Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
17 декабря 2021 года г. Тверь
Центральный районный суд города Твери в составе:
председательствующего судьи Панасюк Т.Я.,
при секретаре Сакаевой А.А.,
с участием представителя административного истца на основании доверенности Вороновой О.В.,
представителя административного ответчика на основании ордера и доверенности адвоката Теряева Ю.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 14.12.2021, 17.12.2021 (с перерывом) административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,
у с т а н о в и л:
Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области 15.09.2021 направила в суд с административное исковое заявление к Лунькову В.А., в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 4 150 873 руб. 85 коп., пени в размере 465967 руб. 38 коп., штраф в размере 2 076 506 руб.
В обоснование заявленных требований административный истец ссылался на следующие обстоятельства. Досудебный порядок урегулирования спора Инспекцией соблюдён путём направления налогоплательщику требований об уплате задолженности. Определением мирового судьи судебного участка №83 Тверской области от 21.05.2021 отменён судебный приказ, выданный 30.04.2021 о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогу на доходы на физических лиц в размере 6 695 485 руб. 94 коп.
В соответствии с п.1 ст.229, п.4 ст.228 НК РФ, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из налоговой декларации, - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год – не позднее 15.07.2019.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год представлена Луньковым В.А. в Межрайонную ИФНС России №10 по Тверской области 26.06.2020 в связи с продажей земельных участков. Сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации, составляет 0 руб.
В отношении налогоплательщика была проведена камеральная налоговая проверка по первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, по результатам которой вынесено решение от 07.12.2020 №6384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Лунькову В.А. также начислен налог в размере 4 153 012 руб., начислены пени 402 911,37 руб., начислен штраф в общей сумме 2 076 506 руб., в том числе: 1 245 904 руб. в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта), 830 602 руб. в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы). Занижение налоговой базы в общей сумме составило 31 946 245 руб. 50 коп.
Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области за несвоевременную уплату налогов, согласно ст.75 НК РФ, Лунькову В.А. начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 63 056 руб. 57 коп. за период с 08.12.2020 по 24.03.2021. Также в связи с неуплатой налога в установленный срок Лунькову В.А. в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ путём направления в личный кабинет налогоплательщика выставлено требование от 25.03.2021 №13095 с предложением погасить числящуюся задолженность в срок до 16.04.2021. Однако, задолженность по налогу, пени, штрафу налогоплательщиком погашена не была, что явилось основанием для обращения к мировому судье, а затем в суд с рассматриваемым административным иском.
Представитель административного истца на основании доверенности Воронова О.В. в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала в полном объёме, просила их удовлетворить. Также поддержала доводы письменных пояснений по иску, в которых ссылалась на следующее. В налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год Луньковым В.А. отражён доход, полученный в 2018 году от продажи земельных участков, расположенных в <адрес>. Земельные участки в <адрес> находились в собственности Лунькова В.А. менее 3-х лет (с 2015 по 2018 годы), принадлежавшие на основании договоров купли-продажи земельных участков от 13.02.2015. Земельные участки в <адрес> находились в собственность Лунькова В.А. с 2016 по 2018 годы, т.е. менее 5-ти лет (минимального предельного срока владения объекта недвижимости, принадлежавшие на основании договоров дарения.
Налогоплательщиком сумма полученного дохода от продажи земельных участков исчислена исходя из их стоимости, указанной в договорах купли-продажи в общем размере 255 000 руб. и заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере 255 000 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год выявлено, что Луньковым В.А. не в полном объёме задекларированы доходы, полученные от продажи земельных участков за 2018 год, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а именно в нарушение п.3 ст.210 НК РФ занижена налоговая база на 31 946 245 руб. В связи с установлением данных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о доначислении НДФЛ, соответствующих пеней и штрафных санкций, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ, а также в связи с представлением налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год с нарушением установленного срока на 14 полных и неполных месяцев, Лунькову В.А. также начислены штрафные санкции по п.1 ст.119 НК РФ.
Требование об уплате налога направлено налогоплательщику в электронном виде в личный кабинет и выгружено 29.03.2021. Луньков В.А. является пользователем личного кабинета налогоплательщика для физических лиц с 13.06.2019, способ подключения – подтверждённая учётная запись ЕСИА на портале Госуслуг. Личным кабинетом Луньков В.А. пользуется, дата последнего входа в личный кабинет – 07.10.2021.
С доводом административного ответчика о неверном расчёте НДФЛ в связи с тем, что кадастровая стоимость ряда земельных участков, отчуждённых налогоплательщиком, установлена равной рыночной, административный истец не согласен. Действие ст.52 НК РФ, изменившей порядок применения установленной решениями комиссии или суда кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, распространяется только в отношении имущественных налогов (земельного налога, налога на имущество физических лиц), осуществление перерасчёта исчисленного НДФЛ данной нормой закона не предусмотрено. Положения п.1.1 ст.391 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2019, не могут быть учтены, поскольку указанная норма регулирует порядок налогообложения земельных участков и не может быть использована при исчислении НДФЛ.
