№2-783/2022
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 марта 2022 года <...>
Центральный районный суд города Тулы в составе:
председательствующего Свинцовой С.С.,
при секретаре Тишиной Н.Н.,
с участием истца ФИО2, представителя ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО10,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Центрального районного суда города Тулы гражданское дело № по иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области, ФИО6, ФИО5, ФИО3 о включении денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в наследственную массу, признании на нее права собственности в порядке наследования по закону, обязании выплатить налоговый вычет,
установил:
ФИО2 обратился в суд с вышеназванным исковым заявлением к УФНС России по Тульской области, в обоснование которого указал на то, что он является наследником первой очереди к имуществу, открывшемуся после смерти его супруги ФИО4, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ.
В установленный законом шестимесячный срок после смерти ФИО4 истец принял наследство, обратившись к нотариусу ФИО9
При жизни супруги ФИО4 и ФИО2 приобрели в общую совместную собственность квартиру по адресу: <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГФИО4 обратилась в УФНС России по Тульской области с заявлением о предоставлении ей налогового вычета за 2018, 2019 и 2020 годы по расходам на приобретение названного жилого помещения.
Получить налоговый вычет ФИО4 не успела в связи со смертью.
ДД.ММ.ГГГГФИО2 обратился в УФНС России по Тульской области с заявлением о выплате налогового вычета, причитавшегося умершей.
Ответом от ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Тульской области отказало ФИО2 в удовлетворении заявления, указывая на то, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
ФИО2 полагает, что сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) подлежит включению в состав наследства.
На основании изложенного, ссылаясь на положения гражданского законодательства, ФИО2 просил суд включить в наследственную массу ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 175608 руб.; признать за ним право собственности на указанные денежные средства в счет налогового имущественного вычета за 2018, 2019 и 2020 годы в порядке наследования по закону после смерти ФИО4, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ; взыскать с УФНС России по Тульской области в пользу ФИО2 денежные средства в размере 175608 руб.
В судебном заседании истец ФИО2 заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в исковом заявлении, просил суд их удовлетворить.
Представитель ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО10 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований указывая на то, что ДД.ММ.ГГГГФИО4 представила в УФНС России по <адрес> декларации по форме 3-НДФЛ за 2018-2020 годы для получения налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества.
В порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка деклараций, которая завершена ДД.ММ.ГГГГ без нарушений налогового законодательства. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, заявленный налогоплательщиком в декларациях подтвержден налоговым органом в полном размере.
ДД.ММ.ГГГГФИО4 умерла, не успев получить имущественный налоговый вычет. В связи со смертью ФИО4 ее правоотношения с налоговым органом прекратились.
ДД.ММ.ГГГГФИО2 обратился в УФНС России по Тульской области с заявлением о возврате ему как наследнику ФИО4 денежных средств в размере 175608 руб. в качестве имущественного налогового вычета, причитающихся возврату ФИО4 в связи с приобретением недвижимого имущества.
Вместе с тем, право на вышеуказанные денежные средства не подтверждено свидетельством о праве на наследство по закону или по завещанию. Сведения о праве на наследство и о наследополучателях в налоговом органе отсутствуют.
По мнению представителя ответчика, правом на получение имущественного вычета в связи с приобретением недвижимого имущества (квартиры) обладала исключительно сама ФИО4, указанное право неразрывно связано с ее личностью и вытекает из налоговых правоотношений. Нормы гражданского законодательства, связанные с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования в данном случае не применимы.
Ответчики, привлеченные к участию в деле в порядке ст. 40 ГПК РФ определением суда от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО3, ФИО5, ФИО6 в судебное заседание не явились, о дате, месте и времени его проведения извещены своевременно и надлежащим образом, в адресованных суду заявлениях указали, что не претендуют на спорные денежные средства в размере 175608 руб., просили рассмотреть дело в их отсутствие.
При таких обстоятельствах, в соответствии со ст. 165.1 ГК РФ, ст. 167 ГПК РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав объяснения истца ФИО2, представителя ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО10, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.
Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 16.01.1996 №1-П, раскрывая конституционно-правовой смысл права наследования, предусмотренного ч. 4 ст. 35 Конституции РФ и урегулированного гражданским законодательством, отметил, что оно обеспечивает гарантированный государством переход имущества, принадлежавшего умершему (наследодателю), к другим лицам (наследникам). Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом, так и право наследников на его получение.
В случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (ч. 2 ст. 218 ГК РФ).
В части 1 статьи 1111 ГК РФ закреплен один из принципов наследственного права, согласно которому наследование осуществляется по завещанию или по закону.
