материал №12-15/2020 (12-929/2019)
РЕШЕНИЕ
23 января 2020 года, город Тюмень
Судья Центрального районного суда гор. Тюмени Сургутская А.В. с участием:
защитника лица, в отношении которого ведётся производство по делу об административном правонарушении генерального директора <данные изъяты> Беличенко В.А., Шелии Н.Ю.,
представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес>№ (ИФНС по <адрес>№) ФИО4,
рассмотрев по адресу <адрес>, кабинет 608, жалобу
Шелии Н.Ю. – защитника лица, в отношении которого ведётся производство по делу об административном правонарушении генерального директора <данные изъяты> Беличенко В.А., <данные изъяты>,
на постановление мирового судьи судебного участка № Центрального судебного района <адрес>ФИО5 от ДД.ММ.ГГГГ,
УСТАНОВИЛ:
Постановлением мирового судьи судебного участка № Центрального судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ генеральному директору ООО <данные изъяты> Беличенко В.А. за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, назначено наказание в виде административного штрафа в размере <данные изъяты> рублей. Как следует из постановления, Беличенко В.А., являясь должностным лицом – генеральным директором <данные изъяты>, расположенного по юридическому адресу: <адрес> не предоставил в ИФНС России по <адрес>№ в полном объёме запрашиваемые документы в установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ, а именно: договор участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ№; договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ к договору долевого участия №; справку от застройщика об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; соглашение сторон о переводе долговых обязательств по ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №; деловую переписку с компаниями <данные изъяты> в рамках заключенных ДДУ от ДД.ММ.ГГГГ и договоров уступки по ДДУ; оборотно-сальдовую ведомость по счету 76 (или 60) контрагент <данные изъяты> в рамках исполнения агентсткого договора от ДД.ММ.ГГГГ за период 2014, 2015, 2016; регистр расчет процентов по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ заключенному с <данные изъяты> договоры об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №; договоры об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №; справку об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности.
С данным постановлением защитник Шелия Н.Ю. не согласилась и в жалобе просит постановление мирового судьи отменить, производство по делу прекратить, указывая, что в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а потому является незаконным привлечение к ответственности за не предоставление документов (договор участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ№; договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ к договору долевого участия №; справку от застройщика об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; соглашение сторон о переводе долговых обязательств по ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №), обязанность хранить которые отсутствует в связи с истечением обязательного срока хранения.
Также защитник указывает, что деловая переписка с компаниями <данные изъяты> в рамках заключенных ДДУ от ДД.ММ.ГГГГ и договоров уступки по ДДУ; регистр расчета процентов по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ заключенному с <данные изъяты> не являющихся первичными бухгалтерскими документами и документами, необходимыми для исчисления и уплаты налогов, в связи с чем их истребование. Также является незаконным истребование оборотно-сальдовых ведомостей (оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 (или 60) контрагент <данные изъяты> в рамках исполнения агентсткого договора от ДД.ММ.ГГГГ за период 2014ДД.ММ.ГГГГ), карточек счетов, относящихся к регистрам бухгалтерского учета, а не к категории документов необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Относительно договоров об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, № и договоров об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, № зв жалобе указано, что в ответе на требование содержатся сведения о том, что Общество не является стороной сделок по договорам уступки прав требования, и предоставить их не представляется возможным.
Относительно истребования справки об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности, защитник указывает на неправомерность истребования данного документа, так как данная справка не имеет законодательно установленной формы.
В возражениях на жалобу заместитель начальника ИФНС России по <адрес>№ФИО6 указала следующее. Инспекцией в адрес <данные изъяты> (далее - Общество, заявитель) направлено требование № о предоставлении документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщик представил документы не в полном объеме, а именно отсутствовали следующие документы:
договор участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ№;
договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ к договору долевого участия №;
справка от застройщика об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ;
соглашение сторон о переводе долговых обязательств по ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №;
Относительно довода жалобы, что хранение документов за период, превышающий четыре года, не является обязанностью налогоплательщика. Привлечение к ответственности налогоплательщика за непредставление документов, обязанность хранить которые отсутствует у налогоплательщика в связи с истечением обязательного срока хранения, неправомерно, поясняем следующее.
Предметом выездной налоговой проверки <данные изъяты> является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов по всем налогам и сборам согласно п. 4 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации за период ДД.ММ.ГГГГ годы.
В соответствии с нормами ст. 23, 89 и 93 Налогового кодекса Российской Федерации у Общества возникает обязанность представить в налоговый орган документы и информацию, относящиеся к исчислению налогов в проверяемом периоде.