С доводами налогоплательщика об учёте в соответствии со ст.112 НК РФ обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, и снижении штрафа в случае его взыскания, административный истец также не соглашается. Требование об уплате налога, пени, штрафа выставлено Инспекцией на основании решения от 07.12.2020 №6384. Данное решение было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган, а также в судебном порядке. В ходе проведения мероприятий налогового контроля документы, подтверждающие наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, Луньковым В.А. представлены не были. При вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения самостоятельно налоговым органом такие обстоятельства не установлены. При обжаловании решения Луньковым В.А. требований о снижении штрафных санкций не заявлялось, в связи с чем налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным ему законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, ранее вынесенные судебные акты имеют преюдициальное значение и оснований для повторной проверки правильности начисления налогов и переоценки установленных вступившими в законную силу судебными актами обстоятельств у суда не имеется.
Первоначально заявленные административные исковые требования со стороны Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области не уточнялись, изменения в просительную часть иска не вносились.
В дополнительно представленных пояснениях к административному иску от 17.12.2021 представитель административного истца указала, что решением налогового органа налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 4 153 012 руб., соответствующие пени. В связи с произведённым Инспекцией 16.07.2021 зачётом в сумме 2 138,15 руб. в счёт задолженности по НДФЛ, сумма налога к взысканию составила 4 150 873,85 руб.
Административный ответчик Луньков В.А. в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещён надлежащим образом, направил в суд для представления своих интересов представителя на основании ордера и доверенности адвоката Теряева Ю.А., который в судебном заседании заявленные исковые требования полагал не подлежащими удовлетворению, а в случае принятия решения о взыскании задолженности по НДФЛ, пени, штрафа, их суммы полагал подлежащими определению в соответствии с приведённым в отзыве расчётом. В полном объёме поддержал доводы письменного отзыва на административный иск.
В отзыве ссылался на то, что поскольку налоговым органом не представлено доказательств направления налогоплательщику требования о уплате налога, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.
Кроме того, кадастровая стоимость ряда земельных участков, отчуждённых налогоплательщиком, решениями Тверского областного суда установлена равной рыночной, в связи с чем представленный налоговым органом расчёт НДФЛ верным не является. В силу положения п.1.1 ст.391 НК РФ, п.6 ст.3 Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», изменённая кадастровая стоимость объекта недвижимости (в том числе земельного участка), внесённая в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы по соответствующему налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости, в том числе в случае перехода прав на этот объект недвижимости к иному лицу. Данная правовая позиция применяется и при взыскании НДФЛ. При применении изменённой кадастровой стоимости земельных участков размер налоговой базы по расчёту административного ответчика составляет 10 568 001,40 руб., а размер исчисленного НДФЛ – 1 373 840,18 руб.
Исходя из данной суммы исчисленного НДФЛ, размер штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, составляет 412 152,05 руб., а размер штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, составляет 274 768,04 руб. На основании ст.112 НК РФ административный ответчик просил учесть, что он имеет на иждивении двоих несовершеннолетних детей, один из которых является инвалидом, вменяемое правонарушение совершил впервые, размер штрафа несоразмерен тяжести правонарушения, и с учётом данных обстоятельств снизить размер каждого из назначенных штрафов до 5000 руб. Размер пени за неуплату налога в вышеуказанном размере за период с 08.12.2020 по 22.03.2021 по расчёту административного ответчика составляет 20859,48 руб.
Судом с учётом положений ч.2 ст.289 КАС РФ определено рассмотреть административное дело в отсутствие не явившегося административного ответчика, явка которого обязательной не признавалась.
Выслушав представителей административного истца и административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст.3 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а ее исполнение обеспечивается государственным принуждением.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Налоговые органы, как следует из пп.9 п.1 ст.31 НК РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход, как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (ст.ст.207, 209 - 210 НК РФ), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (ст.217 НК).
Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Подпунктом 2 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
В силу п.2 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Согласно п.3 ст.228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 ст.229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с изложенным, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год подлежала представлению в налоговый орган в срок до 30.04.2019, общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, подлежала уплате в срок до 15.07.2019.
В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации согласно ст.208 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (глава 23 НК РФ).
Согласно п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В п.3 ст.217.1 НК РФ предусмотрены условия, при соблюдении которых минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п.4 ст.217.1 НК РФ).
Для объектов недвижимого имущества, приобретённых в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения имуществом составляет три года (п.17.1 ст.217 НК РФ в редакции до 01.01.2016).
