Дело № 2а-654/2021
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Смоленск 17 мая 2021 года
Заднепровский районный суд города Смоленска
в составе:
председательствующего судьи Мартыненко В.М.,
при секретаре Гуркиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Смоленску к Мамедову М.Н. оглы о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, по налогу на добавленную стоимость,
У С Т А Н О В И Л:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску (далее-ИФНС России по г. Смоленску/Инспекция/административный истец/взыскатель) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Мамедова М.Н. оглы (далее-административный ответчик/должник) пени по налогу на доходы физических лиц и пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 234 733,59 руб., сославшись на следующие доводы.
На налоговом учёте в ИФНС России по г. Смоленску состоит в качестве налогоплательщика Мамедов М.Н. оглы (ИНН №) и в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и ст. 57 Конституции РФ обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.
На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Смоленску от ДД.ММ.ГГГГ№ проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика:
- по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2011 по 31.12.2012;
- по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за период с 01.01.2011 по 31.12.2012;
- по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому работодателем с дохода наемных работников за период с 01.01.2011 по 28.02.2014;
- по земельному налогу за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.
По результатам проверки установлено, что в проверяемый период в соответствии со ст. 143 НК РФ Мамедов М.Н. оглы являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее-НДС). В проверяемый период Мамедов М.Н. оглы, согласно выписок по операциям на счетах, документов, полученных в рамках ст. 93.1 НК РФ, осуществлял оптовую торговлю овощами и фруктами.
По имеющейся в Инспекции информации о движении денежных средств по расчетным счетам Мамедова М.Н. оглы за 2011-2012 г.г. установлен основной контрагент, являющийся покупателем товаров (работ, услуг), а именно индивидуальный предприниматель ФИО (ИП ФИО., ИНН №).
Также был установлен контрагент-покупатель ООО "<данные изъяты>" (ИНН №), от которого Мамедову М.Н. оглы за 2011 и 2012 года поступали денежные средства один раз, а именно - 29.12.2012.
Контрагентов, которые являются поставщиками товаров, установить в результате анализа данных расчетного счета не представилось возможным, т.к. все денежные средства, поступавшие на расчетный счет от ФИО ООО "<данные изъяты> снимались Мамедовым М.Н. оглы наличными или перечислялись на его пластиковую карту.
В связи с тем, что Мамедов М.Н. оглы документы по требованию о предоставлении документов (информации) от 09.07.2014 №20/29 не представил, установить поставщика товара, реализуемого в адрес ФИО не представилось возможным.
В адрес Конкурсного управляющего ОАО "<данные изъяты>" ИНН № направлено поручение об истребовании документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ№, согласно которого запрошены документы, на основании которых были сняты наличные денежные средства.
Согласно полученного ответа и представленных документов, Мамедов М.Н. оглы в 2011-2012 г.г. снял с расчетного счета денежные средства в размере 3 772 500,00 руб.
Итого, за 2011-2012 г.г. ФИО. приобретено у Мамедова Н.М. оглы товара на сумму 21 283 984,00 руб., в том числе НДС - 2 609 395,00 руб., из них: за 2011 год - 1 147 134,00 руб., в том числе НДС - 1 469 692,00 руб.;
- за 2012 год - 9 812 850,00 руб., в том числе НДС - 1 139 703,00 руб.
Итого, за 2011-2012 года ФИО. было оплачено наличными денежными средствами и перечислено на расчетный счет Мамедова Н.М. оглы 22 110 253,31 руб.. из них: в 2011 году - 11 732 401,83 руб., в 2012 году - 10 377 851,48 руб.
Согласно выписке Банка на расчетный счет Мамедова М.Н. оглы 29.12.2012 от ООО "<данные изъяты>" поступили денежные средства в сумме 1 000 000,00 руб. с назначением платежа "оплата за товар по акту сверки расчетов на 29.12.2012 без НДС".
Итого, за 2011-2012 г.г. Мамедовым М.Н. оглы получены денежные средства в размере 23 110 253,31 руб., в том числе НДС:
- за 2011 год - 11 732 401,83 руб. (в том числе НДС),
- за 2012 год - 11 377 851,48 руб. (в том числе НДС).
Все денежные средства, поступившие на расчетный счет Мамедова М.Н. оглы, были сняты наличными или перечислены на пластиковую карту Мамедова М.Н. оглы.
