Дело № 2а-2050/2020
66RS0006-01-2019-005077-20
Мотивированное решение изготовлено 01 июня 2020 года.
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Верх-Исетский районный суд города Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Гейгер Е.Ф.,
при секретаре Андреевой А.А.,
с участием представителей административного истца Асылгужина А.С., Сысоевой Е.С., административного ответчика Хисматуллиной (Шадриной) О.О., представителя административного ответчика Расова Д.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области к Хисматуллиной (Шадриной) Оксане Олеговне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области (далее - МИФНС № 32 по Свердловской области) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Шадриной О.О. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы.
В обоснование административного иска указано, что в 2016 году административный ответчик от налогового агента ООО «Управляющая компания «Парус» получил доход в виде дивидендов, налогооблагаемый по ставке 13% в размере 4 000 000 руб., размер налога на доходы физических лиц, подлежащий уплате составил, 520 000 руб., а также в 2017 году от налогового агента <иные данные> в размере 315 руб., размер дохода налога на доходы физических лиц, подлежащий уплате составил, 41 руб. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате указанного налога административным истцом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате налога. В добровольном порядке данное требование также не исполнено, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с указанным административным исковым заявлением.
Определением судьи от 16 марта 2020 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «Управляющая компания «Парус».
В судебном заседании представители административного истца Асылгужин А.С., Сысоева Е.С. доводы административного искового заявления поддержали, указали, что Шадриной О.О. в 2016 году был получен налогооблагаемый доход в размере 4 000 000 руб. в связи с чем просили удовлетворить административное исковое заявление.
Административный ответчик Шадрина О.О. возражала против заявленных требований, указала, что в 2016 году доход в размере 4 000 000 руб. ни в качестве дивидендов, ни в качестве выплаты действительной доли ООО «Управляющая компания «Парус», ею получен не был. В 2016 году она получила дивиденды в размере 200 000 руб., с которых налоговым агентом был удержан налог, соглашение о порядке выплаты действительной стоимости доли в ООО «Управляющая компания «Парус» она не подписывала, о том, что подпись в соглашении выполнена иным лицом, свидетельствует заключение специалиста.
Представитель административного ответчика Расов Д.А. возражал против заявленных требований.
Представитель заинтересованного лица ООО «Управляющая компания «Парус» в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен электронной почтой 22 мая 2020 года. Учитывая надлежащее извещение заинтересованного лица о рассмотрении административного дела, суд на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел дело в отсутствие представителя заинтересованного лица.
Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по административному делу, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» названного Кодекса.
В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5).
В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Как следует из материалов дела, ООО «Управляющая компания «Парус» письменно уведомило налоговый орган в порядке пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в форме справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) за 2016 год № 2 от 17 января 2017 года.
Также <иные данные> письменно уведомило налоговый орган в порядке пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в форме справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) за 2017 год № от 22 марта 2018 года.
МИФНС № 32 по Свердловской области в адрес Шадриной О.О. направлено уведомление от 15 июля 2018 года № об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговыми агентами за 2016 и 2017 годы в размере 520 041 руб.
Обязанность по уплате налога Шадриной О.О. надлежащим образом не была исполнена, образовалась задолженность, в связи с чем на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС № 32 по Свердловской области в адрес налогоплательщика было направлено требование от 10 декабря 2018 года № об уплате налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы, предоставлен срок для добровольного исполнения до 29 января 2019 года.
Требования МИФНС № 32 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнены не были, что послужило основанием для обращения 08 мая 2019 года к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан 12 мая 2019 года и отменен в связи с поступившими возражениями должника 19 августа 2019 года.
В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.
В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как установлено судом, срок исполнения требования № истек 29 января 2019 года, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье 08 мая 2019 года, поскольку судебный приказ № был отменен мировым судьей 19 августа 2019 года, настоящее административное исковое заявление подано в районный суд 06 декабря 2019 года, то есть в пределах шестимесячного срока с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, порядок взыскания налога МИФНС № 32 по Свердловской области соблюден, разрешая требование административного искового заявления о взыскании с Шадриной О.О. задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год, суд приходит к следующим выводам.
Из представленной налоговым агентом ООО «Управляющая компания «Парус» справки 2-НДФЛ следует, что Шадриной О.О. в 2016 году был получен доход в виде дивидендов в размере 4 000 000 руб.
