Дело № 12-221/2021
54RS0003-01-2021-003135-32
Решение
24 сентября 2021 года г. Новосибирск
Судья Заельцовского районного суда г. Новосибирска Гаврилец К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по жалобе Алярова Э. Камала оглы, xx.xx.xxxx года рождения, работающего директором ООО «Витастрой» на постановление заместителя начальника ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска от 10 июня 2021 года по делу об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ,
установил:
1. 10.06.2021 года заместителем начальника ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска вынесено постановление по делу об административном правонарушении, по которому Аляров Э. Камал оглы, являющийся директором ООО «ВИТАСТРОЙ» признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст.15.25 КоАП РФ, выразившегося в осуществлении незаконных валютных операций, расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей.
Не согласившись с данным постановлением Аляров Э.К. подал жалобу и просил отменить обжалуемое постановление, указав, что заявитель не имел предусмотренной законом возможности осуществлять выплату заработной платы через банковские счета в уполномоченных банках.
В соответствии с ст. 4 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 24.02.2021) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» иностранные граждане пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением предусмотренных федеральным законом. Таким образом, к правам и обязанностям иностранных граждан - работников Общества с ограниченной ответственное «Витастрой» применяются общие положения ТК РФ.
В соответствии с ч. 3 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.02.2021) нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках.
С учетом анализа выше приведенных норм права, выплата Обществом заработной платы работникам через кассу не может быть квалифицирована как нарушение валютного законодательства, поскольку;
- работодатель имеет право выплачивать заработную плату работнику в безналичной форме, только в случае если имеется заявление работника о перечислении заработной платы ему в безналичной форме;
- работники Заявителя, в отношении которых ИФНС исследовала операции по выплате заработной планы, не предоставляли Обществу заявлений о перечислении заработной платы на счета, открытые в кредитных организациях;
- Заявитель не имел и не имеет предусмотренного законом права принудить работников к открытию счетов в кредитных организациях для перечисления заработной платы;
- вместе с тем, Заявитель имеет предусмотренную законом обязанность осуществлять выплату заработной платы работникам;
- валютное законодательство прямо не обязывает нерезидентов обращаться в уполномоченные банки и открывать на территории РФ банковские счета в валюте РФ, в том числе с целью получения заработной платы в безналичной форме;
- открытие банковского счета является правом, а не обязанностью нерезидента, поскольку действующим законодательством такая обязанность не установлена.
Следовательно, в указанных обстоятельствах Общество не имело возможности осуществлять выплату заработной платы через банковские счета на территории РФ в уполномоченных банках, в силу действующего законодательного регулирования. Действия Общества не могут быть квалифицированы как нарушение валютного законодательства.
Позиция Заявителя согласуется с судебной практикой по аналогичным делам: Постановление Верховного Суда РФ от 04.05.2016 N 305-АД15-19939 по делу N А40- 145309/2014, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.02.2019 N Ф06-43903/2019 по делу N А12-26910/2018, Постановление Верховного Суда РФ от 25.03.2016N305-АД15-20237 по делу NА40-141025/2014.
Выплата заработной платы нерезиденту регулируется в первую очередь трудовым законодательством и валютной операцией является формально.
Действия Общества по выплате заработной платы работникам-нерезидентам через кассу формально являются валютной операцией, но регулируются положениями трудового законодательства, предусматривающими обязанность работодателя выплатить заработную плату работнику (Определение ВАС РФ от 27.01.2014 № ВАС-19914/13 по делу № А59-2169/2013.
Заявитель полагает, что в рассматриваемом случае приоритет в публично-правовой охране должен отдаваться защите трудовых прав работников, в частности безусловного права работника на получение заработной платы и обязанности Общества, как работодателя, выплатить заработную плату работникам вне зависимости от наличия или отсутствия у них банковских счетов.
Следовательно, валютная операция, совершаемая при выдаче российским юридическим лицом иностранным гражданам наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы не может быть ограничена требованиями об использовании специального счета, в связи с чем она не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций, совершение которых образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ (Определение ВАС РФ от 22.01.2014 N ВАС-19916/13 по делу NA59-2168/2013).
На основании изложенного, просил Постановление ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска __ от xx.xx.xxxx года о назначении административного наказания в отношении должностного лица Общества с ограниченной ответственностью «Витастрой» Алярова Э. Камал оглы - отменить.
2. В судебное заседание Аляров Э.К. не явился, направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель ИФНС поддержала доводы письменных возражений, по изложенным в которых основаниям просила в удовлетворении жалобы отказать.
