УИД:36RS0006-01-2021-007915-48
№ 2а-544/2022
Р Е Ш Е Н И Е ИМЕНЕС РССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
24 марта 2022 года Центральный районный суд города Воронежа, в составе:
Председательствующего: Шумейко Е.С.,
При секретаре: Дегтяревой Н.В.,
Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению адвокатского кабинета Бояркина Анатолия Максимовича к Управлению Федеральной налоговой службы России по Воронежской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области, МИФНС № 15 по Воронежской области:
- о признании незаконным решения МИФНС № 1 по Воронежской области № 152 от 14.04.2021,
- о признании незаконным решения Управления ФНС по Воронежской области от 16.07.2021 № 15-1/18/21071,
- о возложении обязанности возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога за период с 20.11.2020 по 05.10.2021 в заявленном размере 278147 (профессиональный вычет + социальный вычет), а также сумму процентов в размере 15073,38 руб.,
У с т а н о в и л :
Бояркин А.М. с 18.12.2015 зарегистрирован в качестве адвоката.
05.08.2020 Бояркин А.М. подал декларацию в форме 3-НДФЛ (л.д. 45-56 том 2), в которой указал на профессиональный налоговый вычет в размере 599974,42 руб. и социальный налоговый вычет на сумму 79589 руб.
13.11.2020 Бояркиным А.М. подана уточненная налоговая декларация, и дополнительно предоставлены документы, подтверждающие затраты на лечение (л.д. 20, 21-37 том 1), согласно которой сумма налогу к возврату составила 278147 руб.
МИФНС России № 1 по Воронежской области проведена камеральная налоговая проверка на основании предоставленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. По результатам проведенной камеральной проверки принято решение № 152 от 14.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом было подтверждено право Бояркина А.М. на имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов на сумму 2000000 руб., на социальный налоговый вычет в размере понесенных расходов на сумму 70870 руб. Кроме того, установлено, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет Бояркин А.М., необоснованно завысил социальный налоговый вычет в 2019 года в размере 8719,12 руб. и материальный расходы в размере 599974,42 руб., что привело в занижению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в размере 608693,54 руб. В связи с тем, что налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет в размере 70870 руб., имущественный налоговый вычет в размере 2000000 руб., сумму налога начислению составили 1 168 руб., а также уменьшена сумма НДФЛ, излишне заявленного к возмещению в размере 16244 руб.
Не согласившись с законность принятого решения, Бояркин А.М. обратился в Управление ФНС России по Воронежской области.
Решением Управления ФНС по Воронежской области от 16.07.2021 № 15-1/18/21071 решение от 14.04.2021 № 152, вынесенное МИФНС России № 1 по Воронежской области, оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Бояркина А.М. – без удовлетворения.
Административный истец заявил требования о признании незаконным решения МИФНС № 1 по Воронежской области № 152 от 14.04.2021 о необоснованности в части занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2019 в размере 608693,54 руб., о завышении социального налогового вычета в размере 8719,12 руб., а также материальных расходов в размере 599974,42 руб., в неправомерном включении в состав расходов адвоката, использующего для размещения адвокатского кабинета жилое помещение, принадлежащее на праве собственности суммы оплаты коммунальных платежей, электроэнергии, связи, а также о признании незаконным решения Управления ФНС по Воронежской области от 16.07.2021 № 15-1/18/21071.
В ходе рассмотрения заявленных административных исковых требований судом, Управлением ФНС по Воронежской области принято решение 26.01.2022, которым полностью отменено решение МИФНС России № 1 по Воронежской области от 14.04.2021 № 152.
Определением суда от 21.12.2021 к участию в деле в качества административного ответчика привлечена МИФНС № 1 по Воронежской области.
Определением суда от 15.03.2021 к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена МИФНС № 15 по Воронежской области.
Административный истец Бояркин М.А. настаивал на рассмотрении заявленных требований по существу, категорически возражал против прекращения производства по делу в связи с отменой оспариваемого решения. Утверждал, что его права нарушены, так как он имеет право на возврат из бюджета излишне уплаченного НДФЛ в размере 278147 руб. и процентов за несвоевременное перечисление денежных средств в размере 15073,38 руб., который до настоящего времени налоговым органом не произведен.
Представитель административного ответчика МИФНС № 1 по Воронежской области, действующий на основании доверенности Саницкий А.П., заявленные требования полагал необоснованными. Утверждал, что на момент рассмотрения дела оспариваемое решение отменено, денежные средства возвращены и права административного истца не нарушены. Суду предоставлен письменный отзыв (л.д. 41-44, 104-107 том 2).