Деятельность по реализации овощей и фруктов ФИО., ООО "<данные изъяты>" Мамедов М.Н. оглы относил к розничной торговле, переведенной на уплату ЕНВД (единый налог на вмененный доход).
Мамедов М.Н. оглы за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 заявлял налоговые обязательства по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров и уплачивал единый налог по заявленному виду деятельности.
В связи с тем, что первичные бухгалтерские документы к проверке Мамедовым М.Н. оглы не представлены, сумма налога на добавленную стоимость за проверяемый период, в соответствии со ст. 31 НК РФ исчислена на основании имеющейся в Инспекции информации о налогоплательщике.
Мамедовым М.Н. оглы не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и иным видам деятельности.
Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производится в соответствии с положениями Главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
Все выявленные в ходе проведенной проверки нарушения описаны в решении о привлечении Мамедова М.Н. оглы к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Налогоплательщику Мамедову М.Н. оглы выставлено требование №967 по состоянию на 18.05.2017, в котором налогоплательщику предложено уплатить в срок до 08.06.2017 сумму недоимки, пени и штрафа, назначенные по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.
В установленный срок сумма недоимки, пени и штрафа налогоплательщиком Мамедовым М.Н. оглы не уплачены.
В этой связи ИФНС России по г. Смоленску в порядке, установленном ст. 48 НК РФ обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника.
Выданный судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № в г. Смоленске в связи с поступившими возражениями от Мамедова М.Н. оглы относительно исполнения судебного приказа и его отмене.
На основании изложенного, ИФНС России по г. Смоленску просит суд взыскать с Мамедова М.Н. оглы задолженность перед бюджетом в виде пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 448 753,02 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 785 980,57 руб. (л.д. 3-7).
Представитель административного истца ИФНС России по г. Смоленску - Жулаев А.В. на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 85,86) не возражал против рассмотрения административного дела в отсутствии административного ответчика Мамедова М.Н. оглы, административный иск поддержал в полном объеме и просил его удовлетворить.
Административный ответчик Мамедов М.Н. оглы, будучи своевременно и надлежаще уведомленным о дате, времени и месте проведения судебного разбирательства, в суд не прибыл, явку своего представителя не обеспечил, ходатайств об отложении рассмотрения дела, о его рассмотрении в свое отсутствие, суду не представил, своего отношения по заявленным административным требованиям не выразил (л.д. 44,83,84).
Суд, принимая во внимание мнение представителя административного истца, и в соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее-КАС РФ) определил рассмотреть настоящее административное дело в отсутствии административного ответчика Мамедова М.Н. оглы
Заслушав пояснения представителя административного истца, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена пунктом 1 части 1 статьи 23 и статьей 45 НК РФ.
Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
На основании пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Из положений пунктов 2 и 3 статьи 52 НК РФ следует, что в случае, если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
На основании пунктов 1 и 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Согласно пунктов 1 и 3 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сборов, а также пеней и штрафа.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).
При рассмотрении настоящего административного дела, изучении письменных доказательств по делу установлено и не оспорено, что ДД.ММ.ГГГГ Мамедов М.Н. оглы был зарегистрирован в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по <данные изъяты> району г. Смоленска в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.
ДД.ММ.ГГГГ Мамедов М.Н. оглы Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Смоленской области снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ для целей Налогового Кодекса Российской Федерации под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
В соответствии со ст. 143 НК РФ (здесь и далее в ред., действовавшей на спорный налоговый период) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Приведенной нормой, а также другими нормами НК РФ и актов законодательства о налогах и сборах утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора). Более того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения предпринимательской деятельности.
Таким образом, в период с 28.07.2004 по 23.04.2014 в соответствии со ст. 207 гл. 23 НК РФ Мамедов М.Н. оглы являлся плательщиком налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в период осуществления им предпринимательской деятельности.
ИФНС России по г. Смоленску проведена выездная налоговая проверка Мамедова М.Н. оглы, ИНН № (дата начала налоговой проверки - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания налоговой проверки - ДД.ММ.ГГГГ) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:
- по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2011 по 31.12.2012;
- по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за период с 01.01.2011 по 31.12.2012;
- по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому работодателем с дохода наемных работников за период с 01.01.2011 по 28.02.2014;
- по земельному налогу за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.