Согласно пп.8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов., т.е. на протяжении четырех лет, после года, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов (письмо Минфина России от 19.07.2017 № О3-07-11/45829).
Взаимоотношения с дольщиком начались в ДД.ММ.ГГГГ, продолжились в ДД.ММ.ГГГГ, расходы у Общества возникли в ДД.ММ.ГГГГ, исполнение договора долевого участия приходится на ДД.ММ.ГГГГ в момент передачи объекта долевого участия, следовательно, четырехлетний срок начинает течь в ДД.ММ.ГГГГ году и закончится в ДД.ММ.ГГГГ году.
Следовательно, документы, связанные с исчислением налога за ДД.ММ.ГГГГ год должны храниться до ДД.ММ.ГГГГ года (т.е. весь период исчисления доходов и подтверждения расходов по данному налоговому периоду плюс четыре года, убыточная деятельность является поводом хранить документы дольше, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база).
Таким образом, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации четырехлетний срок хранения начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления уплаты налогов, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.
На довод заявителя о том, что при истребовании документов, которые не соответствуют указанным критериям, их представление будет являться правом, а не обязанностью компании, поясняем следующее.
Налогоплательщиком не представлены: Деловая переписка с Компания <данные изъяты> в рамках заключенных ДДУ от ДД.ММ.ГГГГ и договор уступки по ДДУ; Регистр - Расчет процентов по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ заключенному с <данные изъяты>
Деловая переписка с Компанией <данные изъяты> в рамках заключенных договоров долевого участия истребовалась налоговым органом исключительно с целью подтверждения (опровержения) факта реальности совершения договорных отношений, так как, заключив договоры долевого участия, предусмотрев в них права и обязанности сторон, участник долевого строительства Компания <данные изъяты>» не исполняет обязанности участника долевого строительства, по согласованию с <данные изъяты> совершает уступку прав требования новому участнику, передавая по сути несуществующие формальные имущественные права. Сторона Застройщик не предъявляет претензий к дольщику, не взыскивает пени за нарушение сроков оплаты за каждый день просрочки в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, без перевода долга на нового участника согласует уступку прав требования, выдает фиктивные справки новым участникам об отсутствии задолженности по уплате долевого строительства и т.д.
Участник долевого строительства обязуется уплатить обусловленную договором цену в предусмотренный договором срок (п.3.1 договоров долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ).
Письменное согласие застройщика на уступку прав предусмотрено в п. 3.2.1 договоров долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ,
Одновременный перевод долга на нового участника в случае неполной оплаты долевого участия также предусмотрен в п. 3.2.1 договоров долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ.
Просрочка внесения Участником долевого строительства платежа в течение более чем 2 месяца является основанием для одностороннего отказа Застройщика от исполнения договора в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных жилых домов иных объектов недвижимости...» - предусмотрено п. 6.6. договоров долевого участия №.
Правопреемник получает от участника документ, подтверждающий оплату участником долевого строительства стоимости объекта в полном размере (п.4 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ, п.5 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ).
Правопреемник обязан предоставить застройщику копию настоящего договора с отметкой о государственной регистрации в течение 5 дней с момента государственной регистрации (п. 10 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ, п.11 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ).
Настоящий договор составляется в 4-х подлинных экземплярах, по одному для каждой из сторон, - один экземпляр для застройщика, один экземпляр для органа, осуществляющего государственную регистрацию (п.12 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ, п. 13 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ).
По регистру-расчету процентов сообщаем, что данный регистр является подтверждением суммы начисленных процентов, в том числе для их учета для целей налогообложения.
Проценты по займам к получению либо к уплате будут являться для <данные изъяты> внереализациооным доходом (расходом) в целях налогообложения, в связи, чем и были запрошены вышеуказанные документы.
Учет процентов в составе расходов носит заявительный характер, налоговому органу данный расчет не представлялся
На довод заявителя о том, что истребование оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов, журналов проводок, относящихся к регистрам бухгалтерского учета, а не к категории «документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, является незаконным, поясняем следующее.
Аналитические ведомости (оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, карточки счетов и др.) являются аналитическими ведомостями бухгалтерского учета, которые группируются и формируются на основании первичных документов и наряду с первичными документами являются основанием для проверки правильности соблюдения принципов ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Положения подп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета, а у налогового органа имеется право проверить регистры бухгалтерского учета, которые ведутся компанией в соответствии с ее учетной политикой.
