Дело №2- 690\2013
Решение
Именем Российской Федерации
Тюкалинский городской суд Омской области
В составе :председательствующего судьи Кузнецовой О.А.,
При секретаре Швеиной Т.Н.,
Рассмотрел в открытом судебном заседании в г.Тюкалинске 18 ноября 2013 года
Дело по жалобе Свита Л.Ю. на решения должностного лица МРИ ФНС России №3 по Омской области от 19.10.2012 года № №
Установил:
Свита Л.Ю. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным решений и.о. начальник МРИ ФНС России №3 по Омской области Рогозной Е.В. от 19.10.2012 года № №, заявитель просила суд обязать МРИ ФНС РФ №3 по Омской области предоставить ей имущественный налоговый вычет за 2008, 2009, 2010 годы.
Свита Л.Ю. в обоснование требований указывалось, что 23.05.2008 года она и ее муж Свита Н.К. заключили соглашение с ЖСК «Апрельский» об участии в долевом строительстве квартиры по адресу: <адрес> стоимостью 1 577 704 рубля в размере 9\10 доли квартиры ей, 10 доли квартиры мужу. По соглашению первоначальный паевой взнос в размере 1 462 954 рублей она оплатила в 2008 году. Стоимость 10 доли квартиры 114 750 рублей обязалась оплатить до 04.02.2011 года. Обязательства перед ЖСК исполнены. 03.02.2011 года составлен акт приема- передачи квартиры. 30.03.2011 года и 18.04.2011 года выданы свидетельства о государственной регистрации права долевой собственности на квартиру. 06.06.2012 года ею были представлены МРИ ФНС России №3 по Омской области налоговые декларации за 2008, 2009, 2010 годы, копии документов и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с понесенными ею в 2008 году расходами на строительство квартиры. Извещение МРИ ФНС РФ №3 по Омской области без даты о рассмотрении материалов налоговой проверки 19.10.2012 года в МРИ ФНС России №3 по Омской области в г.Исилькуле поступило в почтовое отделение г.Исилькуля 24.10.2012 года, в почтовое отделение г. Тюкалинска 26.10.2012 года, в нарушение закона через 7 дней после рассмотрения материалов. Решения об отказе в предоставлении имущественных налоговых вычетов от 19.10.2012 года ей были направлены почтой только 02.08.2013 года после обращения с жалобой в УФНС по Омской области.
Свита Л.Ю. указала, что в предоставлении имущественного налогового вычета ей было отказано в связи с тем, что передача квартиры произошла в 2011 году. Законодатель не связывает момент возникновения права собственности на квартиру с государственной регистрацией прав на нее и правом получения налогового вычета. Статья 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора документов, подтверждающих наличие оснований для имущественного налогового вычета, а именно несение расходов на приобретение квартиры, обращения в МРИ ФНС с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и предоставлении подтверждающих эти расходы документов. Эти требования НК РФ ею были выполнены. Нормы ЖК РФ предусматривают, что член кооператива, приобретает право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме в случае выплаты паевого взноса, это же предусматривает соглашение с ЖСК «Апрельский». Стоимость ее 9\10 долей квартиры ею выплачена в 2008 году. Кроме того, имущественный налоговый вычет является одним из оснований для возврата излишне уплаченного налога в соответствие со ст. 78 НК РФ. В постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.2010 года разъяснено, что право собственности возникает с момента регистрации права. Иной порядок предусмотрен ст. 218 ГК РФ при выплате пая лишь из членства ЖСК и полной выплаты пая. МРИ ФНС России №3 по Омской области ей необоснованно было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008, 2009, 2010 годы.
В судебном заседании Свита Л.Ю. требования заявленные поддержала по изложенным выше основаниям.
Представитель МРИ ФНС России №3 по Омской области Караваева Н.Д. в судебном заседании указала, что требования Свита Л.Ю. удовлетворению не подлежат.
