Дело № 2а-862/19 Мотивированное решение изготовлено 19.06.2019 года Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации Ярославский районный суд Ярославской области в составе председательствующего судьи Кропотовой Н.Л., при секретаре Божик Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Ярославле 27 мая 2019 года административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, у с т а н о в и л: Межрайонная ИФНС России № 7 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО4, в котором просит суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1 133 723,21 руб., в т.ч.: налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1 084 695 руб., пени по налогу на физических лиц в размере 49 028,21 руб.. Дело рассмотрено судом по правилам, установленным главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № 21-ФЗ (далее – КАС РФ). В силу ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. Административный истец в суде заявленные требования поддержал полностью. Административный ответчик в судебном заседании ссылалась на тяжелое материальное положение, не оспаривала обстоятельств, на которые ссылался в административном иске административный истец. Допрошенная в качестве свидетеля ФИО1. пояснила, что в ходе проведения налоговой проверки административный ответчик поясняла, что она ИП и лично получала денежные средства. Впоследствии она свою позицию поменяла, заявила о том, что ее попросили зарегистрироваться в качестве ИП. Тем не менее денежные средства получала ФИО4. Исследовав и оценив письменные материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. Судом установлено, что ФИО4 состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Ярославской области. В период с 02.05.2017 по 26.10.2017 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. По данным налогового органа ФИО4 имеет следующую задолженность по налогам: налог на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты 17.11.2017 в размере 1 084 695 руб., пени по налогу на физических лиц, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ на недоимку по налогу за 2017 год, за период с 21.11.2017 по 17.05.2018 по сроку уплаты 17.11.2017 в размере 49 028,21 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 17.11.2017 в размере 67 793,44 руб.. На уплату указанной задолженности инспекцией выставлено требование от 10.07.2018 № (включена недоимка и штрафные санкции) на сумму 1 152 488,44 руб., и от 19.07.2018 № (включена задолженность по пеням) на сумму 49 028,21 руб.. В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Указанные требования в соответствии со ст. 69 НК РФ направлены в адрес ФИО4 12.07.2018 и 20.07.2018 по телекоммуникационным каналам связи, а также 22.08.2018 по почте, что подтверждается почтовым реестром об отправлении заказной корреспонденции. В установленный в требованиях срок (30.07.2018 и 08.08.2018) причитающиеся к уплате суммы налога на доходы физических лиц уплачены не были. Сумма недоимки по налогу, пени и штрафные санкции образовалась по результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки представленной ФИО4 налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год - за период осуществления ею деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Решением от 17.05.2018 № 7173 о привлечении к налоговой ответственности ФИО4 предъявлены к уплате суммы налога на доходы физических лиц в размере 1 084 695 руб., пеней в размере 49 028,21 руб., штрафов на сумму 67793,44 руб. Указанное решение получено ФИО4 06.06.2018, что подтверждается подписью на решении. Принятое инспекцией решение в вышестоящий налоговый орган ФИО4 не обжаловалось. В ходе проведенной налоговой проверки установлено следующее. В нарушение п. 3 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО4 несвоевременно 03.11.2017 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку представления 02.11.2017 (5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности) на сумму к уплате 4 994 руб.. Данный факт правонарушения подтверждается налоговой декларацией, представленной 03.11.2017 лично. По сроку уплаты НДФЛ (17.11.2017 - 15 календарных дней с момента подачи декларации при прекращении деятельности до конца налогового периода) за 2017 год уплачен. В представленной налоговой