Кроме того, аналитические ведомости, отражающие получение средств целевого финансирования или целевых поступлений, полученных в рамках строительства жилого дома, являются подтверждением правильности и достоверности отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, доказательством наличия дебиторской (кредиторской) задолженности, исполнения стороной договора условий об оплате, в связи, с чем у налогового органа возникла необходимость истребования данных документов.
В отношении оборотно-сальдовой ведомости по контрагенту Компания <данные изъяты> поясняем следующее. Оборотно-сальдовая ведомость позволяет получить объективную оценку сложившейся финансовой ситуации в компании в любой момент времени, в том числе по взаимоотношениям с контрагентом и в рамках заключенных с ним договоров в течение всего срока исполнения договоров, следовательно, оборотно-сальдовая ведомость – это документ, в котором отражается состояние расчетов с контрагентом на начало определенного периода, фиксируется количество средств, оставшихся на счете на конец периода, величина прихода и расхода. Таким образом, оборотно-сальдовая ведомость является подтверждением наличия дебиторской (кредиторской) задолженности и достоверности оформленных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни. Оборотно-сальдовая ведомость - это первичный документ который используется в качестве регистра бухучета. Минфин РФ приказом № 119н от 28 декабря 2001 утвердил методические указания, которые касались бухгалтерского учета МПЗ.
В п. 8 приказа ФНС России от 07.05.2015 № ММВ-7-15/184 указано, что в регламенте информационного взаимодействия между налогоплательщиком и ФНС должно быть зафиксировано обязательство налогоплательщика по предоставлению в ФНС оборотно-сальдовых ведомостей в рамках налогового мониторинга.
Кроме того, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 по взаимоотношениям с Компанией <данные изъяты> относятся непосредственно к операциям, по которым у проверяющих возникли вопросы, а именно касательно исполнения обязанности дольщика относительно оплаты долевого участия, достоверности уступки прав требования без перевода долга новому участнику долевого строительства.
В отношениях с Компанией <данные изъяты> первичные документы, подтверждающие оплату долевого участия в полном объеме отсутствуют, оборотно-сальдовые ведомости, подтверждающие факт наличия и гашения дебиторской задолженности не представлены, следовательно, вывод налогового органа о формальном заключении договоров долевого участия с Компанией <данные изъяты> является обоснованным.
Письмо МФ России от 02.05.2007 № О3-02-07/1-209 допускает возможность истребования у компаний регистров налогового и бухгалтерского учета для подтверждения обоснованности вычета по НДС.
В пользу предоставления оборотно-сальдовых ведомостей по требованиям налогового органа свидетельствует арбитражная практика: ФАС <адрес> в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ по делу № А48-5011/07-2-17, признано обоснованным привлечение налогоплательщика к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ.
Обществом не представлены следующие документы: договоры об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №; договоры об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №.
Налогоплательщик полагает, что привлечение к налоговой ответственности за непредставление данных документов неправомерно, Инспекция поясняет следующее.
Указанные договоры уступки заключаются между участниками долевого строительства при передаче своих прав требования к застройщику на нового участника.
При уступке прав требования действие первого договора долевого участия не прекращается, меняются только стороны договора (происходит смена лиц в обязательствах); все условия предыдущего договора (сроки выполнения работ, цена квартиры и гарантийный срок) остаются прежними; права первоначального инвестора переходят к новому участнику в том же объеме и на тех же условиях, на которых они были установлены с первым участником; первоначальный инвестор отвечает перед новым кредитором только за действительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования застройщиком.
Порядок заключения договора уступки определяется главой 24 части 1 ГК РФ. Для заключения договора уступки не нужно получать согласие застройщика, если такое условие не содержится в договоре долевого участия.
Письменное согласие застройщика на уступку прав предусмотрено в п. 3.2.1 договоров долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ,
Одновременный перевод долга на нового участника в случае неполной оплаты долевого участия также предусмотрен в п. 3.2.1 договоров долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ.
Правопреемник получает от участника документ, подтверждающий оплату участником долевого строительства стоимости объекта в полном размере (п.4 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ, п.5 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ).
Правопреемник обязан предоставить застройщику копию настоящего договора с отметкой о государственной регистрации в течение 5 дней с момента государственной регистрации (п. 10 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ, п.11 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ).
Настоящий договор составляется в 4-х подлинных экземплярах, по одному для каждой из сторон, - один экземпляр для застройщика, один экземпляр для органа, осуществляющего государственную регистрацию (п.12 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ, п. 13 договоров уступки прав требования по договорам долевого участия № от ДД.ММ.ГГГГ).