Представитель административного ответчика Управления ФНС по Воронежской области, действующий на основании доверенности, заявленные требования не признал. Суду предоставлены письменные возражения (л.д. 138-141 том 1). Настаивал, что оспариваемое решение от 16.07.2021 № 15-1/18/21071 принято уполномоченным органом в полном соответствии с нормами действующего законодательства.
Представитель административного ответчика МИФНС России № 15 по Воронежской области, действующая на основании доверенности Кайдашова Ю.Ю., просила суд отказать в удовлетворении заявленных требований. Обращала внимание суда, что решение МИФНС № 1 по Воронежской области отменено, в связи с чем МИФНС № 15 приняты решения о возврате денежных сумм, с учетом положений действующего законодательства, предусматривающих право налогового органа произвести зачет сумм недоимки по иным налогам и в счет будущих платежей. Суду предоставлены письменные возражения (л.д. 108-111 том 2).
Суд, заслушав объяснение лиц, участвующих в деле, исследовав предоставленные по делу доказательства, приходит к следующим выводам:
Бояркин А.М. с 18.12.2015 зарегистрирован в качестве адвоката.
05.08.2020 Бояркин А.М. подал декларацию в форме 3-НДФЛ (л.д. 45-56 том 2).
В указанной декларации Бояркин А.М. указал на профессиональный налоговый вычет в размере 599974,42 руб. Данный вычет заявлен как на ремонт жилого помещения (квартиры) для осуществления предпринимательской деятельности, а, именно под размещение адвокатского кабинета Бояркин А.М. Для уменьшения налогооблагаемой базы указано на социальный налоговый вычет на сумму 79589 руб.
13.11.2020 Бояркиным А.М. подана уточненная налоговая декларация, и, дополнительно предоставлены документы, подтверждающие затраты на лечение (л.д. 20, 21-37 том 1), согласно которой сумма налогу к возврату составила 278147 руб.
В указанной декларации Бояркиным А.М. заявлен социальный налоговый вычет в размере понесенных расходов на сумму 79589,12 руб., имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов на сумму 2000000руб., а также сумма переплаты по НДФЛ в размере 7800 руб.
Заявленная в разделе 1 уточненной декларации сумма НДФЛ по КБК № к возврату в размере 7800 руб. сложилась в результате применения профессионального налогового вычета на основании ст. 221 НК РФ и возврата фактически уплаченных авансовых платежей по НДФЛ за 2019 год.
МИФНС России № 1 по Воронежской области проведена камеральная налоговая проверка на основании предоставленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма – 3 НДФЛ, уточненная декларация).
Предметом проверки за период 01.01.2019 по 31.12.2019 является налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты в соответствии со ст. 227 НК РФ, а также налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
По результатам проведенной камеральной проверки принято решение № 152 от 14.04.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как следует из решения, налоговым органом было подтверждено право Бояркина А.М. на имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов на сумму 2000000 руб., на социальный налоговый вычет в размере понесенных расходов на сумму 70870 руб.
Кроме того, установлено, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет Бояркин А.М., необоснованно завысил социальный налоговый вычет в 2019 года в размере 8719,12 руб. и материальный расходы в размере 599974,42 руб., что привело в занижению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в размере 608693,54 руб. В связи с тем, что налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет в размере 70870 руб., имущественный налоговый вычет в размере 2000000 руб., сумму налога начислению составили 1 168 руб., а также уменьшена сумма НДФЛ, излишне заявленного к возмещению в размере 16244 руб.
Не согласившись с законность принятого решения, Бояркин А.М. обратился в Управление ФНС России по Воронежской области.
Решением Управления ФНС по Воронежской области от 16.07.2021 № 15-1/18/21071 решение от 14.04.2021 № 152, вынесенное МИФНС России № 1 по Воронежской области, оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Бояркина А.М. – без удовлетворения.
Административный истец заявил требования о признании незаконным решения МИФНС № 1 по Воронежской области № 152 от 14.04.2021 о необоснованности в части занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2019 в размере 608693,54 руб., о завышении социального налогового вычета в размере 8719,12 руб., а также материальных расходов в размере 599974,42 руб., в неправомерном включении в состав расходов адвоката, использующего для размещения адвокатского кабинета жилое помещение, принадлежащее на праве собственности суммы оплаты коммунальных платежей, электроэнергии, связи, а также о признании незаконным решения Управления ФНС по Воронежской области от 16.07.2021 № 15-1/18/21071.