декларации налогоплательщиком отражены следующие данные: сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской деятельности (п. 2.1. листа В) в размере 10 477 779 руб., сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива (пп.2.3. листа В) в размере 10 439 364 руб., налоговая база (раздел 2 декларации) - 38 415 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2017 год (раздел 2 декларации) - 4 994 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (раздел 1 декларации) - 4 994 руб.. В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. В период проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ инспекцией в адрес ФИО4 направлено требование № от 02.02.2018 о представлении пояснений по факту выявленных расхождений: не подтверждение заявленных расходов. В ответ на требование ФИО4 представлены следующие документы: копия налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2017 год, квитанция об оплате налога; договор займа № № от ДД.ММ.ГГГГ договор поставки №-П от ДД.ММ.ГГГГ и спецификация № к договору; соглашение П0С0001 от ДД.ММ.ГГГГ о зачете взаимных требований; акт сверки взаимных расчетов за период с 01.04.2017 по 30.06.2017 между ИП ФИО4 и ФИО6 выписка от ФИО5 за период с 12.05.2017 по 12.07.2017; 141 1 выписка от банка «Банк 1» за период с 01.06.2017 по 12.07.2017; выписка от банка Банк2 за период с 01.07.2017 по 17.09.2017; выписка от банка ФИО5» за период с 07.08.2017 по 17.09.2017; выписка от банка Банк4 за период с 01.07.2017 по 17.09.2017; акты выполненных работ и оказания услуг за 2 и 3 кварталы 2017 года; счета-фактуры за 2 и 3 кварталы 2017 года. В целях проведения мероприятий налогового контроля за период 01.01.2017 - 26.10.2017 инспекцией истребованы выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ФИО4 в АО ФИО5, ФИО5", Банк4, Банк5", Банк 1, Банк2 В ходе анализа представленных выписок по указанным расчетным счетам установлено: поступление денежных средств от организаций, являющихся покупателями, с назначением платежа «оплата по договору, за услугу»; отсутствие расходных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а именно перечисление поставщикам; перевод денежных средств на личные счета, карты. Так, согласно банковским выпискам, полученным от ФИО5 за период 01.05.2017-26.10.2017, установлено перечисление денежных средств от ФИО6 ИНН № КПП № в размере 447 000 рублей, от ФИО6 ИНН № КПП № в сумме 1 334 700 руб., однако на следующий день налогоплательщик обналичивает денежные средства по максимально допустимому лимиту на личные счета, карту. Общая сумма поступлений от организаций-покупателей составила 1 781 700 руб., списано денежных средств ФИО4 - 1 775 800 руб.. Соответственно, сумма поступающих денежных средств в полном объеме списана на личные счета ФИО4 с учетом комиссии банка за осуществление переводов, пользования счетом. Согласно банковским выпискам, полученным от Банк2" за период 01.05.2017-26.10.2017, установлено перечисление денежных средств от ООО ФИО6 ИНН № КПП № в размере 205 000 рублей, от ФИО6 ИНН № КПП № в размере 298 700 руб., от Банк4 ИНН № КПП № в размере 403 350 руб., однако на следующий день налогоплательщик обналичивает денежные средства по максимально допустимому лимиту на личные счета, карту. Общая сумма поступлений от организаций-покупателей составила 907 050 руб., списано денежных средств ФИО4 - 897 500 руб. Соответственно, сумма поступающих денежных средств в полном объеме списана на личные счета ФИО4 с учетом комиссии банка за осуществление переводов, пользования счетом. Согласно банковским выпискам, полученным от Банк4 за период 01.05.2017-26.10.2017, установлено перечисление денежных средств от Банк4" ИНН № КПП № в размере 203 500 руб., от ФИО6 ИНН № КПП № в сумме 598 400 руб., однако на следующий день налогоплательщик обналичивает денежные средства по максимально допустимому лимиту на личные счета. Общая сумма поступлений от организаций-покупателей составила 801 900 руб., списано денежных средств ФИО4 - 794 200 руб. Соответственно, сумма поступающих денежных средств в полном объеме списана на личные счета ФИО4 с учетом комиссии банка за осуществление переводов, пользования счетом. Согласно банковским выпискам, полученным от ФИО5 период 01.05.2017- 26.10.2017, установлено