Как следует из пп.1 п.1 ст.210 НК РФ, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.210 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Таким образом, если объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика менее срока, установленного п.17.1 ст.217 НК РФ, ст.217.1 НК РФ, то доход от продажи данного имущества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. При этом, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным ст.220 НК РФ.
Согласно подпункту 5 статьи 217.1 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В силу части 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения пункта 6 статьи 210, пункта 17.1 статьи 217, статьи 217.1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Как установлено при рассмотрении дела, подтверждено представленными в материалы дела письменными доказательствами, 26.06.2020 Луньков В.А. подал в Межрайонную ИФНС России №10 по Тверской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма - 3-НДФЛ) за 2018 год, в которой отразил доход в сумме 30 000 руб., полученный от ООО «Реал-Тверь», 255 000 руб. - доход от продажи земельных участков, расположенных в <адрес> и <адрес>, с кадастровыми номерами №, находящихся в собственности Лунькова В.А. менее минимального срока владения объектами недвижимого имущества. Также налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, в размере 255 000 руб., а также социальный налоговый вычет в размере 30 000 руб.
На основании представленной налоговой декларации Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области в отношении налогоплательщика Лунькова В.А. проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт проверки за №5842 от 12.10.2020, в соответствии с которым установлено, что Луньковым В.А. нарушен срок подачи декларации по НДФЛ за 2018 год, а также не в полном объеме задекларированы доходы, полученные от продажи земельных участков в 2018 году, находившиеся в собственности налогоплательщика с 2015 года по 2018 год и с 2016 года по 2018 год (менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества).
Решением Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области за №6384 от 07.12.2020 Луньков В.А. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за неуплату НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, который составил 830 602 руб. (п.1 ст.122 НК РФ), а также штрафа в размере 1 245 904 руб. за непредставление в срок налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ). Данным решением налогоплательщику также доначислен НДФЛ в размере 4 153 012 руб., пени в размере 402 911 руб. 37 коп.
Решением УФНС России по Тверской области за №08-11/27 от 19.03.2021 апелляционная жалоба Лунькова В.А. на вышеуказанное решение оставлена без удовлетворения.
Также, решение Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области за №6384 от 07.12.2020 и решение УФНС России по Тверской области за №08-11/27 от 19.03.2021 являлись предметом обжалования со стороны Лунькова В.А. в судебном порядке.
Решением Центрального районного суда г.Твери от 04.06.2021 по делу №2а-1007/2021, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 13.10.2021, административные исковые требования Лунькова В.А. о признании незаконными вышеуказанных решений оставлены без удовлетворения.
Согласно ч.2 ст.64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Поскольку при рассмотрении административного дела №2а-1007/2021 участвовали те же лица, которые являются участвующими в деле лицами по рассматриваемому делу, установленные вступившим в силу решением суда от 04.06.2021 и апелляционным определением от 13.10.2021 по этому делу обстоятельства, связанные с соблюдением со стороны налоговых органов требований нормативных правовых актов, устанавливающих их полномочия на принятие оспариваемых решений, порядок принятия оспариваемых решений, основания для принятия оспариваемых решений, а также связанные с установлением соответствия содержания оспариваемых решений нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, не подлежат повторному установлению при рассмотрении данного административного дела.
Как установлено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 13.10.2021, право собственности на образованные земельные участки с кадастровыми номерами № зарегистрировано за Луньковым В.А. 22.10.2015 (<данные изъяты> доли в праве на каждый участок). В период с января по август 2018 года указанные земельные участки были проданы административным истцом совместно со вторым собственником за 30 000 руб. каждый.
Доход от продажи Луньковым В.А. <данные изъяты> доли каждого из вышеуказанных земельных участков, согласно договорам купли-продажи, составил 15000 руб.
По данным земельным участкам налоговая база исчислена с учетом положений ч.3 ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» исходя из стоимости, указанной в договорах купли-продажи.
После 01.01.2016 Луньковым В.А. образованы и поставлены на кадастровый учет следующие земельные участки, впоследствии отчуждённые им в период с января по декабрь 2018 года: №
Поскольку указанные земельные участки находились в собственности Лунькова В.А. менее пяти лет, полученный от их продажи доход подлежал налогообложению исходя из 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.