Суду был представлен отзыв МРИ ФНС России №3 по Омской области, в котором представитель МРИ ФНС России №3 по Омской области просил в удовлетворении требований жалобы Свита Л.Ю. отказать, в обоснование заявленных возражений указывалось, что соответствии с п.2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налоговым периодом, исходя из нормы ст. 216 НК РФ признается календарный год. 06.06.2012 года Свита Л.Ю. были предоставлены уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2008, 2009, 2010 годы на предоставление имущественного налогового вычета. По результатам камеральной проверки установлено, что Свита Л.Ю., Свита Н.К. и ЖСК «Апрельский» заключено соглашение № от 23.05.2008 года об участии в долевом строительстве. Согласно акту приема- передачи квартиры от 03.02.2011 года ЖСК «Апрельский» передал, а Свита Л.Ю. и Свита Н.К. приняли в долевую собственность квартиру. Так как передача квартиры произошла в 2011 году, то и право на получение имущественного налогового вычета у данных налогоплательщиков возникает только с 2011 года. Налогоплательщик был надлежащим образом уведомлен о рассмотрении материалов налоговой проверки, что подтверждается списком почтовой корреспонденции № от 16.10.2012 года. По итогам камеральной проверки вынесены решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета от 19.10.2012 года №. решения направлены налогоплательщику почтовой связью, что подтверждается списком почтовой корреспонденции от 23.10.2012 года. Таким образом, налоговым органом не нарушены нормы налогового законодательства РФ, действия должностных лиц МРИ ФНС России №3 по Омской области в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008- 2010 годы являются законными и обоснованными.
Заслушав стороны, свидетеля Свита Н.К., исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.
Как усматривается из материалов дела, 23.05.2008 года между ЖСК «Апрельский», Свита Н.К. и Свита Л.Ю. было заключено соглашение № согласно которого Свита Н.К. и Свита Л.Ю. обязались в полном объеме внести имущественные взносы за квартиру, а ЖСК обязался предоставить им в долевую собственности (1\10 доли Свита Н.К. и 90 доли Свита Л.Ю.) означенное имущество. Соглашением был установлен порядок и размеры внесения паевых взносов: первоначальный взнос 1 462 954 рубля, 114 750 рублей- до 04.02.2011 года. В 2008- 2011 году Свита Н.К. и Свита Л.Ю. полностью исполнили обязательства по соглашению. Согласно справки ЖСК «Апрельский» 1 462 954 рублей оплачено до 29.12.2008 года и 114 750 рублей оплачено 04.02.2011 года. Суду представлены заявителем платежные поручения, по представленным платежным поручениям от 23.05.2008 года, 29.05.2008 года, 23.06.2008 года, 21.07.2008 года, 01.08.2008 года,30.10.2008 года, 28.12.2008 года 04.02.2011 года плательщиком указан Свита Н.К., Свита Л.Ю. указана в качестве плательщика по платежному поручению от 01.10.2008 года.
03.02.2011года между ЖСК «Апрельский», Свита Н.К., Свита Л.Ю. подписан акт приема-передачи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. На основании свидетельства о государственной регистрации права от 18.04.2011 года № за Свита Л.Ю. зарегистрировано 9\10 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>
06.06.2012 года заявительница обратилась в МРИ ФНС России N 3 по Омской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета на строительство (приобретение) жилого дома (квартиры), предоставив в налоговый орган соглашение №, акт приема-передачи квартиры, справку о доходах физического лица по форме 3-НДФЛ за 2008, 2009, 2010 годы, а также квитанции об оплате.
И.о. начальника МРИ ФНС России N 3 по Омской области Рогозной Е.В. 19.10.2012 года были приняты решения N № которыми было на основании п.1 ст.109 НК РФ отказано в привлечении к ответственности Свита Л.Ю. за совершение налогового правонарушения, а также отказано Свита Л.Ю. в предоставлении имущественного налогового вычета на основании п.2 ст. 220 НК РФ в размере соответственно 28429 рублей, 27129 рублей, 29214 рублей.
Судом отмечается, что согласно положений ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 настоящего Кодекса. Ст. 101.2 НК РФ установлен порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В то же время ст. 142 НК РФ установлено, что жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
Согласно ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. В соответствии со ст. 256 ГПК РФ пропуск срока обращения в суд с заявлением не является основанием для отказа в принятии заявления.