перечисление денежных средств от ФИО6" ИНН № КПП № в размере 302 100 рублей, от Организация 6 ИНН № КПП № в размере 198 900 руб., однако на следующий день налогоплательщик обналичивает денежные средства по максимально допустимому лимиту на личные счета. Общая сумма поступлений от организаций-покупателей составила 501 000 руб., списано денежных средств ФИО4 - 495 500 руб. Соответственно, сумма поступающих денежных средств в полном объеме списана на личные счета ФИО4 с учетом комиссии банка за осуществление переводов, пользования счетом. Согласно полученной выписке по расчетному счету, открытому в Банк5 операции по расчетному счету за период 01.05.2017- 26.10.2017 не производились. Согласно банковским выпискам, полученным от Банк 1 за период 01.05.2017- 26.10.2017, установлено перечисление денежных средств от ФИО6 ИНН № КПП № в размере 1 876 300 рублей, от Организация 6 ИНН № КПП № в размере 2 030 000 руб., от ФИО6" ИНН № КПП № в размере 3 785 570 руб., однако на следующий день налогоплательщик обналичивает денежные средства по максимально допустимому лимиту на личные счета, карту. Общая сумма поступлений от организаций-покупателей составила 7 691 870 руб., списано денежных средств ФИО4 - 7 422 400 руб.. Соответственно, сумма поступающих денежных средств в полном объеме списана на личные счета ФИО4 с учетом комиссии банка за осуществление переводов, пользования счетом. В таблице представлен сводный анализ банковских выписок (без учета комиссий, платы за пользование счетом, самостоятельным пополнением физ. лицом счета) за период 01.05.2017- 26.10.2017.
Таким образом, учитывая назначения платежей по осуществленным ФИО4 операциям по расчетным счетам за период с 01.05.2017 по 26.10.2017, установлено получение денежных средств ФИО4 лично на счета либо банковскую карту в сумме 11 385 400 руб., других документально подтвержденных сведений о передаче списанных денежных средств ФИО4 в адрес третьих лиц не представлено. Необходимо отметить, что в налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2017 года, представленных ФИО4, отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 12 363 779 руб., в т.ч. НДС 1 886 000 руб., соответственно без НДС 10 477 779 руб., что соответствует сумме полученных доходов, отраженных в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. В подтверждение произведенных расходов представлены документы, свидетельствующие о приобретении товаров (работ, услуг) у ФИО6» - во 2 квартале 2017 года, у ФИО6» - в 3 квартале 2017 года, а также документы, отражающие зачет задолженности ФИО4 перед указанными поставщиками. Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, а также документов по требованию, ФИО4 приобретены у ФИО6» ИНН №/КПП № услуги по изготовлению, доставке и монтажу металлических стеллажей, на общую сумму 4 321 845 руб., в т.ч. НДС 659 269 руб., которые в дальнейшем реализованы в адрес: Организация 6 ИНН № КПП № в сумме 999 100 руб., в т.ч НДС 152 405 руб., ФИО6 ИНН № КПП № в сумме 598 500 руб., в т.ч НДС 91 297 руб., ФИО6 ИНН № КПП № в сумме 1 334 700 руб., в т.ч 203 598 руб., ФИО6" ИНН № КПП № в сумме 1 409 569 руб., в т.ч. НДС 215 019 руб. Среди подтверждающих расходы документов по взаимоотношениям с ФИО6» ИНН №/КПП № счета-фактуры, акты выполненных работ, договор займа с ФИО2, договор поставки №-П от ДД.ММ.ГГГГ. Предметом договора поставки №-П от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ИП ФИО4 и ФИО6 обозначена поставка технических средств: оргтехника, сетевое и компьютерное оборудование, расходные материалы и т.д. Также к указанному договору представлена спецификация № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой наименование товара определено как изготовление металлических стеллажей, услуги доставки и монтажу металлических стеллажей. Таким образом, наблюдается несоответствие предмета договора и спецификации. Товаро - сопроводительных документов относительно услуг по доставке стеллажей не представлено. В собственности ФИО4 в момент осуществления предпринимательской деятельности транспортные средства отсутствовали. В названной спецификации место поставки определено как <адрес> что также подтверждается п. 2.1, 8.7 договора поставки. Указанный адрес является адресом мета нахождения ФИО6 ФИО4 в