Таким образом, налоговая база по данным земельным участкам определена в следующем размере:
по земельному участку № – 261 047,31 руб. (70% от кадастровой стоимости в 372 924,73 руб.),
по земельному участку № – 232 006,20 руб. (70% от кадастровой стоимости в 331 437,43 руб.),
по земельному участку № – 221 035,11 руб. (70% от кадастровой стоимости в 315 764,45 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 209 741,35 руб. (70% от кадастровой стоимости в 299 630,50 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 258 143,20 руб. (70% от кадастровой стоимости в 368 776 руб.),
по земельному участку № – 312 675,95 руб. (70% от кадастровой стоимости в 446 679,93 руб.),
по земельному участку № – 107 520 руб. (70% от кадастровой стоимости в 153 600 руб.),
по земельному участку № – 107 520 руб. (70% от кадастровой стоимости в 153 600 руб.),
по земельному участку № – 107 520 руб. (70% от кадастровой стоимости в 153 600 руб.),
по земельному участку № – 193 200 руб. (70% от кадастровой стоимости в 276 000 руб.),
по земельному участку № – 133 840 руб. (70% от кадастровой стоимости в 191 200 руб.),
по земельному участку № – 133 840 руб. (70% от кадастровой стоимости в 191 200 руб.),
по земельному участку № – 133 840 руб. (70% от кадастровой стоимости в 191 200 руб.),
по земельному участку № – 199 930 руб. (70% от кадастровой стоимости в 285 600 руб.),
по земельному участку № – 286 216,27 руб. (70% от кадастровой стоимости в 408 880,39 руб.),
по земельному участку № – 264 919,45 руб. (70% от кадастровой стоимости в 378 456,37 руб.),
по земельному участку № – 347 847,96 руб. (70% от кадастровой стоимости в 496 925,66 руб.),
по земельному участку № – 321 065,60 руб. (70% от кадастровой стоимости в 458 665,15 руб.),
по земельному участку № – 258 143,20 руб. (70% от кадастровой стоимости в 368 776 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 282 021,44 руб. (70% от кадастровой стоимости в 402 887,78 руб.),
по земельному участку № – 275 890,54 руб. (70% от кадастровой стоимости в 394 129,35 руб.),
по земельному участку № – 258 143,20 руб. (70% от кадастровой стоимости в 368 776 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 290 411,10 руб. (70% от кадастровой стоимости в 414 873 руб.),
по земельному участку № – 416 901,26 руб. (70% от кадастровой стоимости в 595 573,24 руб.),
по земельному участку № – 312 353,27 руб. (70% от кадастровой стоимости в 446 218,96 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 322 679 руб. (70% от кадастровой стоимости в 460 970 руб.),
по земельному участку № – 383 019,97 руб. (70% от кадастровой стоимости в 547 171,39 руб.),
по земельному участку № – 347 525,28 руб. (70% от кадастровой стоимости в 496 464,69 руб.),
по земельному участку № – 344 943,85 руб. (70% от кадастровой стоимости в 492 776,93 руб.),
по земельному участку № – 342 685,09 руб. (70% от кадастровой стоимости в 489 550,14 руб.),
по земельному участку № – 340 103,66 руб. (70% от кадастровой стоимости в 485 862,38 руб.),
по земельному участку № – 338 490,27 руб. (70% от кадастровой стоимости в 483 557,53 руб.),
по земельному участку № – 335 908,83 руб. (70% от кадастровой стоимости в 479 869,77 руб.),
по земельному участку № – 333 650,08 руб. (70% от кадастровой стоимости в 476 642,98 руб.),
по земельному участку № – 331 068,65 руб. (70% от кадастровой стоимости в 472 955,22 руб.),
по земельному участку № – 328 809,90 руб. (70% от кадастровой стоимости в 469 728,43 руб.),
по земельному участку № – 326 551,14 руб. (70% от кадастровой стоимости в 466 501,64 руб.),
по земельному участку № – 376 566,39 руб. (70% от кадастровой стоимости в 537 951,99 руб.),
по земельному участку № – 261 369,99 руб. (70% от кадастровой стоимости в 373 385,70 руб.),
по земельному участку № – 355 592,25 руб. (70% от кадастровой стоимости в 507 988,94 руб.),
по земельному участку № – 209 741,35 руб. (70% от кадастровой стоимости в 299 630,50 руб.),
по земельному участку № – 209 741,35 руб. (70% от кадастровой стоимости в 299 630,50 руб.),
по земельному участку № – 209 741,35 руб. (70% от кадастровой стоимости в 299 630,50 руб.),
по земельному участку № – 264 596,78 руб. (70% от кадастровой стоимости в 377 995,40 руб.),
по земельному участку № – 209 741,35 руб. (70% от кадастровой стоимости в 299 630,50 руб.),
по земельному участку № – 209 741,35 руб. (70% от кадастровой стоимости в 299 630,50 руб.),
по земельному участку № – 328 164,54 руб. (70% от кадастровой стоимости в 468 806, 49 руб.),
по земельному участку № – 373 016,92 руб. (70% от кадастровой стоимости в 532 881,32 руб.),
по земельному участку № – 300 091,47 руб. (70% от кадастровой стоимости в 428 702,10 руб.),
по земельному участку № – 312 998,63 руб. (70% от кадастровой стоимости в 447 140,90 руб.),
по земельному участку № – 383 665,33 руб. (70% от кадастровой стоимости в 548 093,33 руб.),
по земельному участку № – 384 310,68 руб. (70% от кадастровой стоимости в 549 015,27 руб.),