В соответствии с п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10.02.2009 года N 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих», принимая во внимание положения статьи 256 ГПК РФ, необходимо по каждому делу выяснять, соблюдены ли сроки обращения заявителя в суд и каковы причины их нарушения, а вопрос о применении последствий несоблюдения данных сроков следует обсуждать независимо от того, ссылались ли на это обстоятельство заинтересованные лица.
По ст. 256 ГПК РФ гражданин вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод. Исходя из положений части 1 статьи 4 и части 1 статьи 256 ГПК РФ срок обращения с заявлением в суд начинает течь с даты, следующей за днем, когда заявителю стало известно о нарушении его прав и свобод, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности или о привлечении к ответственности. Обязанность доказывания этого обстоятельства лежит на заявителе.
В судебном заседании Свита Л.Ю. было заявлено о том, что срок необходимо исчислять с августа 2013 года, когда она узнала, что ее право нарушено. Свита Л.Ю. было указано суду, что о принятых по ее заявлению оспариваемых решениях ей не было известно и копии указанных документов ею не были получены до Интернет- обращения в УФНС России по Омской области 10.07.2013 года. Указанные документы были приложены к ответу на ее обращения от 30.07.2013 года. Согласно почтовому конверту документы были ею получены 02.08.2013 года.
Ввиду того, что в судебном заседании не установлено объективных обстоятельств, свидетельствующих о получении оспариваемых решений Свита Л.Ю. до указанного момента, суд считает возможным согласиться с утверждением заявителя о том, что моментом, с которого заявителю стало известно о нарушении ее прав следует считать 02.08.2013 года.
Данный вывод суда о том, что заявителю стало известно о нарушении его прав с указанного момента основан еще и на оценке представленных МРИ ФНС России №3 по Омской области документов по почтовым отправлениям, не содержащим перечень (реестр) направленных заявителю документов.
Свита Л.Ю. 31.10.2013 года обратилась в суд с жалобой о признании незаконными решений должностного лица МРИ ФНС РФ №3 по Омской области от 19.10.2012 года № № в части отказа в предоставлении налогового вычета.
При рассмотрении требований жалобы и доводов заявителя суд учитывает, что в соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Из анализа приведенной нормы Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик вправе предоставить по своему выбору определенный вид документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный законом. Ими могут быть: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Иное предусмотрено п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Статьей 219 ГК РФ определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).
Согласно положениями ст.ст. 4, 8 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» по договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости. Передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.
В соответствии со ст. 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче.
То есть обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.
Из материалов дела следует, что налогоплательщик Свита Л.Ю. в 2011 году полностью оплатила стоимость строительства квартиры по договору с кооперативом, полностью выплатив паевой взнос. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2011 году.
Согласно пункту 4 статьи 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
Статьей 30 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» предусмотрено, что член кооператива или другие лица, имеющие право на пай, внесшие в полном размере паевой взнос за жилое помещение, переданное кооперативом в пользование члену кооператива, приобретают право собственности на это жилое помещение.
Из вышеприведенных норм законодательства и Федерального закона «О жилищных накопительных кооперативах» следует, что право собственности на переданную кооперативом квартиру возникает у члена кооператива лишь после полного внесения им паевого взноса. При этом квартира может быть передана члену кооператива, если она фактически существует. Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи квартиры, оформленный в установленном порядке. Таким образом, для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия - кооператив должен передать помещение члену кооператива (то есть помещение должно фактически существовать) и член кооператива должен полностью внести паевой взнос.
Из вышеизложенного следует, что право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, возникает у налогоплательщика - члена кооператива в том налоговом периоде, в котором он в случае полного внесения паевого взноса получил оформленный в установленном порядке акт приема-передачи квартиры.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества. При указанных выше обстоятельствах право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ, возникло у Свита Л.Ю. по доходам за 2011 год и последующие годы.
Соответственно отсутствуют основания для удовлетворения заявленных Свита Л.Ю. требований.
Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд,
Решил:
Отказать Свита Л.Ю, в удовлетворении заявления о признании незаконными решений должностного лица МРИ ФНС России №3 по Омской области от 19.10.2012 года № № предоставлении налогового вычета за 2008, 2009 и 2010 годы.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Тюкалинский городской суд Омской области в течение 1 месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Тюкалинского городского суда
Омской области О.А.Кузнецова