Следовательно, утверждение Общества об отсутствии у него договоров уступки и что оно не является стороной сделки несостоятельно, т.к. все договоры уступки передаются застройщику, и действие первого договора долевого участия не прекращается, меняются только стороны договора (происходит смена лиц в обязательствах).
На довод налогоплательщика о том, что Справка об имуществе, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности не имеет законодательно установленной формы, поясняем следующее. Справка об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности, необходима для обоснования принятия обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения, для анализа последовательности применения обеспечительных мер в отношении, имеющегося на балансе имущества на текущую дату. Требование налогового органа в части предоставления справки своевременно не исполнено, данная справка была предоставлена на запрос налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ (запрос, ответ прилагаются).
В дополнение к доводам налогового органа относительно неведения карточек бухгалтерских счетов и незаконного истребования оборотно-сальдовых ведомостей поясняем, что Согласно учетной политике <данные изъяты> бухгалтерский учет в организации ведется в компьютерной программе <данные изъяты> дает возможность формировать регистры бухгалтерского учета с учетом требований Закона №402-ФЗ. Для ведения регистров бухгалтерского учета используются стандартные отчеты, формируемые в программе автоматически на основании данных учета, в т.ч. оборотно-сальдовая ведомость по счету, обороты счета, анализ счета, карточки счета, справки расчетов, анализ субконто и другие.
Следовательно, факт автоматизированного ведения Обществом количественно-суммового учета предприятий в компьютерной программе <данные изъяты> подтверждается записью в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Таким образом, Общество не обеспечило ознакомление и предоставления по требованию карточек, обортно-сальдовых ведомостей и других документов необходимых для исчисления и уплаты налогов, как того требует действующее налоговое законодательство (данная позиция также изложена в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ №02АП-639/17 по делу №А29-11538/2015, в Постановлении Арбитражного апелляционного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №Ф04-4996/16 по делу №А45- 1238/2015, в Постановлении Арбитражного апелляционного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №Ф09-8703/16 по делу №А71-10287/2015, в Постановлении Арбитражного апелляционного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №Ф09-11065/16 по делу №А60-12889/2015, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ №09АП-15385/16 по делу №А40-205822/2015).
На рассмотрение жалобы Беличенко В.А. не явился, о времени и месте рассмотрения жалобы извещен заблаговременно и надлежащим образом, на рассмотрении жалобы в своём присутствии не настаивал, направил в суд защитника, а потому судья полагает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие названного лица.
Свою жалобу Шелия Н.Ю. поддержала и просила её удовлетворить по изложенным в ней основаниям, постановление мирового судьи судебного участка № от ДД.ММ.ГГГГ отменить, производству по делу прекратить. Представитель ИФНС по <адрес>№ФИО4 полагала обжалуемое постановление законным и обоснованным, просила оставить его без изменения, жалобу без удовлетворения.
Изучив материалы дела об административном правонарушении, доводы жалобы, заслушав участвующих в её рассмотрении лиц, судья полагает постановление мирового судьи судебного участка № Центрального судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ подлежащим изменению.
Административная ответственность за представление в налоговые органы в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в неполном объеме предусмотрена ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и предусматривает для должностных лиц наложение административного штрафа в размере от трехсот до пятисот рублей.
В соответствии со пп. 6, 8 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, необходимые для исчисления и уплаты налогов документы; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В силу ч. 12 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
В соответствии с ч. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, согласно ч. 3 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес>№ в адрес <данные изъяты> в порядке, предусмотренном ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов (информации) в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, документы Обществом были предоставлены своевременно, но не в полном объеме. Данное обстоятельство подтверждено собранными по делу доказательствами: протоколом об административном правонарушении № (<данные изъяты>), из которого следует, что <данные изъяты> по требованию № ИФНС России по <адрес>№ от ДД.ММ.ГГГГ своевременно предоставило запрашиваемые документы своевременно, но не в полном объеме; требованием № о предоставлении документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>); выпиской из дополнения № т ДД.ММ.ГГГГ к Акту № от ДД.ММ.ГГГГ согласно которой Обществом были предоставлены документы не в полном объеме, а именно не были представлены договор участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ№; договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ к договору долевого участия №; справку от застройщика об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справка от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; соглашение сторон о переводе долговых обязательств по ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №; деловая переписка с компаниями <данные изъяты> в рамках заключенных ДДУ от ДД.ММ.ГГГГ и договоров уступки по ДДУ; оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 (или 60) контрагент <данные изъяты> в рамках исполнения агентсткого договора от ДД.ММ.ГГГГ за период ДД.ММ.ГГГГ; регистр расчет процентов по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ заключенному <данные изъяты> договоры об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №; договоры об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №; справка об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности (<данные изъяты>); выпиской из решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении (<данные изъяты>), и иными материалами дела, получившими оценку с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности и достаточности по правилам ст. 26.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Таким образом, материалам дела объективно подтверждается факт представления в налоговые органы в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в неполном объеме, а потому генеральный директор <данные изъяты> Беличенко В.А. обоснованно привлечен к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Квалификация действий Беличенко В.А. дана верная, в соответствии с установленными обстоятельствами, нормами Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации и налоговым законодательством.
