РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
гор. Югорск 31 января 2020 года
Югорский районный суд Ханты – Мансийского автономного округа – Югры в составе председательствующего судьи Колобаева В.Н., с участием
истца ФИО2,
при секретаре Харитоновой Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-126/2020 по иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре о признании незаконным отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога, возложении обязанности по возврату излишне уплаченных налоговых платежей,
установил:
ФИО2 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре (далее по тексту – МИФНС России №4 по ХМАО-Югре, Инспекция) о признании незаконным отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога, возложении обязанности по возврату излишне уплаченных налоговых платежей.
В обоснование своих требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в Инспекцию с заявлением о предоставлении ей, как единственному наследнику ФИО1, причитающегося ему имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 72695 рублей, однако в удовлетворении указанного заявления было отказано. С ФИО1 она состояла в законном браке с ДД.ММ.ГГГГ. В период брака была приобретена в собственность квартира путем участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома (договор от ДД.ММ.ГГГГ№-НО11), находящаяся по адресу <адрес>. Начиная с 2015 года, муж получал имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение вышеназванного объекта недвижимого имущества. ДД.ММ.ГГГГ муж обратился в Инспекцию с заявлением о получении имущественного налогового вычета за 2018 год. Предоставил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (3-НДФЛ) и все необходимые документы через личный кабинет налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы. Согласно декларации сумма налогового вычета, подлежащая возврату из бюджета за 2018 год, составила 72695 рублей. ДД.ММ.ГГГГФИО1 умер. Информация от Инспекции об окончании камеральной проверки налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год на адрес проживания ФИО1 не поступала. ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в Инспекцию с просьбой разъяснить, войдет ли сумма налогового вычета по декларации покойного мужа в наследственную массу. Письмо было направлено через личный кабинет налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы. В ответ на интернет - обращение, 07.06.2019 она получила ответ (письмо от 07.06.2019 № 08-23//05154@): «Наследник умершего вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу….». Наследниками первой очереди после смерти мужа являлись: она, отец - ФИО4, дочь - ФИО5, дочь - ФИО6 Указанные лица отказались от причитающейся им доли на наследство в ее пользу. Являясь единственным наследником ФИО1, 10.10.2019 она обратилась в Инспекцию с заявлением о перечислении причитающегося ФИО1 имущественного налогового вычета на мой расчетный счет. 08.11.2019 получила отказ в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц умершего мужа ФИО1 со ссылкой на отсутствие предусмотренных налоговым законодательством оснований для возврата наследникам имущественного налогового вычета. Считает отказ Инспекции в возврате наследнику умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога на доходы физических лиц в размере 72695 рублей незаконным, поскольку он нарушает ее права и законные интересы. Просила признать незаконным отказ Инспекции от 18.10.2019 №06-34/10128, возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре выплатить в ее пользу сумму излишне уплаченного налога ФИО1 за 2018 год, а именно налоговый имущественный вычет в размере 72695 рублей, взыскать судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, в размере 2380,85 рублей.
Истец ФИО2 в судебном заседании поддержала требования, по изложенным в иске основаниям.
Ответчик в судебное заседание не явился, будучи извещен, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал. Представителем ответчика ФИО7 были направлены в суд письменные возражения. Из представленных возражений следует, что ответчик полагает, что отказ в возврате сумм излишне уплаченного НДФЛ является правомерным, а требования истца не подлежащими удовлетворению. Налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ обратился (как единственный наследник умершего мужа ФИО1) в Инспекцию с заявлением о возврате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 72695 рублей. По результатам рассмотрения заявления налогоплательщика Инспекцией 18.10.2019 было принято решение об отказе в возврате суммы налога № 06-34/10128. Основанием для вынесения данного решения послужило то, что возврата наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного НДФЛ не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Как следует из материалов дела, ФИО1 18.01.2019 через личный кабинет налогоплательщика представил в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год. Основанием для предоставления налоговой декларации явилось заявление имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной за приобретение квартиры (<адрес>, корпус 1, <адрес>). По результатам проведенной камеральной налоговой проверки, оконченной 18.04.2019, сумма имущественного налогового вычета подтверждена в полном объеме, налог на доходы физических лиц, подлежащий возврату из бюджета составил 72695 рублей. В связи с тем, что ФИО1ДД.ММ.ГГГГ умер, на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 09.10.2019 № <адрес>2 заявителем (супругой) 10.10.2019 подано заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2018 год в размере 72695 рублей. Инспекцией 18.10.2019 решением отказано в осуществлении возврата излишне уплаченных сумм по НДФЛ за 2018 год, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ответчика на основании ст. 167 ГПК РФ.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Истец ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ состояла в зарегистрированном браке с ФИО1, что следует из свидетельства о заключении брака серии III-ФР №, выданном ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>
Как подтверждается материалами дела, истцу ФИО2 и ее мужу ФИО1 на праве собственности принадлежали по ? доли каждому в праве в общем совместном имуществе супругов, приобретённом названными супругами во время брака. Общее совместное имущество супругов состояло, в том числе из квартиры, расположенной по адресу - <адрес>. ФИО1ДД.ММ.ГГГГ оформил и сдал необходимые документы на получение налогового вычета, подлежащего возврату из бюджета, в том числе представил соответствующую налоговую декларацию.
Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной ФИО1, проводилась в период с 18.01.2019 по18.04.2019.
Согласно информационным ресурсам Инспекции, заявление ФИО1 на получение налогового вычета, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.
Из свидетельства о смерти серии I-ПН №, выданного ДД.ММ.ГГГГ Отделом ЗАГС Администрации города Югорска ХМАО-Югры, следует, что муж истца - ФИО1, умер ДД.ММ.ГГГГ.
После смерти ФИО1 открылось наследство, в том числе в виде квартиры по вышеуказанному адресу.
Наследником первой очереди по закону, кроме истца, являлись отец умершего ФИО4, дочери ФИО5, и ФИО6, которые отказались по всем основаниям наследования от причитающейся им доли на наследство, оставшегося после смерти ФИО1 в пользу ФИО2, которая, таким образом, является единственным наследником.
ДД.ММ.ГГГГ нотариусом нотариального округ <адрес> и <адрес> ХМАО-Югры ФИО8 было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, состоящее из квартиры по адресу: <адрес>.
ФИО2 10.10.2019 обратилась к ответчику заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц умершего мужа ФИО1
Письмом Инспекции от 18.10.2019 №06-34/10128 истцу было отказано в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц умершего мужа ФИО1, с указанием, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее НДФЛ не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно письму Инспекции от 15.11.2019 по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 №, представленной ФИО1ДД.ММ.ГГГГ, подлежит возврату из бюджета налог на доходы физических лиц в размере 72 695 рублей.
В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
В связи с приобретением в собственность недвижимого имущества, ФИО1 при жизни воспользовался предоставленным ему в силу подпункта 2 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) правом на имущественный налоговый вычет на квартиру, которое было им реализовано.
Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено право наследодателя ФИО1 на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, что не оспаривалось представителем ответчика, который признал, что ФИО1 в связи с приобретением квартиры уже производилась оплата части налогового вычета за предыдущие годы (2015-2017гг.).
При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам/кредитам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры. В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13%, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Пунктом 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3, 4 п. 1 этой статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В силу ст. 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Как следует из материалов дел, все необходимые документы налогоплательщиком были в инспекцию предоставлены, камеральная проверка проведена в 3-месячный срок, и подтвердила право налогоплательщика на возврат ему излишне выплаченной суммы в размере 72695 рублей.
Заявленная истцом сумма подлежащего возврату излишне уплаченного налога ответчиком не оспорена, иной расчет не представлен. Доводы возражений ответчика о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика и вытекает из налоговых правоотношений, а к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, являются несостоятельными, и подлежат отклонению, поскольку действия, которые были связаны с личностью налогоплательщика им были совершены, в виде обращения за получением спорной суммы.
Действительно, если бы такое обращение не имело место, то, в силу того, что получение либо не получение налогового вычета как возврата излишне оплаченных сумм налога, связано исключительно с правом налогоплательщика на обращение в налоговую инспекцию, то есть тесно связано с личностью гражданина, наследник право на обращение за получением налогового вычета не приобрел бы, в том числе и на будущее время. Однако денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128, 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. Поскольку в силу п. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно не находилось, истец, как единственный наследник, принявший наследство, имеет право и на получение спорной денежной суммы.
При таких обстоятельствах, исковые требования ФИО2 подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии с положениями ст. 98 ГПК РФ с ответчика подлежат взысканию расходы истца по оплате госпошлины в сумме 2380,85 рублей.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 98, 194-198 ГПК РФ, суд
решил:
Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре от 18.10.2019 №06-34/10128 в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре в пользу ФИО2 сумму имущественного налогового вычета умершего налогоплательщика ФИО1 в размере 72 695 рублей, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2 380 рублей 85 копеек.
Решение может быть обжаловано в Федеральный суд ХМАО – Югры через Югорский районный суд ХМАО – Югры в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято судом 05 февраля 2020 года.
Верно.
Председательствующий судья В.Н. Колобаев
Секретарь суда А.С. Чуткова