Какого-либо другого порядка перехода имущества по наследству законом не предусмотрено. Согласно буквальному толкованию данных положений наследование по закону имеет место: когда оно не изменено завещанием; в иных случаях, когда ГК РФ устанавливает приоритет наследования по закону над наследованием по завещанию.
Статьей 1112 ГК РФ установлено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В статье 1113 ГК РФ определен момент открытия наследства, обусловливающий возникновение наследственного правоотношения и запускающий механизм наследственного правопреемства. Моментом открытия наследства является фактическая смерть гражданина, подтвержденная свидетельством о смерти, выданным органом записи актов гражданского состояния.
Согласно ст.ст. 1141 и 1142 ГК РФ, наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142-1145 и 1148 настоящего Кодекса, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, то есть если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования (статья 1117), либо лишены наследства (пункт 1 статьи 1119), либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства.
Наследники одной очереди наследуют в равных долях, за исключением наследников, наследующих по праву представления (статья 1146).
Пунктом 1 статьи 1152 ГК РФ установлено, для приобретения наследства наследник должен его принять.
В соответствии с п. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.
В соответствии с п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство (п. 1 ст. 1153 ГК РФ).
Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник (п. 2 ст. 1153 ГК РФ): вступил во владение или в управление наследственным имуществом; принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц; произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества; оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.
Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (п. 1 ст. 1154 ГК РФ).
Как следует из материалов дела и установлено судом, 28.02.1998 между ФИО2 и ФИО11 заключен брак. После заключения брака мужу присвоена фамилия ФИО13, жене – ФИО13, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии I-БО №, выданным Центральным районным отделом ЗАГС г. Тулы.
ФИО4 умерла ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о смерти серии II-БО №, выданным Комитетом ЗАГС администрации г. Тулы ДД.ММ.ГГГГ.
Наследниками по закону к имуществу ФИО4 согласно материалам наследственного дела №, представленного нотариусом г. Тулы ФИО9, являются супруг ФИО2, мать – ФИО6, отец ФИО5, дочь ФИО3
Наследники ФИО3, ФИО5, ФИО6 отказались по всем основаниям наследования от причитающейся им доли в наследстве, оставшегося после смерти ФИО4, что подтверждается заявлениями от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, написанными ими нотариусу.
Согласно свидетельствам о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, выданным нотариусом г. Тулы ФИО9, наследником имущества ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, является ее супруг ФИО2
Наследство, на которое выданы указанные свидетельства, состоит из:
- ? доли в праве общей долевой собственности на автомобиль марки <данные изъяты>, VIN №, 2012 года выпуска, цвет коричневый, государственный регистрационный знак №;
- денежных средств, внесенных во вклады по счетам №, №, находящимся в подразделении № ПАО Сбербанк России, с причитающимися процентами и компенсациями, принадлежавших ФИО12, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследником которой по завещанию была ФИО4, умершая ДД.ММ.ГГГГ, фактически принявшая наследство, но не оформившая своих наследственных прав; права на получение всех денежных компенсаций, в том числе компенсации на оплату ритуальных услуг по закрытому счету №, находящемуся в подразделении № ПАО Сбербанк России, с причитающимися процентами и компенсациями, принадлежавших ФИО12, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследником которой по завещанию была ФИО4, умершая ДД.ММ.ГГГГ, фактически принявшая наследство, но не оформившая своих наследственных прав;
- денежных средств, внесенных во вклад по счету №, находящемуся в подразделении № ПАО Сбербанк России, с причитающимися процентами; денежных средств, внесенных во вклад по счету №, находящемуся в подразделении № ПАО Сбербанк России, с причитающимися процентами; денежных средств, внесенных во вклад по счету №, находящемуся в подразделении № ПАО Сбербанк России, с причитающимися процентами;
- ? доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: ФИО1, <адрес> площадью 53,3 кв.м, кадастровый номер объекта №. Объект принадлежал наследодателю и ФИО2 на праве совместной собственности;
- квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, площадью 48,2 кв.м, кадастровый номер объекта №. Объект принадлежал ФИО12, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследником которой по завещанию была ФИО4, умершая ДД.ММ.ГГГГ, фактически принявшая наследство, но не оформившая своих наследственных прав;
- земельного участка с кадастровым номером №, площадью 676 кв.м, адрес: <адрес>, садоводческое товарищество «<адрес>), участок №, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для садоводства. Объект принадлежал ФИО12, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследником которой по завещанию была ФИО4, умершая ДД.ММ.ГГГГ, фактически принявшая наследство, но не оформившая своих наследственных прав.