В ходе рассмотрения заявленных административных исковых требований судом, Управлением ФНС по Воронежской области принято решение 26.01.2022, которым полностью отменено решение МИФНС России № 1 по Воронежской области от 14.04.2021 № 152.
Одной из задач административного судопроизводства, закрепленной в п. 2 ст. 3 КАС РФ, является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан в сфере административных и иных публичных правоотношений.
В силу ч. 2 ст. 194 и ч. 2 ст. 225 КАС РФ суд вправе прекратить производство по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если оспариваемое решение отменено или пересмотрено и перестало затрагивать права, свободы и законные интересы административного истца.
Вместе с тем, указанная норма не освобождает суд от обязанности выяснять обстоятельства, имеющие значения для дела, в том числе предусмотренные чч. 8 - 10 ст. 226 КАС РФ.
В судебном заседании административный истец Бояркин А.М. настаивал на рассмотрении требований по существу, указывая, что несмотря на то, что решение принято 26.01.2022, его права до настоящего времени не восстановлены, так как суммы излишне уплаченных налогов в заявленном в декларации размере, проценты за нарушение срока возврата не выплачены.
В связи с доводами представителя административного ответчика МИФНС № 1 по Воронежской области о том, что решение о выплатах принимается МИФНС № 15 по Воронежской области, указанный налоговый орган привлечен к участию в деле в качестве административного ответчика.
Представитель административного ответчика МИФНС № 15 по Воронежской области в судебном заседании пояснила, что налоговым органом приняты решения о частичном возврате Бояркину А.М. денежных сумм излишне уплаченных налогов, в связи с правом налогового органа в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ произвести зачет сумм недоимки по иным налогам и сборам, а также, в соответствии с п. 4 ст. 78 НК произвести зачет денежных сумм, подлежащих возврату в счет предстоящих платежей.
Принимая во внимание, что в ходе судебного разбирательства установлена правовая заинтересованность административного истца в защите своих прав, свобод и законных интересов, решение Управления ФНС по Воронежской области от 16.07.2021 № 15-1/18/21071, которым решение от 14.04.2021 № 152, вынесенное МИФНС России № 1 по Воронежской области, оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Бояркина А.М. – без удовлетворения, не отменено, суд приходит к выводу о том, что суд не вправе прекратить производство по административному делу.
То обстоятельство, что впоследствии решение, вынесенное МИФНС России № 1 по Воронежской области от 14.04.2021 № 152 отменено, не свидетельствует о том, что оспариваемые решения перестали затрагивать права, свободы и законные интересы административного истца.
Решением МИФНС России № 1 по Воронежской области № 152 от 14.04.2021 подтверждено право Бояркина А.М. на социальный налоговый вычет в размере понесенных расходов на сумму 70870 руб.
Кроме того, установлено, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет, Бояркин А.М. необоснованно завысил социальный налоговый вычет в 2019 года в размере 8719,12 руб.
Основанием для принятия решения в указанной части является вывод налогового органа о том, что сумма заявленного социального вычета в размере 8719,12 руб. не подтверждена соответствующими документами.
Рассматривая жалобу на решение в данной части, Управление ФНС России по Воронежской области указало, что в подтверждение налогового социального вычета не предоставлены: к дополнительному соглашению к договору на предоставление платных медицинских услуг от 12.10.2018 № П0000241015 не приложена справка, утвержденная приказом с суммой заявленного вычета 5155 руб., к акту оказанных услуг по договору от 21.10.2019 № 85 408/2Р прикреплен кассовый чек о покупке лекарственных препаратов на сумму 1223 руб., 303,2 руб., к акту от 02.10.2019 № 96896 к договору от 02.10.2019 № 79932/1Д на оказание медицинских услуг прикреплен кассовый чек о покупке лекарственных препаратов на сумму 1564,12 руб., но в нарушение абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК не предоставлены рецептурные бланки, выданные лечащим врачом. Оставшаяся часть в размере 474,68 руб. не подтверждена, так как не предоставлены чеки на покупку, рецептурный бланк, справка об оплате медицинских услуг.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, без учета иных установленных условий в целях получения социального налогового вычета требуется, чтобы лекарственные препараты для медицинского применения были назначены налогоплательщику лечащим врачом, а также приобретены налогоплательщиком за счет собственных средств.
Для реализации своих прав налогоплательщиком могут быть представлены любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом приобретенных за счет собственных средств лекарственных препаратов для медицинского применения, а также произведенные расходы.