Согласно сведениям, представленным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Республике Крым, в 2016 году ООО «Управляющая компания «Парус» Шадриной О.О. произведена выплата дивидендов в размере 200 000 руб., согласно сведениям, предоставленным налоговым агентом в форме 2-НДФЛ от 20 февраля 2017 года, налог на доходы в виде дивидендов в размере 200 000 руб. исчислен, удержан и перечислен в полном объеме.
Таким образом, суд приходит к выводу, что сумма дохода 4 000 000 руб., указанная налоговым агентом ООО «Управляющая компания «Парус» в справке 2 НДФЛ, дивидендами не является.
Вместе с тем как следует из материалов дела, 27 мая 2016 года между Шадриной О.О. и ООО «Управляющая компания «Парус» заключено соглашение о порядке выплаты действительной стоимости доли в размере 4 000 000 руб., указанные обстоятельства подтверждаются соглашением о порядке выплаты действительной стоимости доли от 27 мая 2016 года, нотариально удостоверенным заявлением Шадриной О.О. о выходе из ООО «Управляющая компания «Парус» от 27 мая 2016 года, протоколом № внеочередного собрания участников ООО «Управляющая компания «Парус» от 27 мая 2016 года.
Получение Шадриной О.О. денежной суммы в размере 4 000 000 руб. подтверждается выпиской из расчетного счета №, принадлежащего Шадриной О.О., из которой следует, что в период со 02 июня 2016 года по 22 июня 2016 года ООО «Управляющая компания «Парус» на счет Шадриной О.О. произведены выплаты действительной доли при выходе из общества в размере 4 000 000 руб.
Доводы Шадриной О.О. о том, что соглашение о выплате действительной стоимости доли от 27 мая 2016 года она не подписывала, подпись в соглашении выполнена иным лицом, правового значения по настоящему делу не имеют, поскольку в настоящее время сделка недействительной не признана.
Согласно части 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации при выходе (выбытии) акционера (участника) из организации доходы такого акционера (участника) определяются исходя из рыночной стоимости получаемого им имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества (имущественных прав) за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) этой организации стоимости акций (долей).
При этом имущество (имущественные права), полученное таким акционером (участником) при выходе (выбытии) или при ликвидации организации, в целях налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости, определенной в соответствии с положениями абзаца второго настоящего пункта.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в 2016 году Шадриной О.О. был получен доход от выплаты действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению.
Вместе с тем суд не соглашается с доводами административного истца о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 520 000 руб. по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 названного Кодекса, за исключением отдельных доходов, среди которых получение дохода от выплаты действительной стоимости доли, не поименованы.
При этом Министерство финансов Российской Федерации в письме от 22 мая 2018 года № указало, что на основании пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом, в частности, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, доход, полученный Шадриной О.О. в 2016 году от налогового агента ООО «Управляющая компания «Парус» в размере 4 000 000 руб. освобождается от обложения НДФЛ по основанию, предусмотренному пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с чем суд не находит оснований для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с Шадриной О.О. налога на доходы физических лиц за 2016 год размере 520 000 руб., пени в размере 780 руб.
Суд также не находит оснований для удовлетворения требования о взыскании налога на доходы физических лиц, полученных Шадриной О.О., за 2017 год в размере 41 руб., исходя из следующего.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.
В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.
В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 17 апреля 2018 года № 03-04-06/25688, от 30 января 2018 года № 03-04-07/5117 (направлено Письмом ФНС России от 08 февраля 2018 года № ГД-4-11/2419@).
Поскольку списание безнадежного долга с баланса АО «КБ «Ситибанк», который не является взаимозависимым лицом по отношению к Шадриной О.А., не было связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата списания для нее не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.
Соответственно, в таком случае обязанности, предусмотренной пунктом 5 статьи 226 Кодекса, у налогового агента не возникает, а у Шадриной О.О. не возникло дохода в размере 315 руб.
В связи с чем суд отказывает в удовлетворении требования о взыскании с Шадриной О.О. налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 41 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области к Хисматуллиной (Шадриной) Оксане Олеговне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 520 041 руб., пени в размере 780 руб. отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, с подачей апелляционной жалобы через Верх-Исетский районный суд города Екатеринбурга Свердловской области.
Судья Е.Ф. Гейгер