по земельному участку № – 258 143,20 руб. (70% от кадастровой стоимости в 368 776 руб.),
по земельному участку № – 258 143,20 руб. (70% от кадастровой стоимости в 368 776 руб.),
по земельному участку № – 258 143,20 руб. (70% от кадастровой стоимости в 368 776 руб.),
по земельному участку № – 420 773,41 руб. (70% от кадастровой стоимости в 601 104,88 руб.),
по земельному участку № – 373 339,60 руб. (70% от кадастровой стоимости в 533 342,29 руб.),
по земельному участку № – 359 141,72 руб. (70% от кадастровой стоимости в 513 059,61 руб.),
по земельному участку № – 428 195,03 руб. (70% от кадастровой стоимости в 611 707,19 руб.),
по земельному участку № – 403 026,07 руб. (70% от кадастровой стоимости в 575 751,53 руб.),
по земельному участку № – 473 047,41 руб. (70% от кадастровой стоимости в 675 782,02 руб.),
по земельному участку № – 235 878,34 руб. (70% от кадастровой стоимости в 336 969,07 руб.),
по земельному участку № – 235 555,67 руб. (70% от кадастровой стоимости в 336 508,10 руб.),
по земельному участку № – 263 306,06 руб. (70% от кадастровой стоимости в 376 151,52 руб.),
по земельному участку № – 263 628,74 руб. (70% от кадастровой стоимости в 376 612,49 руб.),
по земельному участку № – 232 328,88 руб. (70% от кадастровой стоимости в 331 898,40 руб.),
по земельному участку № – 261 369,99 руб. (70% от кадастровой стоимости в 373 385,70 руб.),
по земельному участку № – 201 674,37 руб. (70% от кадастровой стоимости в 288 106,25 руб.),
по земельному участку № – 201 997,05 руб. (70% от кадастровой стоимости в 288 567,22 руб.),
по земельному участку № – 1 889 801,90 руб. (70% от кадастровой стоимости в 2 699 717 руб.).
По земельным участкам с кадастровыми номерами №, № стоимость по договору купли-продажи была выше, чем 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости, в связи с чем, налоговая база определена исходя из цены земельного участка по договору купли-продажи недвижимости (2 500 000 руб. и 1 200 000 руб. соответственно).
Указанный доход, полученный от продажи в 2018 году вышеуказанных земельных участков, подлежал отражению налогоплательщиком в налоговой декларации и налогообложению.
Как установлено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 13.10.2021, общая сумма доходов Лунькова В.А. за 2018 год составила <данные изъяты> коп., из которых <данные изъяты> руб. - доход от продажи объектов недвижимости, 30000 руб. - доход, полученный от ООО «Реал-Тверь».
Общая сумма предоставленных Лунькову В.А. налоговых вычетов составила 1 030 000 руб., в том числе имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества - 1 000 000 руб. (в соответствии со ст.220 НК РФ), 30 000 руб. - социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами (в соответствии со ст.219 НК РФ).
В связи с чем налоговая база по НДФЛ за 2018 год составила 31 946 245 руб. 50 коп.
Сумма НДФЛ, исчисленная к уплате, составила 4 153 012 руб. (13% от 31946245руб. 50коп.).
На указанную недоимку в размере 4 153 012 руб. начислены пени за период с 16.07.2019 по 07.12.2020 в размере 402 911 руб. 37 коп.
Взыскан штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 830 602 руб. (20% от 4 153 012 руб.), штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 1 245 904 руб. (30% от 4 153 012 руб.), в общем размере 2 076 506 руб.
Таким образом, произведённый налоговым органом расчет налога, пени и штрафов судебной коллегией проверен и признан верным. Также установлено, что порядок привлечения Лунькова В.А. к налоговой ответственности налоговым органом не нарушен, соответствовал положениям ст.ст.100.1 - 101, 101.4 НК РФ.
В связи с изложенным, оснований для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области за №6384 от 07.12.2020 и оставившего его без изменения решения УФНС России по Тверской области за №08-11/27 от 19.03.2021 судом не усмотрено.
В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.
В силу ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Частью 2 названной статьи КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Также в силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Пунктом 3 ст.48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как установлено при рассмотрении дела, административным ответчиком задолженность по НДФЛ в добровольном порядке в установленный законом срок, а также после принятия налоговым органом вышеуказанного решения, уплачена не была.
Как следует из положений ч.3 ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой.
Как следует из положений ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Пунктами 1, 2, 4 ст.69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В рассматриваемом случае решение Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области за №6384 от 07.12.2020 вступило в силу со дня принятия решения УФНС России по Тверской области за №08-11/27 от 19.03.2021 (п.9 ст.101, п.1 ст.101.2 НК РФ).