подтверждение оплаты поставленных ФИО6 товаров (работ, услуг) представлены: акт сверки взаимных расчетов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ между ИП ФИО4 и ФИО6 договор займа № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный ФИО4, выступающей как физическое лицо, с гражданкой РФ ФИО2 (руководителем ФИО6»). Согласно договору займодавец - ФИО2., заемщик - ФИО4 Займодавец передает в собственность заемщику денежные средства в сумме 4 350 000 руб., срок займа - 120 календарных дней с момента выдачи займа, за пользование займом проценты не начисляются и не выплачиваются. Согласно п. 2.2 договора займа заем предоставляется заемщику путем безналичного перевода на реквизиты, указанные в п. 11 договора, однако в п. 11 реквизиты расчетного счета ФИО4 не указаны. Документы, подтверждающие фактическое поучение займа ФИО4, а также возврат займа, не представлены. Спецификацией № от ДД.ММ.ГГГГ к договору поставки №-П от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ИП ФИО4 с ФИО6 в лице директора ФИО2, определен следующий порядок расчетов за товар: оплата товара производится покупателем в кассу предприятия поставщика на основании выставленных счетов - фактур и актов выполненных работ в течение 10 рабочих дней с момента поставки товара. Фактически ФИО4 по расчетным счетам в адрес ФИО6 перечисления в счет оплаты товаров не производила. Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов задолженность ИП ФИО4 перед ФИО6 за поставленный товар в сумме 4 321 875 руб. погашена заемными денежными средствами в сумме 4 350 000 руб., предоставленными ФИО2 ФИО4 по договору займа. Документально подтвержденных сведений о возврате займа ФИО4 ФИО2 не представлено. Не представлены также документы, подтверждающие фактическую оплату ИП ФИО4 в адрес ФИО6» за поставленный товар - документы, подтверждающие фактическую передачу ИП ФИО4 денежных средств в кассу ООО ФИО6 в счет оплаты за поставленный товар (работы, услуги), что предусмотрено п. 2 спецификации № к договору. Таким образом, документальное подтверждение погашения ФИО4 займа перед ФИО2 также задолженности по оплате товара ИП ФИО4 перед ФИО6» отсутствует, соответственно расходы по оплате товара (работ, услуг), поставленного ФИО6» в адрес ИП ФИО4, в сумме 3 662 576 руб., не обоснованы, документально не подтверждены. Вместе с тем, с помощью автоматизированной системы контроля за сбором налога на добавленную стоимость «АСК НДС -2», принципом работы которой является сопоставление данных разделов 8 и 9 поставщиков и покупателей и выявление «налоговых разрывов», в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, представленной ИП ФИО1, установлено расхождение в сумме 659 269 руб. в связи с представлением ФИО6 уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года с «нулевыми» показателями, соответственно ФИО6 не подтверждает какую - либо реализацию в адрес ИП ФИО4 Данный факт подтверждается также операциями, отраженными в первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ФИО6»: реализация отражена только в адрес ФИО6" ИНН №, налоговые вычеты предъявлены только по ФИО6 ИНН № ФИО6» создано ДД.ММ.ГГГГ, незадолго до начала финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО4 ФИО6 представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года, далее налоговая отчетность не представлялась. С 11.09.2017 руководителем ФИО6» назначена ФИО3, которая путем подачи заявления по форме № Р34001 заявила о недостоверности сведений о ней, как руководителе ФИО6». ФИО3Г. предоставила свои персональные данные третьим лицам, которые ввели ее в заблуждение, фактически руководителем она не является. 28.12.2017 Межрайонной ИФНС № 46 по г. Москве в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем). Таким образом, анализ представленных ИП ФИО4 документов, обосновывающих расходы по приобретению у ФИО6 товаров (работ, услуг) в сумме 3 662 576 руб. имеют неоспоримые противоречия, которые опровергают какую-либо финансово-хозяйственную деятельность ИП ФИО4 с ФИО6 а также фактическое перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный товар (работы, услуги). Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ИП ФИО4 приобрела у ФИО6» ИНН <***>/№ транспортные услуги по договору № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 7 969 862 руб., в т.