В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ Мамедову М.Н. оглы заказным письмом направлено требование о предоставлении документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ№ (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ). Согласно ответу УФПС Смоленской области Филиал ФГУП «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ (вх. №) корреспонденция адресатом не востребована.
Согласно требованию от ДД.ММ.ГГГГ№ Мамедову М.Н. оглы предложено представить в течение 10 дней со дня вручения 873 документа. Однако документы и информация по требованию не представлены.
По имеющейся в Инспекции информации о движении денежных средств по расчетным счетам Мамедова М.Н. оглы за 2011-2012 г.г. установлен основной контрагент, являющийся покупателем товаров (работ, услуг), а именно индивидуальный предприниматель ФИО (ИП ФИО., ИНН №).
Также был установлен контрагент-покупатель ООО "<данные изъяты>" (ИНН №), от которого Мамедов М.Н. оглы за 2011 и 2012 года поступали денежные средства один раз, а именно - 29.12.2012.
Контрагентов, которые являются поставщиками товаров, установить в результате анализа данных расчетного счета не представилось возможным, т.к. все денежные средства, поступавшие на расчетный счет от ИП ФИО., ООО "<данные изъяты>" снимались Мамедовым М.Н. оглы наличными или перечислялись на его пластиковую карту.
В связи с тем, что Мамедов М.Н. оглы документы по требованию о предоставлении документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ№ не представил, установить поставщика товара, реализуемого в адрес ФИО не представилось возможным.
В адрес Конкурсного управляющего ОАО "<данные изъяты>" ИНН № направлено поручение об истребовании документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ№ согласно которого запрошены документы, на основании которых были сняты наличные денежные средства.
Согласно полученного ответа и представленных документов Мамедов М.Н. оглы в 2011-2012 г.г. снял с расчетного счета денежные средства в размере 3 772 500,00 руб.
Итого, за 2011-2012 г.г. ИП ФИО приобретено у Мамедова Н.М. оглы товара на сумму 21 283 984,00 руб., в том числе НДС - 2 609 395,00 руб., из них: за 2011 год - 1 147 134,00 руб., в том числе НДС - 1 469 692,00 руб.; за 2012 год - 9 812 850,00 руб., в том числе НДС - 1 139 703,00 руб.
Итого, за 2011-2012 года ИП ФИО было оплачено наличными денежными средствами и перечислено на расчетный счет Мамедова Н.М. оглы 22 110 253,31 руб., из них: в 2011 году - 11 732 401,83 руб., в 2012 году - 10 377 851,48 руб.
Согласно выписке Банка на расчетный счет Мамедова М.Н. оглы 29.12.2012 от ООО "<данные изъяты>" поступили денежные средства в сумме 1 000 000,00 руб. с назначением платежа "оплата за товар по акту сверки расчетов на 29.12.2012 без НДС".
Итого, за 2011-2012 года Мамедовым М.Н. оглы получены денежные средства в размере 23 110 253,31 руб., в том числе НДС:
- за 2011 год - 11 732 401,83 руб. (в том числе НДС),
- за 2012 год - 11 377 851,48 руб. (в том числе НДС).
Все денежные средства, поступившие на расчетный счет Мамедова М.Н. оглы, были сняты наличными или перечислены на пластиковую карту Мамедова М.Н. оглы.
Деятельность по реализации овощей и фруктов ИП ФИО., ООО "<данные изъяты>" Мамедов М.Н. оглы относил к розничной торговле, переведенной на уплату ЕНВД (единый налог на вмененный доход).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее-ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором (ст. 426 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).
В соответствии с п. 2 ст. 426 ГК РФ цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.
Согласно п. 5 ст. 426 ГК РФ условия публичного договора, не соответствующие требованиям, установленным пунктами 2 и 4 настоящей статьи, ничтожны.
Пунктом 1 ст. 500 ГК РФ установлено, что покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, являющегося публичным договором (ст. 426, п. 2 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
При этом продавцу следует учитывать назначение реализуемого товара, а также статус покупателя, этот товар приобретающего.
Таким образом, для целей применения норм главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами.
Мамедов М.Н. оглы за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 заявлял налоговые обязательства по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров и уплачивал единый налог по заявленному виду деятельности.
В связи с тем, что первичные бухгалтерские документы к проверке Мамедовым М.Н. оглы не представлены, сумма налога на добавленную стоимость за проверяемый период, в соответствии со ст. 31 НК РФ исчислена на основании имеющейся в Инспекции информации о налогоплательщике.