Также, согласно свидетельствам о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемым пережившему супругу от ДД.ММ.ГГГГ, на основании ст. 256 ГК РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ удостоверено, что ФИО2, являющемуся пережившим супругом ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, принадлежит ? доля в праве в общем имуществе супругов, приобретенном названными супругами во время брака. Общее имущество супругов, право собственности на которое в указанной доле определяется настоящим свидетельством состоит из:
- автомобиля марки <данные изъяты>, VIN №, 2012 года выпуска, цвет коричневый, государственный регистрационный знак №;
- квартиры, находящейся по адресу: ФИО1, <адрес> гора, мкр. Времена года, <адрес>, площадью 53,3 кв.м, кадастровый номер объекта №.
? доля в праве собственности на указанное выше имущество входит в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО4
Судом также установлено, что ДД.ММ.ГГГГФИО4 (ИНН №) в УФНС России по <адрес> поданы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019 и 2020 годы с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта, находящегося по адресу: <адрес>.
Камеральная налоговая проверка деклараций завершена ДД.ММ.ГГГГ, то есть после смерти заявителя, к возврату определена сумма в размере 175608 руб.
Возврат денежных средств не был осуществлен по причине смерти ФИО4
Ответом УФНС России по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГФИО2 было отказано в удовлетворении обращения от ДД.ММ.ГГГГ о выплате ему налогового вычета, как наследнику ФИО4, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Согласно ч. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.
В силу ст.ст. 129, 218, 1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Таким образом, суд приходит к выводу, что в данном случае юридически значимым обстоятельством является следующее: имеет ли наследник право на получение в качестве наследственной массы налогового вычета после смерти наследодателя, учитывая, что умершим наследодателем заявлено такое право в налоговый орган самостоятельно.
Так, в соответствии со ст. 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
УФНС России по Тульской области не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО4 воспользовалась своим правом, подав в установленном порядке декларации в налоговый орган.
Поданные ФИО4 декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком. Камеральная налоговая проверка декларации подтвердила – сумма к возврату составляет 175608 руб.
Согласно ч. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Декларации за 2018, 2019 и 2020 года были поданы ФИО4ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, на дату смерти ФИО4, наступившей ДД.ММ.ГГГГ, трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по независящим от ФИО4 причинам, а именно в связи с ее смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.
С учетом изложенного ФИО2, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, как наследник обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм налогового вычета.
То обстоятельство, что на день смерти ФИО4 налоговым органом не была установлена сумма, подлежащая возврату из бюджета, в данном случае не может быть принято во внимание, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает проведение камеральной проверки в течение трех месяцев, а не по истечению трех месяцев.
При этом, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что и было сделано ФИО4
Доводы ответчика о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика, не обоснованы, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо, отклоняются.
Применение норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа УФНС России по Тульской области в возврате денежных средств, иное противоречит принципам ФИО1 законодательства.
Заявленная истцом сумма ответчиком не оспаривается. В отзыве на исковое заявление УФНС России по Тульской области указывает, что камеральная проверка завершена ДД.ММ.ГГГГ, сумма к возврату составляет 175608 руб.
В судебном заседании представитель УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО10 подтвердила, что сумма, подлежащая возврату, согласно камеральной проверке составляет 175608 руб.
Таким образом, исходя из приведенных выше норм законодательства и фактических обстоятельств дела, учитывая, что наследники ФИО3, ФИО5, ФИО6 отказались от наследства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследственного имущества ФИО4, открывшегося после ее смерти наступившей ДД.ММ.ГГГГ, входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, поскольку право на получение налогового вычета было заявлено ФИО4 самостоятельно и не могло быть до конца реализовано ей в силу независящих от нее обстоятельств, а именно смерти во время проведения камеральной проверки, срок которой составляет 3 месяца, в связи с чем заявленные ФИО2 исковые требования подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
решил:
исковые требования ФИО2 - удовлетворить.
Включить в наследственную массу наследодателя ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ей в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ФИО1, <адрес>, в размере 175608 руб. и неполученного в связи со смертью.
Признать за ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженцем г. Тула, право собственности в порядке наследования по закону после смерти ФИО4, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ, на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО4 (ИНН<***>) в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ФИО1, <адрес>, в размере 175608 руб.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области выплатить ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженцу <адрес>, денежную сумму налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО4 (ИНН<***>) в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ФИО1, <адрес>, в размере 175608 руб., и не полученную в связи со смертью.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Центральный районный суд города Тулы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 05.04.2022.
Председательствующий