ч. НДС 1 215 742 руб. В соответствии с договором ФИО6 осуществляет передачу функций по обеспечению структурных подразделений предприятия автомобильным транспортом. Согласно п. 2.2 указанного договора заказчик (ИП ФИО4) обязуется предоставлять исполнителю заявки на задействование транспорта, пункту 4 договора: «Вознаграждение уплачивается путем перечисления суммы, на расчетный счет исполнителя в кассу предприятия или взаимозачетом на основании выставленных счетов - фактур и актов выполненных работ. Датой оплаты считается день зачисления денежных средств на расчетный счет исполнителя». Необходимо отметить, что реквизиты расчетных счетов покупателя и продавца не указаны в п. 8 указанного договора. В соответствии с п. 3 договора исполнитель (ФИО6») предоставляет заказчику (ИП ФИО4) письменные отчеты о ходе оказания услуг, на основании которых стороны составляют акты об оказании услуг. Подписываемые сторонами акты являются подтверждением оказания услуг исполнителем заказчику. ФИО4 не представлены предусмотренные названным договором заявки и отчеты, на основании которых составлены акты об оказании услуг, составление которых предусмотрено договором. В соответствии с соглашением о зачете взаимных требований от 29.09.2017, заключенным между ИП ФИО4 и ФИО6», задолженность ИП ФИО4 за оказанные услуги перед 00?5 ФИО6 в сумме 7 969 862 руб., в т.ч. НДС 1 215 742 руб. погашена путем зачета встречных однородных требований друг к другу. В пункте 1.3 указанного Соглашения ИП ФИО4 (Сторона 1) принимает к взаимозачету задолженность ФИО6 (Сторона 2) по документам: - от ДД.ММ.ГГГГ№ на сумму 2 782 890 руб., в т.ч. НДС 424 508,64 руб.; - от ДД.ММ.ГГГГ № № на сумму 2 789 200 руб., в т.ч. НДС 425 471, 18 руб.; - от ДД.ММ.ГГГГ № № на сумму 2 397 772 руб., в т.ч. НДС 365 761, 83 руб.. В свою очередь ФИО6 (Сторона 2) принимает к взаимозачету задолженность ИП ФИО4 (Сторона 1) по оказанным транспортным услугам на общую сумму 7 969 862 руб., в т.ч. НДС 1 215 742 руб.. Приобретая транспортные услуги в 3 квартале 2017 года у ФИО6», ФИО4 реализует их в адрес: - Организация 6" ИНН № в сумме 1 836 650 руб., в т.ч. НДС 280 167 руб., - ФИО6" ИНН № в сумме 2 231 900 руб., в т.ч. НДС 340 459 руб., - ФИО6" ИНН № в сумме 897 100 руб., в т.ч. 136 846 руб., - ФИО6" ИНН № в сумме 3 056 260 руб., в т.ч. НДС 466 209 руб.. Организация 6ФИО6", ФИО6" являются покупателями ИП ФИО4 как во 2, так и в 3 квартале 2017, несмотря на кардинальные изменения осуществляемого ФИО4 вида деятельности (2 квартал 2017 года - изготовление, услуги по доставке и монтажу металлических стеллажей, 3 квартал 2017 года - оказание транспортных услуг). Представленные ИП ФИО4 документы не подтверждают расходы по оплате услуг, оказанных ФИО6 в адрес ИП ФИО4 в сумме 6 754 120 руб. Так, в счетах- фактурах, актах выполненных работ, полученных от ФИО6 в наименовании товара (описании оказанных услуг) указано следующее: «транспортные услуги по договору № от ДД.ММ.ГГГГ», во всех документах идентично. Также не представлены предусмотренные договором заявки, отчеты о ходе оказания услуг. Идентифицировать направление, дату поездки, фактического исполнителя (водителя) по указанным документам не представляется возможным. Операции по реализации ИП ФИО4 в адрес ФИО6» не отражены в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, не подтверждены документами, представленными по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, не нашли отражение в выписках по расчетным счетам ФИО4, а также в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, представленной ФИО6». Соответственно зачет взаимных требований фактически не произведен, платежных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающих обратное, не представлено. Таким образом, представленные по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ документы, подтверждающие расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива (пп.2.3. листа В) в размере 10 439 364 руб., не подтверждены в сумме 10 416 696 руб., так как представленные в Инспекцию документы имеют противоречия, недостоверные сведения. Денежные средства, полученные ФИО4 на расчетный счет, списаны ею лично на свои счета, документы, подтверждающие фактическое