В случае, если в установленном порядке назначение лечащим врачом лекарственных препаратов оформляется с использованием рецептурных бланков, то налогоплательщиком в целях получения социального налогового вычета в качестве подтверждающих документов представляется любой такой рецептурный бланк, оформленный медицинским работником, а также платежные документы (в частности, кассовый чек) из аптечных организаций, осуществивших отпуск лекарственного препарата для медицинского применения, назначенного на рецептурном бланке.
Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу о том, что представленные административным истцом документы (договор, справки, лицензия), подтверждают обоснованность и подтвержденность расходов в размере 8719 руб.
Кроме того, анализ приведенного выше законодательства во взаимосвязи с п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), дает суду основания сделать вывод о том, что Бояркин А.М. не допустил нарушения норм налогового законодательства.
При этом, суд обращает внимание на то обстоятельство, что обоснованность отказа в предоставлении социального налогового вычета на сумму расходов в размере 8719 руб. в решении МИФНС № 1 по Воронежской области вообще никак не мотивирована. Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, материалы камеральной проверки не содержат.
По указанным основаниям требования административного истца о признании незаконным решения МИФНС № 1 по Воронежской области № 152 от 14.04.2021, с учетом решения Управление ФНС России по Воронежской области о необоснованности завышения социального налогового вычета в размере 8719,12 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
Как установлено в судебном заседании, Бояркин А.М., для уменьшения налогооблагаемой базы в поданной декларации по форме 3 НДФЛ, указал профессиональный налоговый вычет в размере 599 974,42 руб.
Данный вычет заявлен как на ремонт жилого помещения (квартиры) для осуществления предпринимательской деятельности, а, именно под размещение адвокатского кабинета Бояркин А.М.
Основанием для принятия решения МИФНС России № 1 по Воронежской области о неправомерности заявления в составе профессионального налогового вычета, является вывод налогового органа о том, что включать в состав расходов адвоката, использующего для размещения адвокатского кабинета жилое помещение, принадлежащее ему либо членам его семьи на праве собственности, суммы коммунальных платежей, электроэнергии, связи и ремонта этого помещения неправомерно.
Оценивая решение в данной части как законное, Управление ФНС по Воронежской области в своем решении от 16.07.2021 № 15-1/18/21071, указало, что такое решение согласуется с выводами, содержащимися в письмах ФНС России от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12780@ и от 18.06.2020 № БС-19-11/134@, так как расходы в заявленном размере не подтверждены. Установлено, что договор подряда на ремонт № 14/02 был заключен 14.02.2019, тогда как право собственности на ремонтируемое помещение возникло 14.03.2019.
Согласно ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних.
В соответствии со ст. 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 153 ЖК РФ, обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги возникает у нанимателя жилого помещения по договору социального найма с момента заключения такого договора; арендатора жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда с момента заключения соответствующего договора аренды; нанимателя жилого помещения по договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда с момента заключения такого договора; члена жилищного кооператива с момента предоставления жилого помещения кооперативом; собственника жилого помещения с момента возникновения права собственности на жилое помещение.
В соответствии со ст. 158 ЖК РФ, собственник помещения в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в многоквартирном доме соразмерно своей доле в праве общей собственности на это имущество путем внесения платы за содержание и жилого помещения.
Для реализации своих прав налогоплательщиком могут быть представлены любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании предоставленных Бояркиным А.М. документов, в том числе договора купли-продажи от 14.03.2019 № 120/11, договора подряда от 14.02.2019, акта приемки-сдачи выполненных работ, первичных документов на приобретение материалов, кассовых чеков, акта проверки помещения на соответствие профессиональному стандарту «Требования к размещению адвокатских образований» от 11.10.2019, суд приходит к выводу о том, что Бояркиным А.М. в 2019 были понесены расходы по перепланировке, ремонту, обустройству входной группы, в помещение, расположенное по адресу: адвокатский кабинет, который используется непосредственно с осуществлением Бояркиным А.М. адвокатской деятельности.
Установленные по делу обстоятельства позволяют суду прийти к выводу о том, что решение МИФНС № 1 по Воронежской области № 152 от 14.04.2021, с учетом решения Управление ФНС России по Воронежской области о неправомерности включения в состав расходов адвоката, использующего для размещения адвокатского кабинета жилое помещение, принадлежащее на праве собственности, суммы оплаты коммунальных платежей, электроэнергии, не соответствует требованиям действующего законодательства, а, следовательно, является незаконным.
