Решение
Именем Российской Федерации
27 февраля 2018 г.
Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе судьи Орловой И.В.
При секретаре ФИО11
С участием административного истца Серегиной Л.П.
Представителей административных ответчиков - Авдеевой Е.С., Коноваловой Н.И.
Рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда дело по административному исковому заявлению Серегиной Людмилы Петровны к Межрайонной Федеральной налоговой службе России № 2 по Рязанской области, Управлению ФНС России по Рязанской области об оспаривании решения налогового органа об отказе в возврате суммы налога,
Установил:
Серегина Людмила Петровна обратилась с иском к Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области об оспаривании решения налогового органа от отказе в возврате суммы налога. В обоснование иска указано, что 29 сентября 2017 года она, Серегина Л.П., обратилась в Межрайонную ИФНС России № 2 с заявлением о возврате излишне уплаченной ФИО8 – супругом истицы – в 2015 году НДФЛ в сумме <данные изъяты>. в связи с заявленным им имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры по адресу: <адрес>
Указала, что она, административный истец, является наследником по закону первой очереди ФИО9., умершего 05 декабря 2016 года. Наследственное имущество состоит из денежной суммы имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в соответствии со ст. 220 НК РФ в размере <данные изъяты>., согласно декларации по налогу на доходы физических лиц ( форма 3-НДФЛ) за 2015 год., налогоплательщик – ФИО10
Нотариусом г. Рязани Ратыч Е.М. выдано свидетельство о праве на наследство по закону на вышеуказанный налоговый вычет.
Административный ответчик 12 октября 2017 г. принял решение № 43 473 об отказе в зачете (возврате) суммы налога, в соответствии с которым административному истцу отказано в возврате суммы излишне уплаченного умершим ФИО14. НДФЛ в связи с заявленным им имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
Отказ мотивирован невозможностью идентифицировать налогоплательщика и отсутствием правового регулирования порядка возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц наследникам умершего, а также порядка подтверждения наследником факта излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
04 декабря 2017 года административным истцом указанное решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области. Решением УФНС России по Рязанской области жалоба оставлена без удовлетворения.
Административный истец с решениями налоговых органов не согласна, указала, что 14 октября 2016 года ФИО12 представил в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 год, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в соответствии со ст. 220 НК РФ. Камеральная проверка представленной ФИО13 декларации была завершена 24 декабря 2016 года, вычет подтвержден в сумме <данные изъяты>
ФИО15 умер 05 декабря 2016 года, налоговый вычет не успел получить по объективным причинам.
Административный истец считает, что ФИО16 при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им соблюдены условия для его получения – подана декларация и соответствующие документы. По мнению истицы, имущественный налоговый вычет подлежит включению в наследственную массу.
Просит суд признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области об отказе в зачете ( возврате) суммы налога от 12.10.2017 г. № 43 473, обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области возвратить Серегиной Л.П. сумму излишне уплаченного ФИО17. НДФЛ в связи с заявленным имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры в соответствии со ст. 220 НК РФ в размере <данные изъяты>., согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц ( форма 3-НДФЛ) за 2015 год.
В судебном заседании заявленные требования поддержала по тем же основаниям.
Представители ответчиков – Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области, Управления ФНС России по Рязанской области, иск не признали.
Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд находит требования подлежащими удовлетворению.
В силу ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии со ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
В соответствии с ч. 2 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно пдп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли ( долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. В силу пдп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пдп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пдп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающим 2 000 000 руб.
В соответствии с пдп.7 ч. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.( ч. 7 ст. 220 НК РФ). Установлено, что 14 октября 2016 года ФИО18 в Межрайонную ИФНС № 2 по Рязанской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2015 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в соответствии со ст. 220 НК РФ. В связи с представление налоговой декларации Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области проведена камеральная проверка, по результатам которой установлено право ФИО19. на налоговый вычет в размере <данные изъяты> что подтверждается информацией в адрес нотариуса г. Рязани Ратыч Е.М.
ФИО20 сумму имущественного налогового вычета не получил, поскольку умер 05 декабря 2016 г.
Серегиной Л.П., как наследнику по закону первой очереди, выдано свидетельство о праве на наследство после смерти ФИО21., на денежную сумму имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты> ( свидетельство от 29.09.2017 г. № №).
27 сентября 2017 г. административный истец обратилась в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области с заявлением о возврате уплаченного ФИО23 в 2015 году НДФЛ в сумме <данные изъяты>. В возврате указанной суммы ответчиком отказано ( решение от 12.10.2017 г.). Отказ мотивирован невозможностью идентифицировать налогоплательщика и отсутствием правового регулирования порядка возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц наследникам умершего, а также порядка подтверждения наследником факта излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
04 декабря 2017 года административным истцом указанное решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области. Решением УФНС России по Рязанской области жалоба оставлена без удовлетворения.
В силу ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Оспариваемое решение принято 12 октября 2017 г., вручено Серегиной Л.П. 28 ноября 2017 г.что подтверждается записью на тексте решения. Таким образом, трехмесячный срок для обращения в суд административным истцом соблюден.
Суд считает указанное решение незаконным, поскольку в силу ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
В силу ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.
Доводы ответчиков об отсутствии обязанности по возврату излишне уплаченного налога наследникам, так как данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика, необоснованны, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.
Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ)
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся налог на имущество физических лиц. В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит положениям гражданского законодательства – ст.128, 218, ст. 1112 ГК РФ.
Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Серегиной Людмилы Петровны к Межрайонной Федеральной налоговой службе России № 2 по Рязанской области, Управлению ФНС России по Рязанской области об оспаривании решения налогового органа об отказе в возврате суммы налога – удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области об отказе в зачете (возврате) суммы налога от 12 октября 2017 г.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области возвратить Серегиной Людмиле Петровне сумму налогового вычета ФИО22, умершего ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 28 581 (Двадцать восемь тысяч пятьсот восемьдесят один) руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда в течение одного месяца через Железнодорожный районный суд г. Рязани.
Судья
