Дело № 2а-4612/2021
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Йошкар-Ола 25 октября 2021 года
Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе
председательствующего судьи Лаптевой К.Н.
при секретаре Ахметовой В.В.
с участием административного истца Горланова Р.Н., представителя истца Ерусланова В.П.
представителей административного ответчика УФНС по РМЭ Егорова А.С., Маулетдинова Ш.Т.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Горланова Романа Николаевича к Управлению Федеральной налоговой службы по РМЭ о признании незаконными действий по непризнанию его членом семьи дарителя недвижимого имущества, возложения на него обязанности по предоставлению налоговой декларации, уплате подоходного налога,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском с учетом уточнения наименования ответчика к Управлению Федеральной налоговой службы по РМЭ о признании незаконными действий по непризнанию его членом семьи дарителя недвижимого имущества, возложения на него обязанности по предоставлению налоговой декларации, уплате подоходного налога, просит суд признать незаконными действия административного ответчика по непризнанию его членом семьи дарителя квартиры, расположенной по адресу: РМЭ, <адрес>, установления для него обязанности по предоставлению налоговой декларации и уплате подоходного налога по договору дарения квартиры от <дата>.
В обоснование указал, что ФИО10 состоит в браке с ФИО2, в период брака ими была приобретена на имя ФИО2 квартира по адресу: РМЭ, <адрес>. Впоследствии ФИО2 подарила данную квартиру пасынку ФИО1 (ФИО10 отец ФИО1, но ФИО2 не является матерью ФИО1), однако фактически ФИО1 является членом семьи, поскольку имущество является совместно нажитым имуществом супругов ФИО10 и ФИО2, истец был вселен в данное помещение как член семьи. Как член их семьи ФИО1 подлежит освобождению от уплаты налога на полученное в порядке дарения имущество. Однако ИФНС по <адрес> (в настоящее время ТОРМ УФНС по РМЭ) необоснованно возложило на истца обязанность по уплате данного налога и не признало его членом семьи дарителя. Также он ранее обжаловал действия ИФНС по <адрес> в УФНС по РМЭ, однако в удовлетворении его жалобы было отказано.
В судебном заседании истец ФИО1, представитель истца ФИО4 иск поддержали. ФИО4 пояснил, что не обжалует какое-либо конкретное решение УФНС, в том числе решение от <дата>, не предъявляет требований к зам. руководителя УФНС по РМЭ ФИО11, однако обжалует сами действия налогового органа по непризнанию ФИО1 членом семьи дарителя, и возложению на него обязанность составить декларацию и уплачивать налог с полученной в порядке дарения квартиры. Также пояснил, что в порядке гражданского искового судопроизводства ФИО1 членом семьи ФИО10 и ФИО2 не признавался, являясь совершеннолетним на момент сделки ФИО1 проходил обучение. В настоящее время решением Йошкар-Олинского городского суда договор дарения признан недействительным, однако решение не вступило в законную силу. Против приостановления производства до вступления данного решения в силу возражал, полагая, что права ФИО1 нарушены указанными действиями ответчика. Также указывал, что при определении является ли ФИО1 членом семьи ФИО10 и ФИО2 суду следует использовать также нормы жилищного законодательства.
Представители ответчика УФНС по РМЭ ФИО5, ФИО6 с иском не согласились по доводам, изложенным в письменном отзыве. ФИО5 также пояснил, что до настоящего времени налог не исчислен и ФИО1 не уплачен, Оспариваемые действия были произведены на основании сведений, представленных Управлением Росреестра по РМЭ, ФИО1 не является близким родственником ФИО2, по вступлении решения суда о признании договора дарения недействительным обязанность по уплате налога на него возлагаться вероятно не будет, однако в настоящее время решение в силу не вступило.
Заместитель руководителя УФНС по РМЭ ФИО11 в суд не явилась, извещена надлежаще.
Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах…Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. …. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Согласно ч. 5 ст. 208 НК РФ в целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно ст. 2 СК РФ семейное законодательство устанавливает порядок осуществления и защиты семейных прав, условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, определяет порядок выявления детей, оставшихся без попечения родителей, формы и порядок их устройства в семью, а также их временного устройства, в том числе в организацию для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. В силу ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Также а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством в качестве иных членов семьи признаются сестры, братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки, падчерицы, отчимы и мачехи (ст. 93-97 СК РФ). Ст. 14 СК РФ определяет, что близкими родственниками являются (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). При этом усыновление по последствиям приравнивается к родству первой степени. При этом для целей налогообложения полученных доходов физических лиц перечень лиц, освобождаемых от налогообложения по основанию близкого родства либо как членов семьи, перечислен в п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Установленный п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации перечень лиц, признаваемых для целей освобождения от налогообложения членами семьи и (или) близкими родственниками, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО10 и ФИО2 состоят в зарегистрированном браке с <дата>. ФИО1 является сыном ФИО10, но не является сыном ФИО2 Сведений о брачном договоре ФИО10 и ФИО2 нет. В период брака ФИО2 приобрела у ФИО7 квартиру по адресу: РМЭ, <адрес>, кадастровый <номер> по цене 1 390 000 рублей, ее право собственности зарегистрировано в установленном порядке <дата> (номер регистрации 12-12/008-12/008/2016-6635/2). Впоследствии по договору дарения от <дата>ФИО2 подарила ФИО1 данную квартиру по адресу: РМЭ, <адрес>, кадастровый <номер> его право собственности зарегистрировано Управлением Росреестра по РМЭ <дата> (номер регистрации <номер>). После регистрации перехода права собственности на указанную квартиру на ФИО1 была возложена обязанность по предоставлению декларации для целей уплаты налога на доходы физических лиц ввиду получения в дар указанной квартиры, представлено уведомление от <дата>, данная позиция также отражена в ответе ИФНС по <адрес> от <дата><номер>. ФИО1 обжаловал действия ИФНС по <адрес> в УФНС по РМЭ, указывал, что он является членом семьи дарителя, подлежит освобождению от налогообложения по данному основанию, решением зам. руководителя УФНС по РМЭ ФИО11 в удовлетворении его заявления было отказано.