Довод жалобы защитника Шелии Н.Ю. относительно правомерности непредставления следующих документов: договор участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ№; договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ к договору долевого участия №; справку от застройщика об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; справку от застройщика, выданную новому участнику, об уплате денежных обязательств перед застройщиком по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; письменное согласие застройщика на уступку по ДДУ № от ДД.ММ.ГГГГ; соглашение сторон о переводе долговых обязательств по ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, является несостоятельным в виду то, что налоговым законодательством установлено, что при отсутствии возможности у проверяемого лица представить истребуемые документы в течение установленного срока, то оно письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа об этом с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. Уведомление от <данные изъяты> в адрес ИФНС России № о невозможности предоставления в установленные сроки документов (информации) имело место ДД.ММ.ГГГГ с указанием причины на «слишком большой объем документов за четыре года в период сдачи годовой отчетности, не позволяющих их представить в срок» (<данные изъяты>), и решением Инспекции № от ДД.ММ.ГГГГ (<данные изъяты>) в продлении срока предоставления документов (информации) было отказано. По истечении установленного в требовании срока указанные выше документы (информация) представлены не были, об отсутствии в ООО «Стройтехнолоджи» данных документов, налоговый орган уведомлен не был.
Доводы жалобы о необоснованности истребования инстекцией деловой переписки с компаниями <данные изъяты> в рамках заключенных ДДУ от ДД.ММ.ГГГГ и договоров уступки по ДДУ и регистр расчет процентов по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ заключенному с <данные изъяты> оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 (или 60) контрагент <данные изъяты> в рамках исполнения агентсткого договора от ДД.ММ.ГГГГ за период ДД.ММ.ГГГГ; договоров об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, № и договоры об уступке права требования «цессии» от ДД.ММ.ГГГГ к ДДУ №, №, №, №, №, №, №, №, №, № являются несостоятельными, поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налога проводится налоговым органом, на который указанная обязанность возложена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и именно налоговый орган, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для такой проверки в каждом конкретном случае, при этом налогоплательщик не вправе отказывать в предоставлении имеющихся у него документов, которые относятся к проверяемому периоду, по причине неотносимости к предмету проверки, поскольку вопрос «относимости» истребуемых, необходимых и достаточных для проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога документов решается налоговым органом. Согласно налоговому законодательству налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Исходя из указанных в возражении налогового органа на жалобу обоснований в необходимости испрашиваемых документов, не представленных Обществом, требование Инспекции об их представлении являлось правомерным.
Вместе с тем, поскольку справка об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности, истребовалась у Общества налоговым органом для обоснованного принятия обеспечительных мер, такая справка не может быть отнесена к сведения, необходимым для осуществления налогового контроля, а потому непредставление такой справки в установленный срок не образует состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации, в связи с чем в указанной части постановление подлежит изменению, путём исключения указания на непредставление справки об имуществе, принадлежащем налогоплатильщику на праве собственности.
Административное наказание Беличинко А.В. назначено в пределах санкции ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях с учётом всех обстоятельств дела, личности Беличинко А.В. обстоятельств смягчающих административную ответственность, и отсутствия отягчающих обстоятельств, является справедливым и соразмерным содеянному. Сроки привлечения к административной ответственности на момент вынесения постановления не истекли. Нарушений процессуальных норм при рассмотрении дела об административном правонарушении в отношении Беличинко А.В. не усматривается.
На основании изложенного, руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 30.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, судья
РЕШИЛ:
Постановление мирового судьи судебного участка № Центрального судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении генерального директора <данные изъяты> Беличенко В.А., изменить, исключить указание о непредставлении справки об имуществе, принадлежащем налогоплатильщику на праве собственности, в остальной части постановление оставить без изменения.
Жалобу защитника Шелии Н.Ю. – удовлетворить частично.
Судья . А.В. Сургутская
Согласовано судья ________________________
