Дело №2- 134\2020
Решение
Именем Российской Федерации
Тюкалинский городской суд Омской области
В составе :председательствующего судьи Кузнецовой О.А.,
При секретаре Козыра Е.Ф.,
Рассмотрел в открытом судебном заседании в г.Тюкалинске 08 июля 2020 года
Дело по иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Омской области о включении в наследственную массу наследственного имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, признании права собственности на денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, выплате суммы налогового имущественного вычета, предоставленного наследодателю в связи с приобретением квартиры и не полученной в связи со смертью,
Установил:
ФИО3 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по Омской области о включении в наследственную массу наследодателя А.С.Н.ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершегоДД.ММ.ГГГГ, наследственного имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 175500 рублей, не полученной в связи со смертью; признании за ней права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного наследодателю А.С.Н. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 175500 рублей; выплате ей денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, представленного наследодателю А.С.Н. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 175500 рублей, не полученной в связи со смертью его.
В обоснование требований иска ФИО3 было указано, что с ДД.ММ.ГГГГ состояла в браке с А.С.Н., ДД.ММ.ГГГГ с мужем приобрели в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, общей площадью 46,3 м2. ДД.ММ.ГГГГ они обратились в Межрайонную ИФНС России №З по <адрес> с заявлением о получении имущественного налогового вычета, предоставили все необходимые документы, в том числе налоговую декларацию формы 3-НДФЛ. ДД.ММ.ГГГГ в их личные кабинеты на сайте налоговой службы пришла информация о том, что камеральная налоговая проверка завершена и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета ФИО2 в размере 56862 рубля и А.С.Н. в размере 175500 рублей будет переведена до ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ ее муж погиб. Она обратилась в налоговую инспекцию, поставила их в известность, ей пояснили, что счет мужа закрыт, и выплата по заявлению мужа может быть произведена только по решению суда. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по Омской области было вынесено решение об отказе в возврате налога в связи со смертью налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ ей были возвращены из бюджета 56862 рубля. При жизни муж реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения. Денежная сумма в виде переплаченного налога относиться к имуществу, которое является объектом граждаских прав и обязанностей и может переходить от одного к другому лицу в порядке наследования. Она, как наследник умершего мужа, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения суммы вычета, полагавшейся к выплате, но не полученной А.С.Н. при жизни.
В судебном заседании ФИО3 заявленные требования поддержала по изложенным выше основаниям.
Представитель ответчика- Межрайонной ИФНС России № по Омской области в судебное заседание не явился, ответчик о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом.
Межрайонной ИФНС России № по Омской области был представлен суду отзыв на иск, в котором ответчик просила суд в удовлетворении исковых требований ФИО3 отказать по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Порядок осуществления возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 НК РФ Пунктом 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№ «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что срок на возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный статьей Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете) но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса- в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Согласно пункта 6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, согласно пункта 6 статьи 78 ПК РФ начинает, исчисляется со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (по отношениям возникшим до ДД.ММ.ГГГГ).
А.С.Н. (<данные изъяты>) в Межрайонную ИФНС России № по Омской области была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лип (форма 3 НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета подлежащего, возмещению по расходам на приобретение квартиры, расположенной но адресу <адрес>. На основании статьи 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка декларации и представленных налогоплательщиком документов, начало проверки ДД.ММ.ГГГГ, окончание проверки ДД.ММ.ГГГГ. По окончании проверки А.С.Н. было подтверждено право на получение вычета по НДФЛ в сумме 175 000 рублей, согласно вышеуказанным нормам законодательства, с ДД.ММ.ГГГГ начало исчисления месячного срока, на возврат излишне уплаченного налога А.С.Н..
По сведениям, поступившим из органов ЗАГСа, ДД.ММ.ГГГГ наступила смерть налогоплательщика А.А.Н.ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по Омской области принято решение № об отказе возврата налога в связи со смертью налогоплательщика.
С доводами, изложенными в исковом заявлении ФИО2, не согласны. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Законодательство о налогах и сбора определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика физического липа, не передавая и не возлагая их на его наследников за исключением задолженности по имущественным налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ (транспортный, земельный, налог на имущество физических лиц). Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество и имущественные права. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется. Таким образом, право на получение суммы налогового вычета не наследуется. ФИО2 не может претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем.
Заслушав истца, исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.
А.С.Н. и ФИО2 заключили брак ДД.ММ.ГГГГ, о чем суду представлено свидетельство о заключении брака №
По договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГА.С.Н. и ФИО2 приобрели в общую совместную собственность квартиру по адресу <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГА.С.Н. и ФИО2 обратились в Межрайонную ИФНС России № по Омской области с заявлением о получении имущественного налогового вычета, предоставили необходимые документы.
Ответчиком было признано и представленными документами подтверждено, что А.С.Н. (<данные изъяты>) в Межрайонную ИФНС России № по Омской области была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лип (форма 3 НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета подлежащего, возмещению по расходам на приобретение квартиры, расположенной но адресу <адрес> ответчиком, на основании статьи 88 НК РФ, была проведена камеральная налоговая проверка декларации и представленных налогоплательщиком документов, начало проверки ДД.ММ.ГГГГ, окончание проверки ДД.ММ.ГГГГ. По окончании проверки А.С.Н. было подтверждено право на получение вычета по НДФЛ, с ДД.ММ.ГГГГ установлено начало исчисления месячного срока на возврат излишне уплаченного налога А.С.Н.. Таким образом, суд считает установленным право на получение имущественного налогового вычета наследодателя в связи с приобретением им квартиры в размере 175500 руб..
А.С.Н. умер ДД.ММ.ГГГГ (свидетельство о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ).
По материалам представленного нотариусом нотариального округа <адрес> наследственного дела №А.С.Н., умершего ДД.ММ.ГГГГ, истец является наследником, принявшим наследство после смерти мужа- А.С.Н., который, как указано выше, при жизни реализовал свое право на получение налогового вычета, при этом представил полный пакет документов, необходимый в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, однако, по не зависящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был им. Судом отмечается, что сын умершего- А.А.С. и мать умершего- А.Т.С. отказались от причитающейся им доли после смерти А.С.Н., нотариусом свидетельства о праве на наследство по закону были выданы истцу ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по Омской области принято решение № об отказе в возврате налога в связи со смертью налогоплательщика А.С.Н...
Учитывая приведенные выше доводы ответчика судом отмечается следующее. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. Суд полагает, что возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Так согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся земельный налог; налог на имущество физических лиц. В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика. Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что А.С.Н. и было сделано. Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Таким образом, суд полагает, что наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику умершего А.С.Н.- ФИО1. В связи с чем суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения исковых требований в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст.194,198 ГПК РФ, суд,
Решил:
Включить в наследственную массу наследодателя А.С.Н.ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 175500 (сто семьдесят пять тысяч пятьсот) рублей, не полученной в связи со смертью.
Признать за ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного наследодателю А.С.Н. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 175500 (сто семьдесят пять тысяч пятьсот) рублей.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по Омской области выплатить ФИО2 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, представленного наследодателю А.С.Н. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 175500 (сто семьдесят пять тысяч пятьсот) рублей, не полученную в связи со смертью.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Тюкалинский городской суд Омской области в течение 1 месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Тюкалинского городского суда
Омской области О.А.Кузнецова
