Дело № 2-153/2021
03 марта 2021 года город Вельск
29RS0001-01-2021-000161-82
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Вельский районный суд Архангельской области в составе
председательствующего Пестерева С.А.,
при секретаре Хомовой Т.Н.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску М.Г.И. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании права собственности на наследственное имущество в виде суммы налогового имущественного вычета и возложении обязанности выплатить денежную сумму в счет возврата имущественного налогового вычета,
у с т а н о в и л:
М.Г.И. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по Архангельской области и НАО о признании права собственности на наследственное имущество в виде суммы налогового имущественного вычета и возложении обязанности выплатить денежную сумму в счет возврата имущественного налогового вычета.
Обосновывает требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ ее супругом М.А.М. была приобретена квартира по договору купли-продажи за счет совместных средств. Стоимость квартиры составила 2000000 рублей. В феврале-марте 2020 года М.А.М. в налоговую инспекцию было подано заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета, а так же декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017,2018 и 2019 годы. Общая сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 60358 рублей. ДД.ММ.ГГГГМ.А.М. умер. Истец является единственным наследником первой очереди, принявшим наследство. ДД.ММ.ГГГГ на обращение от ДД.ММ.ГГГГ она получила отказ в выплате налогового вычета за супруга, мотивированный тем, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью наследодателя и вытекает из налоговых правоотношений, соответственно данное право не входит в состав наследства. Поэтому просит признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета и обязать межрайонную ИФНС № по АО и НАО выплатить М.Г.И. денежную сумму в размере 60358 руб.
М.Г.И. на судебное заседание не явилась, просит рассмотреть дело без ее участия и на удовлетворении иска настаивает по тем же основаниям.
Представитель ИФНС России № по АО и НАО на судебное заседание также не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом.
Суд рассматривает дело в порядке ст.167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие сторон.
Исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующему.
В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в том числе в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Частью 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
В судебном заседании установлено, что М.Г.И. является супругой М.А.М., что подтверждается свидетельством о заключении брака I-ИГ № от ДД.ММ.ГГГГ и копией записи акта о заключении брака № от ДД.ММ.ГГГГ Ростовского сельского Совета народных депутатов <адрес> Архангельской области.
На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГМ.А.М. приобрел в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, стоимостью 2 000 000 рублей. Право собственности на квартиру было зарегистрировано за М.А.М. в установленном законом порядке.
ДД.ММ.ГГГГМ.А.М. обратился в Межрайонную ИФНС России № по Архангельской области и НАО с по вопросу возврата имущественного налогового вычета за 2017, 2018, 2019 годы, предоставив документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом были подтверждены суммы, заявленные М.А.М. имущественного налогового вычета в сумме 60358 руб., в том числе за 2017 г. – 8817 руб., за 2018 год – 17435 руб., за 2019 год – 34106 руб.
ДД.ММ.ГГГГМ.А.М. умер, что подтверждается свидетельством о смерти II-ИГ № от ДД.ММ.ГГГГ, не успев получить имущественный налоговый вычет.
Возврат имущественного налогового вычета в размере 60358 руб. осуществлен налоговым органом не был в связи со смертью М.А.М.
После смерти М.А.М. на основании свидетельств о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ его наследником является супруга – М.Г.И. в размере 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: <адрес>, № доли в вышеуказанной квартире принадлежит М.Г.И. как пережившей супруге.
ДД.ММ.ГГГГ истец обратилась к ответчику с заявлением о предоставлении ей как наследнице М.А.М. налогового имущественного вычета, однако ДД.ММ.ГГГГ ей был дан отказ в выплате налогового вычета за супруга, мотивированный тем, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью наследодателя и вытекает из налоговых правоотношений, соответственно данное право не входит в состав наследства.
Проанализировав исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности и дав им оценку с точки зрения относимости, допустимости и достоверности, суд считает, что иск подлежит удовлетворению.
К данному выводу суд пришел на основании следующего.
Так исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.
В силу ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Согласно приведенных выше норм законодательства, следует, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что М.А.М. воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган.
Поданные М.А.М. декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что так же не оспаривается ответчиком.
При жизни М.А.М. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017, 2018 и 2019 годы, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.
Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
М.А.М. декларации были поданы ДД.ММ.ГГГГ, умер он ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по не зависящим от М.А.М. причинам, а именно в связи с его смертью, ответчиком принято решение об отказе в зачете (возврате) налога.
Право требования причитавшегося к возврату М.А.М. с учетом применения имущественного налогового вычета за 2017, 2018 и 2019 годы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.
В силу ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Ответчиком не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении М.А.М. налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доказательств, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.
Суд не принимает во внимание доводы ответчика о том, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства.
В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.
Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).
Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.
Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).
Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
С учетом изложенного М.Г.И., как наследник, несмотря на то, что не являются субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни, в связи с чем требования М.Г.И. подлежат удовлетворению.
Данные выводы суда согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении №-КФ19-24 от ДД.ММ.ГГГГ.
Исходя из того, что иск удовлетворен, то в соответствии со ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2012 рублей, уплаченная при подаче искового заявления в суд.
Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
р е ш и л :
иск М.Г.И. - удовлетворить.
Признать за М.Г.И. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного М.А.М. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, <адрес>.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу выплатить М.Г.И. денежную сумму в размере 60385 рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного М.А.М., умершему ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>., не полученного в связи с его смертью.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу М.Г.И. 2012 рублей в счёт возврата государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Архангельском областном суде, путем подачи апелляционной жалобы, через Вельский районный суд Архангельской области.
Председательствующий С.А. Пестерев
