РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
09 июня 2022 г. г. Усть-Илимск Иркутской области
Усть-Илимский городской суд Иркутской области в составе
председательствующего судьи Салыкиной Е.Ю.,
при секретаре судебного заседания Рукосуевой Е.С.,
в отсутствие сторон,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1265/2022 по исковому заявлению Зарубиной Олеси Сергеевны, в интересах несовершеннолетнего ФИО1, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о включении права на получение налогового вычета в наследственную массу, признании права на налоговый вычет, понуждении к выплате налогового вычета,
УСТАНОВИЛ:
В обоснование исковых требований истец указал, что несовершеннолетний ФИО1, 2010 г.р., является наследником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. оставшейся после смерти ФИО2, матери несовершеннолетнего. ФИО6 представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой указана сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 75941, в качестве имущественного вычета на приобретение недвижимого имущества. 24.06.2021 ФИО2 умерла. Налоговый вычет предоставлен не был. Ответчик отказал в выплате налогового вычета наследнику. Отказ ответчика в выплате налогового вычета в пользу несовершеннолетнего нарушают права ребенка - наследника имущества. Истец просит суд выключить имущественное право ФИО2 на получение налогового вычета в ее наследственную массу, признать за несовершеннолетним ФИО1, 2010 г.р., право на указанный налоговый вычет, обязать ответчика выплатить несовершеннолетнему ФИО1, 2010 г.р., сумму имущественного налогового вычета в размере 75941 руб.
В судебном заседании сторона истца не присутствует, извещена надлежащим образом. Зарубина О.С. просила дело рассмотреть в ее отсутствие.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, направил письменные пояснения, в которых просил рассмотреть дело в отсутствие представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области. Дополнительно указал, что ФИО2 15.04.2021 была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 с подтверждающими документами. Камеральная проверка указанной налоговой декларации окончена 15.07.2021, нарушений не установлено. Заявление на возврат налога ФИО2 не предоставлялось. Возврат налога не произведен в связи со смертью налогоплательщика 24.06.2021. Возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, наследникам умершего физического лица не предусмотрен. Вместе с тем, в случае вынесения решения судом о возврате наследниками указанных денежных сумм и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок ст. 78 НК РФ).
Исследовав и оценив с учетом положений статьи 67 ГПК РФ представленные сторонами доказательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.
В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение в том числе, имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
В силу ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.
В соответствии со свидетельством о рождении от ДД.ММ.ГГГГ серии II-СТ №ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приходится сыном ФИО2.Согласно свидетельству о смерти от ДД.ММ.ГГГГ III-СТ №ФИО2 умерла 24 июня 2021.
Как следует из свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., принял в собственность в порядке наследования имущество умершей ФИО2 в виде квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Иные лица за принятием наследства не обращались.
Указанную квартиру, по адресу: <адрес>, ФИО2 приобрела ДД.ММ.ГГГГ, о чем представлен договор купли-продажи. Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ стоимость данной квартиры составила 1 000 000 руб. Согласно выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ право собственности на данную квартиру зарегистрировано на ФИО2ДД.ММ.ГГГГ
С целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, ФИО2 15.04.2021 г. обратилась в налоговый орган по вопросу возврата имущественного налогового вычета, предоставив налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, а также документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет. Согласно указанной налоговой декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 75941 рублей.
Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области от 28.02.2022 опекуну несовершеннолетнего ФИО1 Зарубиной О.С. был дан ответ, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством РФ. разъяснено право обращения в суд.
По информации, представленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области, ФИО2 15.04.2021 была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 с подтверждающими документами. Камеральная проверка указанной налоговой декларации окончена 15.07.2021, нарушений не установлено. Заявление на возврат налога ФИО2 не предоставлялось. Возврат налога не произведен в связи со смертью налогоплательщика 24.06.2021. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.
Таким образом, судом установлено, что ФИО2 в связи с приобретением жилой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, при жизни оформила и подала в налоговый орган в установленном законом порядке налоговую декларацию и необходимые документы на предоставление налогового вычета и возврат налога. Однако, получить денежные средства налогового вычета ФИО2 не успела, поскольку камеральная проверка представленных документов была окончена после ее смерти. Вместе с тем, камеральной проверкой нарушений не установлено, оснований к отказу в возврате излишне уплаченного налога не установлено.
Суд приходит к выводу, что ФИО2 воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и возврат излишне уплаченного налога, подав декларацию в налоговый орган, однако получить излишне уплаченную сумма налога не смогла по независящим от нее обстоятельствам, в связи со смертью (налоговая декларация подана в апреле 2021 г., ФИО2 умерла в июне 2021 г., камеральная проверка закончилась 15.07.2021, т.е. после смерти ФИО2). По этой же причине ФИО2 не было подано заявление на возврат налога. Вместе с тем, все действия ФИО2 свидетельствуют о ее прямом волеизъявлении на получение имущественного налогового вычета и возврат излишне уплаченной сумма налога. При этом, оснований к отказу оснований к отказу в возврате излишне уплаченного налога не установлено, иного основания к невыплате сумм, кроме как смерть ФИО2 не имеется.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении налогового вычета. Однако суммы налогового вычета являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.
Единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО2 является ее несовершеннолетний сын ФИО1 Таким образом, исковые требования подлежат удовлетворению и, соответственно, сумма налогового вычета подлежит включению в наследственную массу, требования о признании права собственности в порядке наследования на указанную денежную сумму подлежат также удовлетворению и на налоговую инспекцию должна быть возложена обязанность о выплате данной денежной суммы ФИО1, как наследнику первой очереди умершей ФИО2
На основании изложенного и руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования удовлетворить.
Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, в связи с приобретением квартиры, в размере 75941 руб., не полученной в связи со смертью.
Признать за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы 75941 руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> выплатить ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, причитающегося ФИО2 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 75941 руб., и не полученной в связи со смертью.
Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Усть-Илимский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий судья Е.Ю.Салыкина
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.