В соответствии со статьями 45, 69, 70 НК РФ, в предусмотренный п.2 ст.70 НК РФ срок налогоплательщику Лунькову В.А. в электронном виде в личный кабинет направлено требование №13095 от 25.03.2021 об уплате задолженности по НДФЛ в размере 4 153 012 руб., пени по НДФЛ в сумме 402 911,37 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 2 076 506 руб., с предложением погасить числящуюся задолженность в срок до 16.04.2021.
Данное требование, согласно скриншоту выгрузки в личный кабинет налогоплательщика, выгружено 29.03.2021.
Пунктом 2 ст.11.2 НК РФ предусмотрено, что личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с абз.4 п.4 ст.31 НК РФ, в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.
По сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области, Луньков В.А. является пользователем личного кабинета для физических лиц с 13.06.2019. Способ подключения – подтверждённая учётная запись Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА) на портале Госуслуг.
Номер направленного требования усматривается из скриншота выгрузки в личный кабинет налогоплательщика, в связи с чем, доводы административного ответчика о неисполнении налоговым органом своей обязанности по направлению требования об уплате налога, суд признаёт необоснованными.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, требование №13095 от 25.03.2021 об уплате задолженности по НДФЛ, пени по НДФЛ, штрафа по НДФЛ в указанный в нём срок (16.04.2021) не было исполнено в полном объёме.
27.04.2021 мировому судье судебного участка №83 Тверской области поступило заявление Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области о вынесении судебного приказа о взыскании с Лунькова В.А. задолженности по налогам.
30.04.2021 мировым судьей судебного участка №83 Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании с Лунькова В.А. в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области недоимки по НДФЛ в размере 4 153 012 руб., пени по НДФЛ в сумме 465 967,94 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 2 076 506 руб., всего 6 695 485,94 руб.
Определением мирового судьи судебного участка №83 Тверской области от 21.05.2021 судебный приказ от 30.04.2021 отменён, взыскателю разъяснено право обратиться в суд с административным иском.
Рассматриваемое административное исковое заявление направлено в суд 15.09.2021.
Таким образом, предусмотренный Налоговым кодексом РФ и Кодексом административного судопроизводства РФ срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в данном случае административным истцом не пропущен.
Возражая против взыскания с него задолженности по НДФЛ, административный ответчик ссылался также на то, что кадастровая стоимость ряда земельных участков, отчуждённых налогоплательщиком, решениями Тверского областного суда установлена равной рыночной, в связи с чем представленный налоговым органом расчёт НДФЛ верным не является.
Признавая обоснованным решение налогового органа в части определения налоговой базы по ряду отчуждённых Луньковым В.А. земельных участков исходя из 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости, указанной в ЕГРН, судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в апелляционном определении от 13.10.2021 исходила из отсутствия сведений об изменённой кадастровой стоимости указанных земельных участков на дату вынесения оспариваемого решения МИФНС России № 10 по Тверской области.
Вместе с тем, как установлено в ходе рассмотрения настоящего дела, решением Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021, вступившим в законную силу 21.10.2021, решением Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021, вступившим в законную силу 26.10.2021, решением Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021, вступившим в законную силу 02.11.2021, кадастровая стоимость части вышеуказанных земельных участков, отчуждённых Луньковым В.А в 2018 году, установлена по состоянию на 2016 год равной рыночной и приведённой в резолютивных частях указанных судебных актов, вступивших в силу после вынесения и вступления в силу решения налогового органа.
Согласно абз.4 п.1.1 ст.391 НК РФ, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Пунктом 6 ст.3 Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведённой в определении от 30.01.2020 №45-О с целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости положения Налогового кодекса Российской Федерации (в частности, пункт 1 статьи 391 и пункт 2 статьи 403), предусматривавшие учет измененной в установленных процедурах кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком было подано соответствующее заявление, утратили силу с 01.01.2019 в связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ, устранившего действовавшие ранее ограничения для применения измененной кадастровой стоимости имущества на прошлые налоговые периоды (подпункты «а», «б» пункта 4 статьи 2, часть 6 статьи 3 данного Федерального закона).
В силу нормы Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ новые правила действия в прошлых периодах измененной кадастровой стоимости имущества подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.
Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов, а следовательно, оспариваемое законоположение, регулирующее вопросы применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, определенной исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, не нарушает конституционных прав налогоплательщиков (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2019 №1565-0 и от 19.12.2019 №3562-0).
На аналогичное применение положений п.1.1 ст.391 НК РФ указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2019 №БС-4-21/24379@ о применении для целей налогообложения объекта недвижимого имущества оспоренной кадастровой стоимости в случае перехода права на этот объект, а в случае изменений кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (в том числе земельного участка) на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, вступившему в силу после 1 января 2019 года, измененная кадастровая стоимость внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, учитывается при определении налоговой базы по соответствующему налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости, в том числе в случае перехода прав на этот объект недвижимости к иному лицу.