Суд, выслушав представителя ИФНС, исследовав материалы дела, полагает, что основания для отмены обжалуемого постановления отсутствуют, исходя из следующего.
Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, в виде административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.
Согласно ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Постановление по делу об административном правонарушении должно соответствовать требованиям ст. 29.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Обстоятельства, подлежащие выяснению по делу об административном правонарушении установлены статьей 26.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Как установлено судом, Аляров Э. Камал оглы является руководителем ООО «Витастрой».
ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска проведена проверка указанной организации на предмет соблюдения валютного законодательства.
По результатам проверки установлено, что в течение xx.xx.xxxx года обществом заключено 63 трудовых договора с физическими лицами-нерезидентами, заработная плата которым в период с xx.xx.xxxx по xx.xx.xxxx года на общую сумму 5256598,82 руб. была выплачена наличными денежными средствами из кассы общества.
В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.
Как следует из пункта 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются резидентами.
Согласно пункту 7 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части являются нерезидентами.
В соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, физическими лицами - резидентами являются: 1) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; 2)постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Поскольку все физические лица, с которыми ООО «Витастрой» заключило трудовые договоры, являющиеся предметом проверки, не имели вида на жительство в Российской Федерации и не имели гражданства Российской Федерации, они, следовательно, являлись нерезидентами.
Таким образом, выдав xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx, xx.xx.xxxx и xx.xx.xxxx из кассы наличные денежные средства в виде заработной платы нерезидентам на общую сумму 5256598,82 (пять миллионов двести пятьдесят шесть тысяч пятьсот девяносто восемь) российских рублей, 82 копейки, Общество осуществило валютные операции.
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.
Указанной нормой Закона № 173-ФЗ устанавливается исчерпывающий перечень случаев, при которых расчеты при осуществлении валютных операций могут осуществляться резидентами помимо счетов в уполномоченных банках:
- юридические лица-резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению;
- юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на территории Российской Федерации.
- юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов таких юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц.
Поскольку валютная операция в виде выплаты юридическими лицами-резидентами дохода физическим лицам-нерезидентам не предусмотрена указанным перечнем, ее осуществление, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не допускается.
Следовательно, выдав денежные средства в виде заработной платы нерезидентам на общую сумму 5 256 598.82 (пять миллионов двести пятьдесят шесть тысяч пятьсот девяносто восемь) российских рублей, 82 копейки наличными через кассу Общества, Общество совершило административное правонарушение.
Статьей 2.4 КоАП РФ установлено, что административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
В соответствии с примечанием к статье 2.4 КоАП РФ совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники организаций, несут административную ответственность как должностные лица.
Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ФНС России и Решения единственного участника Общества с ограниченной ответственностью «Витастрой» от xx.xx.xxxx, директором Общества с xx.xx.xxxx является Аляров Э. Камал оглы, который в силу своих административно - хозяйственных и организационно-распорядительных функций, является единоличным исполнительным органом Общества и осуществляет руководство текущей деятельностью, без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки.
Платежные ведомости по датам выдачи заработной платы с подписями нерезидентов в получении денежных средств: __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx, __ от xx.xx.xxxx и __ от xx.xx.xxxx для выдачи заработной платы работникам через кассу Общества, оформлены и подписаны директором Общества Аляровым Э.К., выплата заработной платы так же произведена Аляровым Э.К.
Таким образом, причиной нарушения Обществом требования части 2 статьи 14 Закона № 173- ФЗ явилось ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей директором Общества Аляровым Э.К.
Факт осуществления Аляровым Э.К. валютных операций с нарушением требования части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, образует объективную сторону административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАПРФ.
В силу положений статьи 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, выдача руководителем организации (резидентом) работнику - иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы формально является валютной операцией и ее осуществление, минуя счет в уполномоченном банке, образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Доводы Заявителя о противоречии норм валютного законодательства и Трудового кодекса Российской Федерации являются несостоятельными ввиду следующего.
Заявитель указал, что его действия по совершению валютных операций направлены на предотвращение нарушения трудовых прав работников и соблюдение валютного законодательства возможно только при нарушении трудового. В обоснование своей позиции Аляров Э.К. указывает, что принимая иностранного гражданина на работу, работодатель в силу статей 64, 327.3 Трудового кодекса Российской Федерации не имеет права требовать от него наличия банковского счета в уполномоченном банке. При этом, открытие нерезидентом банковского счета на территории РФ - это его право, а не обязанность.
