказать в удовлетворении требований.
Представитель заинтересованного лица ПАО СК «Росгосстрах», в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.
Исследовав письменные материалы дела, судья приходит к следующим выводам.
Как следует из решения центрального районного суда г. Красноярска от 26.04.2017 г., Кузьмина Л.А. обратилась с исковым заявлением к ПАО СК «Росгосстрах» о взыскании суммы страхового возмещения в размере 60 836,00 руб., расходы по оценке причиненного ущерба в размере 13 000,00 руб., неустойку за нарушение сроков выплаты страхового возмещения в размере 310 111,20 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 24 270,00 руб., штраф в связи с наступлением страхового случая, поскольку автомобилю NissanNoteг/н У980МР124, принадлежащему истцу, причинен ущерб в результате дорожно - транспортного происшествия.
Решением Центрального районного суда г. Красноярска от 26.04.2017 г. с ПАО СК «Росгосстрах» в пользу Кузьминой Л.А. взыскано 157 567,59 руб., из них: сумма страхового возмещения в размере 59 587,13 руб., расходы по оценке 13 000 руб., неустойка в размере 30 000 руб., компенсация морального вреда в размере 3 000 руб., судебные расходы в размере 22 183,90 руб., штраф в размере 29 793,56 руб.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования определены в ст. 213 НК РФ, пп. 1 п. 1 которой установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст.217 НК РФ и является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки, штрафа в этом перечне не поименован, поскольку по своей природе носят компенсационный характер, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в установленном порядке.
Указанная позиция содержится в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел,связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, согласно которому предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба)потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением грай физического лица.
Среди выплат, производимых физическому лицу в связи с нарушением прав потребителей, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке только денежные компенсации морального вреда.
На основании изложенного следует, что из присужденных решением Центрального районного суда г. Красноярска от 26.04.2017 в пользу Кузьминой Л.А. сумм, обложению налогом на доходы физических лиц подлежат только доходы истца в виде неустойки и штрафа, поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, следовательно, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Не подлежат обложению НДФЛ доходы истца, присужденные по решению Центрального районного суда г. Красноярска от 26.04.2017 по делу № 2-429/2017 в виде:
- суммы компенсации морального вреда, выплачиваемой физическому лицу на основании решения суда (п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 05.07.2019 № 03-04-05/49727. от 16.01.2020 № 03-04-05/1764);
-все виды возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (п.61 ст.217 НК РФ, письма Минфина России от 05.07.2019 № 03-04-05/49727, от 13.03.2018 № 03-04-05/15295);
- сумм, полученных в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (пп.1 п.1 ст.213 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2020 № 03-04-05/1764).
В силу обязательности судебных актов, вступивших в законную силу, установленной статьей 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», а также частью 2 статьи 13 ГПК РФ ПАО СК «Росгосстрах», с которого взыскана неустойка в пользу Кузьминой Л.А., обязано выплатить сумму, указанную в резолютивной части решения суда.
При этом, на необходимость удержания суммы НДФЛ, перечисления ее в бюджетную систему РФ, указания нет, следовательно, ПАО СК «Росгосстрах» не вправе самостоятельно производить удержание суммы НДФЛ.
В этом случае ПАО СК «Росгосстрах» признается налоговым агентом и обязан в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (Письмо Минфина России рт 22.01.2020 № 03-04-05/3361).
В соответствии со ст.226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим п.4 ст.226 НК РФ.
В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Как следует из п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, и сообщений о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме».
Обязанности налогового агента, предусмотренные ст.230 Кодекса, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст.226 Кодекса.
Таким образом, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с п.5 ст.26 Кодекса, не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п.2 ст.230 Кодекса, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит.
Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» в установленном порядке.
Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) утверждены коды видов доходов и вычетов (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 № 39705).
В соответствии с п.5 ст.226 Кодекса в Инспекцию в отношении Кузьминой Л.А. представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2017 год № 476 от 26.01.2018 с суммой выплаченного в декабре 2017 года дохода по коду «2301 - Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей всоответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» - 59 793,56 руб. и суммой не удержанного налоговым агентом НДФЛ - 7 773,00 руб.
Налоговая база в размере 59 793,56 руб. складывается из суммы неустойки в размере 30 000,00 руб. и штрафа за невыполнение требований Кузьминой Л.А. в добровольном порядке в размере 29 793,56 руб., которые подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Исходя из совокупности вышеприведенных положений, налоговая база в справке № 476 от 26.01.2018 определена в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, поскольку иные суммы, определенные судом к выплате в пользу истца, не подлежат обложению НДФЛ.
На основании справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2017 год, поступившей от налогового агента ПАО СК «Росгосстрах», Инспекцией в соответствии с п. 6 ст.228 Кодекса сформировано налоговое уведомление от 28.08.2018 № 50955699, которое направлено в адрес Кузьминой Л.А.
Согласно указанному налоговому уведомлению в срок не позднее 03.12.2019 подлежит, в том числе, сумма по НДФЛ в размере 7 773,00 руб., которая исчислена налоговым органом в пределах своих полномочий с сумм полученного Кузьминой Л.А., дохода на основании решения центрального районного суда г. Красноярска от 26.04.2017 по делу № 2-429/2017, в виде неустойки в размере 30 000,00 руб. и штрафа за невыполнение ПАО СК «Росгосстрах» требований истца в добровольном порядке в размере 29 793,56 руб. Фактически сумма НДФЛ в размере7 773,00 Кузьминой Л.А. оплачена в полном объеме 10.10.2018. Сведения об оплате отражены в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.
Вместе с тем, следует отметить, что формирование налоговых уведомлений производится соответствии с п.6 ст.228 Кодекса на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных в соответствии с п.5 ст.226 Кодекса налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации. Корректировка сумм доходов, с которых подлежит исчислению НДФЛ в компетенцию налогового органа не входит и производится только на основании представленных сведений (в том числе уточненных) налоговым агентом.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 293 КАС РФ, суд,
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении административного искового заявления Кузьминой Людмилы Андреевны к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №26 по Красноярскому краю о признании незаконным отказа в перерасчете налога, взыскании излишне уплаченной денежной суммы.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме 10 августа 2020 года, в Красноярский краевой суд через Железногорский городской суд Красноярского края.
Председательствующий Я.А.Щербакова