ФИО1 полагает, что на него необоснованно возложена была обязанность составить декларацию и уплачивать данный налог, поскольку не являясь близким родственником ФИО2, он является близким родственником ФИО10, имущество супругов является совместным, также он является членом семьи ФИО2 Однако хотя указанная квартира была приобретена в период брака ФИО10 и ФИО2, она оформлена на титульного собственника ФИО2, имело место дарение квартиры титульным собственником, таким образом, учету подлежит родство именно между дарителем и одаряемым. Одаряемый ФИО1 являлся совершеннолетним на момент заключения договора дарения, не был усыновлен дарителем ФИО2, кровное родство между ними также отсутствует, в силу совокупности требований п. 18.1 ст. 217 НК РФ, ст. 14 СК РФ в отношении ФИО2 исходя из буквального толкования данных норм под исключение, предусмотренное п. 18.1 ст. 217 НК РФ ФИО1 не подпадает.
Решения суда о признании его членом семьи прежнего собственника (в том числе в рамках жилищных правоотношений) не имеется, факт родства он установить не просит. Факт совместного проживания в жилом помещении в отсутствие оформления семейных отношений актами гражданского состояния сам по себе не влечет иного толкования положений налогового законодательства для целей освобождения от налогообложения, доводы о применении по аналогии жилищного законодательства подлежат критической оценке с учетом предмета спора.
Решением Йошкар-Олинского городского суда от <дата> по гражданскому делу <номер> постановлено признать недействительной сделкой договор дарения от <дата>, заключенный между ФИО2 и ФИО1 в отношении квартиры по адресу: РМЭ, <адрес>, кадастровый <номер>, обязать ФИО1 возвратить квартиру по адресу: РМЭ, <адрес>, кадастровый <номер> титульному собственнику ФИО2. Этим же решением суда отказано в части требований ФИО10о возвращении данной квартиры в совместную собственность супругов ФИО10 и ФИО2, поскольку титульным собственником приобретенного в браке имущества является ФИО2, последствием признания сделки недействительной является возвращение сторон в то состояние, в котором они пребывали до ее заключения. При этом хотя факт внесения записи в ЕГРН о титульном собственнике (правообладателе) не отменяет законного режима имущества супругов, если он не был изменен в установленном законом порядке, для признания права совместной собственности на имущество, приобретенное в период брака на имя одного из супругов существует иная внесудебная процедура в заявительном порядке в порядке ч.3 ст. 42 Федерального закона от <дата> № 218-ФЗ, которой ФИО10 не воспользовался. В этом же решении указано что оно является основанием для исключения из ЕГРН записи о регистрации перехода права собственности на квартиру по адресу: РМЭ, <адрес>, кадастровый <номер>ФИО1 на основании договора дарения от <дата>, зарегистрированного Управлением Росреестра по РМЭ <дата> (номер регистрации <номер>) и восстановлении записи о принадлежности указанной квартиры на праве собственности ФИО2 (номер регистрации 12-12/008-12/008/2016-6635/2). Однако на момент рассмотрения данного спора по существу решение суда по делу <номер> в силу не вступило, таким образом, обстоятельства установленные им преюдициального значения не имеют.
Суд приходит к выводу, что в рамках заявленного спора административному истцу обоснованно предложено представить налоговую декларацию для целей исчисления и уплаты НДФЛ, на момент совершения оспариваемых действий договор дарения недействительным вступившим в силу решением суда признан не был. Спор о том, является ли ФИО1 членом семьи и (или) близким родственником ФИО8 может быть рассмотрен в исковом порядке, в данной части административным истцом избран ненадлежащий способ защиты права. Кроме того, как указывает административный ответчик налоговая декларация не была представлена административным истцом, сумма налога подлежащая уплате не исчислена, с административного истца не взыскана, договор дарения был оспорен в судебном порядке. При таких обстоятельствах права истца действиями ответчика не нарушены, выбран ненадлежащий способ защиты права, поэтому оснований для удовлетворения административного иска не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 174, 177, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по РМЭ о признании незаконными действий по непризнанию его членом семьи дарителя недвижимого имущества – квартиры по адресу: РМЭ, <адрес>, возложения на него обязанности по предоставлению налоговой декларации, уплате подоходного налога
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.
Судья К.Н. Лаптева
Мотивированное решение составлено <дата> (пн.)