Мамедовым М.Н. оглы не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и иным видам деятельности.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%) налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выявленные в ходе проведения выездной проверки на основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Смоленску №20/4 от 31.01.2014 нарушения описаны в решении №20/17 от 22.07.2015 о привлечении Мамедова М.Н. оглы к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ Мамедов М.Н. оглы привлечен к налоговой ответственности с начислением пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16-35).
В соответствии с расчетом пени по лицевому счету налогоплательщика Мамедова М.Н. оглы по налогу на добавленную стоимость на товары, привозимые на территорию РФ за период с 16.12.2016 по 27.01.2019 начислены пени в сумме 787 177,62 руб.; а также пени по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 227 НК РФ, за период с 16.12.2016 по 27.01.2019 в сумме 449 436,09 руб. (л.д. 36,36 оборот).
В соответствии с требованиями налогового законодательства Мамедову М.Н. оглы направлено требование №967 от 18.05.2017 о необходимости в срок до 08.06.2017 уплатить задолженность по пеням, начисленным по НДС в размере 785 980,57 руб., по пеням на НДФЛ в размере 448 753,02 руб., в общей сумме 1 234 733,59 руб. (л.д. 11).
Требование направлено ДД.ММ.ГГГГ в адрес Мамедова М.Н. оглы почтовой корреспонденцией, о чем свидетельствует распечатка почтовых отправлений ИФНС России по г. Смоленску (л.д. 12,13).
Представленный административным истцом подробный расчет сумм пени по состоянию на 29.03.2021, начисленных на доходы физических лиц и на налог на добавленную стоимость в отношении Мамедова М.Н. оглы исследован судом и найден верным.
В связи с неуплатой начисленных пеней, ИФНС России по г. Смоленску обратилась к мировому судье судебного участка № в г. Смоленске ДД.ММ.ГГГГ с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Мамедова М.Н. оглы недоимки по налогам на общую сумму 1 234 733,59 руб. (л.д. 50,51).
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № в г. Смоленске по делу № выдан судебный приказ для взыскания с Мамедова М.Н. оглы недоимки по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 785 980,57 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя, в размере 448 753,02 руб., в общей сумме 1 234 733,59 руб. (л.д. 52), который был отменен определением мирового судьи от 29.11.2020, в связи с поступившими возражениями должника относительного его исполнения (л.д. 54).
ИФНС России по г. Смоленску обратилась в суд с настоящим иском согласно почтовому штемпелю на конверте 10.03.2021 (л.д. 43), то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Исходя из смысла положений статьи 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.
Согласно разъяснениям, данным в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.
Согласно материалам дела судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 КАС РФ). Факт вынесения судебного приказа 31.07.2018 свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного пунктом 2 статьей 48 НК РФ.
Таким образом, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволила налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.
Представленный административным истцом расчет задолженности по пени представляется суду верным. Доказательств их уплаты, в т.ч. частичной, административным ответчиком не представлено.
Таким образом, суд находит административные исковые требования подлежащими удовлетворению, и полагает необходимым взыскать с административного ответчика Мамедова М.Н. оглы задолженность (пени) по налогу на доходы физических лиц в размере 448 753 руб. 02 коп.; по налогу на добавленную стоимость в размере 785 980 руб. 57 коп.
В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика в доход местного бюджета государственной пошлины, от уплаты которой административный истец освобожден в силу закона, в размере 14 373 руб. 67 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску к Мамедову М.Н. оглы о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, по налогу на добавленную стоимость удовлетворить.
Взыскать с Мамедова М.Н. оглы, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 448 753 (четыреста сорок восемь тысяч семьсот пятьдесят три) руб. 02 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 785 980 (семьсот восемьдесят пять тысяч девятьсот восемьдесят) руб. 57 коп., а всего 1 234 733 (один миллион двести тридцать четыре тысячи семьсот тридцать три) руб. 59 коп.
Взыскать с Мамедова М.Н. оглы, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес> в доход местного бюджета госпошлину в сумме 14 373 (четырнадцать тысяч триста семьдесят три) руб. 67 коп.
Решение может быть обжаловано в Смоленской областной суд через Заднепровский районный суд г. Смоленска в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий В.М. Мартыненко
Мотивированное решение составлено 31 мая 2021 года