Принимая во внимание, что вступившими в законную силу решениями Тверского областного суда от 13.09.2021, от 24.09.2021, от 27.09.2021 установлен иной размер кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 2016 год, исчисленный налоговым органом НДФЛ за 2018 год подлежит перерасчету, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной решениями суда.
Доводы представителя административного истца о том, что осуществление перерасчёта исчисленного НДФЛ нормами НК РФ не предусмотрено, а положения п.1.1 ст.391 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2019, не могут быть учтены, поскольку указанная норма регулирует порядок налогообложения земельных участков и не может быть использована при исчислении НДФЛ, суд признаёт необоснованными, поскольку запрета на применение изменённой кадастровой стоимости при определении налоговой базы по НДФЛ действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.
Вступление в силу решения налогового органа и оставление его без изменения вышестоящим налоговым органом и судом препятствием для перерасчёта исчисленного налоговым органом НДФЛ за 2018 год не является, поскольку основания для перерасчёта возникли после вынесения и вступления в силу решения налогового органа.
Невнесение сведений о кадастровой стоимости земельных участков, установленной решениями Тверского областного суда, в ЕГРН не может служить основанием для не применения п.1.1 ст.391 НК РФ, поскольку административный ответчик уже не является собственником земельного участка и в настоящее время такая возможность у него утрачена. В силу п.4 ч.2 ст.15 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» именно по заявлению собственника объекта недвижимости при осуществлении государственного кадастрового учета могут быть изменены сведения об объекте недвижимости, в том и дополнительные сведения, к которым отнесены сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Размер налоговой базы по следующим земельным участкам подлежит изменению, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной решениями суда:
по земельному участку № – 47600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 68000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 35700 руб. (70% от кадастровой стоимости в 51000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 33600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 48000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 50400 руб. (70% от кадастровой стоимости в 72000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 46200 руб. (70% от кадастровой стоимости в 66000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 42700 руб. (70% от кадастровой стоимости в 61000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 56000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 80000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 51800 руб. (70% от кадастровой стоимости в 74000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 45500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 65000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 44800 руб. (70% от кадастровой стоимости в 64000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 46900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 67000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 67200 руб. (70% от кадастровой стоимости в 96000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 50400 руб. (70% от кадастровой стоимости в 72000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 62300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 89000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 56000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 80000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 56000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 80000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 55300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 79000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 55300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 79000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 54600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 78000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 54600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 78000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 53900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 77000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 53900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 77000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 53200 руб. (70% от кадастровой стоимости в 76000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 52500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 75000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 60900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 87000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 57400 руб. (70% от кадастровой стоимости в 82000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 33600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 48000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 33600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 48000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 33600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 48000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 42700 руб. (70% от кадастровой стоимости в 61000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 33600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 48000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 33600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 48000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 53200 руб. (70% от кадастровой стоимости в 76000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 60200 руб. (70% от кадастровой стоимости в 86000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 48300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 69000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 50400 руб. (70% от кадастровой стоимости в 72000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 62300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 89000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 62300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 89000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 27.09.2021 по делу №3а-110/2021),
по земельному участку № – 45500 руб. (70% от кадастровой стоимости в 65000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 67900 руб. (70% от кадастровой стоимости в 97000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 60200 руб. (70% от кадастровой стоимости в 86000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 58100 руб. (70% от кадастровой стоимости в 83000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 69300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 99000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 65100 руб. (70% от кадастровой стоимости в 93000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 76300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 109000 руб. по решению Тверского областного суда от 24.09.2021 по делу №3а-108/2021),
по земельному участку № – 42700 руб. (70% от кадастровой стоимости в 61000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 42700 руб. (70% от кадастровой стоимости в 61000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 47600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 68000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 48300 руб. (70% от кадастровой стоимости в 69000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 42000 руб. (70% от кадастровой стоимости в 60000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 47600 руб. (70% от кадастровой стоимости в 68000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 35700 руб. (70% от кадастровой стоимости в 51000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021),
по земельному участку № – 35700 руб. (70% от кадастровой стоимости в 51000 руб. по решению Тверского областного суда от 13.09.2021 по делу №3а-100/2021).
По земельным участкам № ранее применённая при определении налоговой базы кадастровая стоимость не изменена.
Таким образом, учитывая, исчисление налоговой базы по земельным участкам, приобретённым Луньковым В.А. в 2015 году (45 участков), исходя из стоимости доли, указанной в договорах купли-продажи (15000 руб.), исчисление налоговой базы по земельным участкам с кадастровыми номерами №, № исходя из цены земельного участка по договору купли-продажи недвижимости, изменённую кадастровую стоимость вышеприведённых земельных участков, приобретённых Луньковым В.А. в 2016 году, суд приходит к выводу о том, что общая сумма доходов Лунькова В.А. за 2018 год с учётом перерасчёта составила <данные изъяты> руб., из которых <данные изъяты> руб. - доход от продажи объектов недвижимости, 30000 руб. - доход, полученный от ООО «Реал-Тверь».