расходование данных средств по иному назначению не представлено. Согласно положениями ст. 221, ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом вышеизложенного представленные ФИО4 документы, не подтверждают произведенные расходы в сумме 10 416 696 руб. Кроме того, на сумму расходов 22 668 руб. (10 439 364 руб. - 10 416 696 руб.), также указанных в налоговой декларации, документы не представлены ФИО4 вовсе. На основании вышеизложенного, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2017 год должны быть отражены следующие показатели: сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской деятельности (п. 2.1. листа В) в размере 10 477 779 руб., сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива (пп.2.3. листа В) в размере 2 095 556 руб. (10 477 779 руб. * 20%), налоговая база (раздел 2 декларации) - 8 382 223 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2017 год (раздел 2 декларации) - 1 089 689 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (раздел 1 декларации) - 1 089 689 руб.. Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы, а, следовательно, и занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на 1 084 695 руб.. О выявленных нарушениях инспекцией составлен акт проверки от 19.02.2018 № 9402. Возражений по акту в установленный п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации срок налогоплательщиком не представлено. ФИО4 представлено ходатайство о снижении штрафных санкций и заявление о том, что за время регистрации ИП фактически не принимала участие в его работе. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год представлена ФИО4 лично, содержит личную подпись налогоплательщика; по требованию о представлении пояснений от 02.02.2018 № 10535 ФИО4 самостоятельно представлен комплект документов по ведению хозяйственной деятельности; представленные документы (договоры, акты сверки, акты выполненных работ) содержат личную подпись ФИО4. В ходе опросов, проведенных ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 подтвердила факт ведения ею предпринимательской деятельности самостоятельно. ФИО1 указала, что сама вела бухгалтерский учет, получала ключ ЭЦП, открывала расчетные счета в банках, отчетность составляла с использованием программы 1С, назвала контрагентов, с которыми работала во 2 и 3 квартале 2017 года, подробно рассказала о порядке заключения договора займа, договора транспортных услуг. В ходе рассмотрения акта проверки ходатайствовала об отложении рассмотрения материалов в связи с необходимостью получения первичных финансовых и бухгалтерских документов от контрагентов, находящихся в другом субъекте РФ (ходатайство от 10.05.2018). ФИО4 имеет высшее образование по специальности «Финансовый менеджмент» (вопрос 8 протокола допроса от 05.03.2018), трудоустроена в филиале Организация10 в должности <данные изъяты> Заявление ФИО4 о неведении ею предпринимательской деятельности не может быть признано подтвержденным и исключающим возможность привлечения к налогообложению. В соответствии п.1, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пеней), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Указанная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В целях взыскания числящейся задолженности инспекцией 03.09.2018 в Судебный участок № 1 Ярославского судебного района было направлено заявление о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО4 задолженности по НДФЛ. Мировым судьей 02.11.2018 был вынесен судебный приказ на взыскание задолженности. 18.01.2019 судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями. Задолженность по НДФЛ ФИО4 до настоящего времени не погашена. Суд приходит к выводу о том, что требования о взыскании задолженности являются правомерными. На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-178 КАС РФ, суд р е ш и л: Требования административного иска удовлетворить. Взыскать с ФИО4 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1 133 723,21 руб., в т.ч.: налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1 084 695 руб., пени по налогу на физических лиц в размере 49 028,21 руб.. Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ярославский районный суд Ярославской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме. Судья Н.Л.Кропотова |