Довод о том, что законодательство не обязывает нерезидентов открывать на территории РФ банковские счета, не свидетельствует об отсутствии вины Общества в совершенном правонарушении, поскольку действующим валютным законодательством РФ прямо предусмотрена обязанность заявителя осуществлять выплаты заработной платы в адрес работников - нерезидентов исключительно через банковские счета в уполномоченных банках.
Ссылка на нормы ТК РФ является несостоятельной ввиду того, что требования к способу выплаты заработной платы иностранным работникам, помимо положений ТК РФ, так же установлены Федеральным Законом № 173-ФЗ.
Согласно абзацу пятому ст. 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Поскольку в случае выплаты работодателем - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы, работник является гражданином иностранного государства, реализация норм трудового законодательства должна осуществляться с соблюдением императивных требований Закона N 173-ФЗ.
Законодательные положения не препятствуют установлению специальных правил для участников внешнеэкономической деятельности, введение которых позволяет осуществлять контроль за оборотом валюты Российской Федерации и поддерживать стабильность внутреннего рынка. Сфера, в силу своей специфики находящаяся под особой охраной государства, предопределяет повышенные требования к проводимым валютным операциям, а также важность неукоснительного соблюдения правил их участниками.
По смыслу изложенного, работодатель - резидент обязан выплачивать заработную плату работнику - нерезиденту исключительно в безналичной форме, то есть через банковские счета в уполномоченных банках, а довод Заявителя о соответствии произведенных выплат наличными денежными средствами действующему законодательству является несостоятельным.
Согласно части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
Руководитель предприятия, являясь субъектом предпринимательской деятельности и профессиональным участником хозяйственных отношений, должен быть осведомлен о том, что несоблюдение ограничений и требований в сфере валютного законодательства влечет за собой административную ответственность. В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации именно предприниматель несет риск наступления неблагоприятных последствий в результате нарушений, допущенных при осуществлении такого рода деятельности.
При заключении трудового договора заявитель располагал информацией о том, что физическое лицо является нерезидентом.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что у заявителя имелась объективная возможность для соблюдения установленных Законом N 173-ФЗ требований, однако имеющуюся у нее возможность руководитель организации не реализовал.
Достаточных и надлежащих доказательств, подтверждающих, что Аляров Э.К. оглы предпринял все зависящие от него меры для соблюдения требований валютного законодательства, проявляя должную степень заботливости и осмотрительности во избежание совершения вменяемых нарушений, в материалах дела отсутствуют, в заявлении не приведено. Чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, исключающих возможность соблюдения действующих нормативных требований в сфере валютного регулирования и контроля, нарушение которых послужило основанием для привлечения к административной ответственности, не установлено, в связи, с чем вина заявителя в совершении вменяемых ему административных правонарушений имеет место. Действия заявителя свидетельствуют об игнорировании им требований закона, что существенно нарушает охраняемые общественные интересы в области валютных операций.
При рассмотрении данного дела следует учитывать, что стратегией национальной безопасности Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 31.12.2015 N 683, установлено, что валютная политика является частью мер национальной безопасности, направленных на обеспечение экономической безопасности государства и граждан, направлениями которой являются, в том числе, преодоление оттока капитала, борьба с коррупцией, теневой и криминальной экономикой (пункты 55, 58, 59, 62).
Назначенное заявителю оспариваемым постановлением административное наказание (в минимальном размере, установленном санкцией части 1 статьи 15.25 КоАП РФ), согласуется с его предупредительной целью, соответствует принципам законности, справедливости, неотвратимости и целесообразности юридической ответственности, а также характеру совершенного правонарушения и соразмерно его тяжести. Следовательно, оснований для отмены оспариваемого постановления не имеется.
Процедура привлечения к административной ответственности, регламентированная нормами КоАП РФ, соблюдена, существенных нарушений процессуальных требований не допущено. Предусмотренный статьей 4.5 КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности за совершение рассматриваемых административных правонарушений на момент вынесения оспариваемых постановлений не истек. Все вышеизложенное подтверждает, что оспариваемое постановление от 10.06.2021 г. о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, вынесенным с соблюдением норм действующего законодательства, а потому отмене не подлежит.
Руководствуясь пп. 1 п. 1 ст. 30.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях, суд
решил:
Постановление по делу об административном правонарушении заместителя начальника ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска от xx.xx.xxxx года __ по которому Аляров Э. Камал оглы, являющийся директором ООО «Витастрой» признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст.15.25 КоАП РФ, выразившегося в осуществлении незаконных валютных операций, расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей - оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение 10 суток.
Судья Гаврилец К.А.
