Дело № 2а-1760/2023
25RS0029-01-2023-000989-29
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Уссурийск 28 августа 2023 г.
Уссурийский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Онищук Н.В., участием административного ответчика Куприна А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Чечель К.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы XXXX по Приморскому краю к Куприну А. В. о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход и пени,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с указанными требованиями к административному ответчику, в обоснование которых указал, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Ответчику за 2021-2022гг. был начислен НДФЛ не удержанный налоговым агентом в размере 14817,71 руб. В связи с тем, что налогоплательщиком в установленные Налогового кодекса Российской Федерации сроки налог уплачен не был, на сумму недоимки в сумме 49,67 руб. Должнику были направлены требования XXXX от ДД.ММ.ГГг., XXXX от ДД.ММ.ГГг., XXXX от ДД.ММ.ГГг., XXXX от ДД.ММ.ГГг. с предложением добровольно уплатить суммы вышеуказанных налогов, пени. Однако до настоящего времени данные требования не исполнены. Просил суд взыскать с ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 14867,38 руб.; пени в размере 49,67 руб., а всего 14867,38 руб.
В судебное заседание административный истец не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен.
Административный ответчик в судебном заседании заявленные требования не признал, пояснив, что решением Уссурийского районного суда его оформление самозанятым было признано, как трудоустройство в АО «ДПД РУС». Был установлен факт трудовых отношений, на организацию была возложена обязанность внести сведения о трудоустройстве в трудовую книжку, произвести расчёты в обязательные фонды ПФР, ФФОМС, ФСС. В рамках самозанятого осуществлял только деятельность с АО «ДПД РУС».
Суд, выслушав административного ответчика, проверив материалы дела, приходит к следующему.
Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
Отношения в сфере налогообложения доходов физических лиц регулируются главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой налог на доходы физических лиц - это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 225 Налогового кодекса Российской Федерации), объекты налогообложения - доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 210 этого же кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 1). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 кодекса (то есть в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 кодекса (пункт 3).
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2018г. №422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон об НПД) доход, получаемый в рамках трудовых отношений, не признается объектом налогообложения по НПД. Соответственно, признание договора оказания услуг, по доходам от которого применялся НПД, трудовым договором имеет следующие налоговые последствия.
В соответствии с части 4 статьи 8 Закона об НПД гражданин вправе произвести корректировку (уменьшение) своих налоговых обязательств по НПД на сумму обложенного ранее дохода от исполнения переквалифицированного договора. При этом через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов и (или) уполномоченные кредитные организации он должен представить пояснения с указанием причин такой корректировки.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доходы, с которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ, обязаны исчислить НДФЛ самостоятельно, представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и уплатить его в бюджет. Срок уплаты НДФЛ - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России XXXX по Приморскому краю с ДД.ММ.ГГг. состоит в качестве налогоплательщика Куприн А. В., ИНН 251100013443, проживающий по адресу: 692530, Приморский край, г.Уссурийск, XXXX, является плательщиком налога на профессиональный доход.
Административному ответчику был начислен налог на профессиональный доход за 2021-2022гг., исчисленный от суммы дохода, полученного от реализации (работ, услуг), являющегося объектом обложения: в размере 4075,55 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГг.; в размере 2850,83 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГг.; в размере 2343,32 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГг.; в размере 5548,01 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГг.
В связи с тем, что налогоплательщиком в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки налог уплачен не был, на сумму недоимки, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, Налоговым органом начислены пени в сумме 08,08 руб. за период с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг., в сумме 32,22 руб. за период с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг., в сумме 9,37 руб. за период с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг.
ДД.ММ.ГГг., ДД.ММ.ГГг., ДД.ММ.ГГг. и ДД.ММ.ГГг. Куприну А.В. направлены требования XXXX, XXXX, XXXX, XXXX с предложением добровольно уплатить вышеуказанные суммы, соответственно, до ДД.ММ.ГГг., до ДД.ММ.ГГг., до ДД.ММ.ГГг., и до ДД.ММ.ГГг. Однако, до момента подачи настоящего заявления данное требование не было исполнено.
ДД.ММ.ГГг. мировым судьей судебного участка №88 судебного района г.Уссурийска и Уссурийского района Приморского края вынесен судебный приказ о взыскании с Куприна А.В. в пользу МИФНС России XXXX по Приморскому краю недоимки по налогам и пеням, который ДД.ММ.ГГг. отменен определением мирового судьи судебного участка №88 судебного района г.Уссурийска и Уссурийского района Приморского края.
ДД.ММ.ГГг. Инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением. На дату подачи искового заявления, сумма задолженности не изменилась и составляет 14867,38 руб.
Вместе с тем, судом установлено, что ДД.ММ.ГГг. Уссурийским районным судом Приморского края принято решение о частичном удовлетворении исковых требований Куприна А.В. Установлен факт трудовых отношений между Куприным А. В. и АО «ДПД РУС» с ДД.ММ.ГГ в должности водителя-курьера с ежемесячной заработной платой в размере 66000 руб. На АО «ДПД РУС» возложена обязанность внести в трудовую книжку Куприна А. В. запись о приеме на работу на должность водителя-курьера с ДД.ММ.ГГ. Обязать АО «ДПД РУС» рассчитать страховые взносы и произвести отчисления за Куприна А. В. в обязательные фонды - ПФР, ФФОМС, ФСС, за период работы с ДД.ММ.ГГ.
Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Приморского краевого суда от ДД.ММ.ГГг. решение Уссурийского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГг. отменено в части отказа во взыскании заработной платы. В отмененной части принято новое решение: исковые требования Куприна А.В. к АО «ДПД РУС» о взыскании заработной платы за период вынужденного простоя удовлетворены в части: с АО «ДПД РУС» в пользу Куприна А.В. взыскана заработную плату за период с ДД.ММ.ГГг. по ДД.ММ.ГГг. в размере 446 757,50 руб. В остальной части Куприну А.В. к АО «ДПД РУС» о взыскании заработной платы - отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменений, в том числе о возложении обязанности произвести расчет страховых взносов и произвести отчисления в обязательные фонды, связанные с работой Куприна А.В. за период с ДД.ММ.ГГг.
Исходя из содержания решения Уссурийского районного суда Приморского края оформление самозанятым Куприна А.В. и заключение гражданско-правового договора об оказании услуг АО «ДПД РУС» было признано трудовым.
Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты обязаны, в частности, письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пункт 3 названной статьи).
Применительно к налогу на доходы физических лиц данная обязанность конкретизирована в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Если у работника не был удержан НДФЛ, то налоговый агент, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязан при подаче налоговой декларации по НДФЛ самостоятельно исчислить НДФЛ с суммы выплаты, установленной судом, и уплатить налог.
Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, если он не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику.
С учетом изложенного, принимая во внимание, что решением Уссурийского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГг., а также апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Приморского краевого суда от ДД.ММ.ГГг., установлено, что заключенный между АО «ДПД РУС» и Куприным А.В. договора от ДД.ММ.ГГг. содержит признаки характерные для трудовых правоотношений, никем не оспорен, суд приходит к выводу о том, что именно на работодателе лежит обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с учетом установленного судебных решением размера дохода.
При указанных выше обстоятельствах, суд полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы XXXX по Приморскому краю к Куприну А. В. о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход и пени отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Уссурийский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 11 сентября 2023г.
Судья Н.B. Онищук