Исходя из положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов, наделенных публичными полномочиями, и их должностных лиц необходимо установить несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
На основании пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В силу пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 указанной статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 указанной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Согласно части 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
Сумма налога, заявленная Бояркиным А.М. в уточненной налоговой декларации по форме 3 НДФЛ за 2019 года в размере 278147 руб. (270 347 руб. (профессиональный вычет) и 7800 руб. (социальный вычет) подлежит возврату из бюджета.
Кроме того, в пользу Бояркина А.М. подлежит возврату сумма процентов, в связи с несвоевременностью произведенного возврата.
В судебном заседании установлено, что часть денежных сумм поступили на счет Бояркина А.М.
В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Кодекса решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно пункту 9 статьи 78 Кодекса налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
О принятых решениях Бояркин А.М. не уведомлялся.
Предоставленные в ходе судебного заседания сообщения о принятых решениях не позволяют суду установить, когда, кем и по каким основаниям принимались решения о возврате, зачете или об отказе в зачёте (возврате) сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней и штрафов).
Установив, что денежные средства в размере 278147 руб. (270 347 руб. (профессиональный вычет) и 7800 руб. (социальный вычет) после отмены Управлением ФНС по Воронежской области 26.01.2022 оспариваемого решения, Бояркину А.М. не поступили, о наличии оснований для перечисления денежных сумм в меньшем размере Бояркин А.М. не уведомлялся в установленном законом порядке, суд приходит к выводу о том, что и после отмены оспариваемого решения, права Бояркина А.М. продолжают нарушаться.
Устранить нарушение прав в полном объеме возможно путем признания права Бояркина А.М. на возврат излишне уплаченного налога за период с 20.11.2020 по 05.10.2021 в размере 278147 руб.
Установив, что проценты за несвоевременный возврат налога в адрес Бояркина А.М. возвращены, необходимость восстановления права в данной части отсутствует.
Заявленное административным истцом требование о возложении обязанности возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога за период с 20.11.2020 по 05.10.2021 в заявленном размере 278147 (профессиональный вычет и социальный вычет) не подлежит удовлетворению, так как для возврата указанных сумм, уполномоченным органом должно быть принято соответствующее решение.
Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.
Решение МИФНС России № 1 по Воронежской области от 14.04.2021 было обжаловано в вышестоящий орган.
Сведения о вручении (получении) копии решения Управления ФНС России по Воронежской области от 16.07.2021 отсутствуют.
В качестве уважительности причины пропуска срока Бояркиным А.М. заявлено о заболевании в октябре – ноябре 2021 коронавирусной инфекцией и получением сертификата 21.11.2021.
С административными исковыми требованиями в суд Бояркин А.М. обратился в суд 24.11.2021.
Признав причину пропуска срока уважительной, суд восстанавливает срок на обращение в суд с заявленными требованиями.
При предъявлении административного искового заявления Бояркиным А.М. оплачена государственная пошлина в размере 300 руб. и 5982 руб. по чек-ордеру от 24.11.2021 № 5.
Государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с МИФНС России N 1 по Воронежской области в пользу Бояркина А.М.
Излишне уплаченную при предъявлении административного иска в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 5982 руб. (уплаченную исходя из требований имущественного характера, которые не заявлялись) по чек-ордеру от 24.11.2021 № 5 возвратить из федерального бюджета РФ Бояркину Анатолию Максимовичу.
Руководствуясь ст.ст. 177-179 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Административное исковое заявление Бояркина Анатолия Максимовича к МИФНС России № 1, 15 по Воронежской области, Управлению ФНС по Воронежской области частично удовлетворить.
Признать незаконным и отменить решение МИФНС N 1 по Воронежской области от 14 апреля 2021года N 152 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в отношении Бояркина Анатолия Максимовича.
Признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 16.07.2021 № 15-1-18/21071 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.
Устранить нарушение прав в полном объеме путем признания права Бояркина Анатолия Максимовича на возврат излишне уплаченного налога за период с 20.11.2020 по 05.10.2021 в размере 278147 рублей.
Взыскать с МИФНС России N 1 по Воронежской области в пользу Бояркина Анатолия Максимовича в возмещение уплаты государственной пошлины 300 рублей.
Излишне уплаченную при предъявлении административного иска в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 5982 рубля по чек-ордеру от 24.11.2021 № 5 возвратить из федерального бюджета РФ Бояркину Анатолию Максимовичу.
Административное исковое заявление Бояркина Анатолия Максимовича в остальной части оставить без удовлетворения.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято судом 31 марта 2022 года.
Судья: Е.С. Шумейко