Принимая во внимание общую сумму предоставленных Лунькову В.А. налоговых вычетов в 1 030 000 руб., налоговая база по НДФЛ за 2018 год составляет <данные изъяты> руб.
В связи с чем, сумма НДФЛ, подлежащая уплате, в соответствии со ст.224, п.6 ст.52 НК РФ составляет 1 373 840 руб. (13% от 10 568 001,90 руб.).
Согласно п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Положениями п.1 ст.75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п.3 ст.75 НК РФ).
В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).
Как следует из представленного административным истцом расчётов пени по НДФЛ, административному ответчику обоснованно начислены пени за период с 16.07.2019 (следующий за установленным законодательством о налогах и сборах день уплаты налога) по 07.12.2020 (день вынесения решения налогового органа), а затем с 08.12.2020 по 24.03.2021 (день, предшествующий направлению требования об уплате налога). Применяя в указанные периоды верно определённую административным истцом процентную ставку, а также изменённую сумму НДФЛ за 2018 год (1 373 840 руб.), суд определяет размер пени в сумме 133 285,38 руб. за период с 16.07.2019 по 07.12.2020, и в сумме 20 859,47 руб. за период с 08.12.2020 по 24.03.2021, всего в сумме 154 144,85 руб.
Также Луньков В.А. решением налогового органа был привлечён к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, выразившихся в непредставлении налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ) и неуплате налога (п.1 ст.122 НК РФ).
В силу п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
С учётом пересчитанной судом суммы НДФЛ за 2018 год (1 373 840 руб.) размер штрафа, предусмотренного с п.1 ст.122 НК РФ составит 274 768 руб. (20% от 1 373 840 руб.), размер штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ составит 412 152 руб. (30% от 1 373 840 руб.), в общем размере 686 920 руб.
Административный ответчик в ходе рассмотрения дела судом просил снизить размер штрафных санкций.
В соответствии с п.п.1, 3 ст.114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
В силу пп.3 п.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В соответствии с разъяснениями п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»» если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.
Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 12.05.1998 №14-П, от 15.07.1999 №11-П, от 30.07.2001 №13-П и в Определении от 14.12.2000 №244-О) санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
К обстоятельствам, смягчающим ответственность административного ответчика за совершенные правонарушения, суд относит совершение налоговых правонарушений впервые, неумышленную форму вины, наличие на иждивении двух несовершеннолетних детей (на дату совершения налоговых правонарушений), один из которых являлся инвалидом. Доказательств обратного в деле не имеется.
С учётом положений ст.ст.112, 114 НК РФ, разъяснения п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №9 от 11.06.1999, суд с учетом принципа справедливости и соразмерности, принимая во внимание степень вины Лунькова В.А., размер причиненного ущерба, приходит к выводу о наличии оснований для уменьшения размера штрафов по п.1 ст.119 НК РФ до 206 076 руб. исходя из расчёта 412 152 руб. х 50%, и по п.1 ст.122 НК РФ до 137 384 руб. исходя из расчёта 274 768 руб. х 50%, т.е. в общем размере 343 460 руб.
Доводы представителя административного истца о том, что налогоплательщик своевременно не обращался в налоговый орган с ходатайством о применении смягчающих вину обстоятельств, а самостоятельно налоговым органом таковые не установлены, не исключает обязанности суда применять смягчающие обстоятельства при подтверждении наличия таковых. Право устанавливать такие обстоятельства и уменьшать штраф предоставлено как налоговому органу, так и суду.
В связи с изложенным, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных административных исковых требований и взыскании с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2018 год в размере 1 371 701,85 руб. (1 373 840 руб. (исчисленный судом размер налога) – 2 138,15 руб. (сумма произведённого налоговым органом 16.07.2021 зачёта в счёт задолженности по НДФЛ)), пени по НДФЛ за 2018 год в размере 154 144,85 руб., штрафов по п.1 ст.119 НК РФ и по п.1 ст.122 НК РФ в размере 343 460 руб., всего 1 869 306,70 руб.
В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Частью 1 ст.114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Вместе с тем, в пункте 40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, из ч. 2 ст. 61.1 которого следует, что государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) подлежит зачислению в бюджет муниципального района.
Поскольку административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден в силу закона, в соответствии со ст.114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ, ст.61.1 БК РФ с ответчика Лунькова В.А. в доход юджета муниципального образования Тверской области город Тверь подлежит взысканию государственная пошлина в размере 17546,53 руб., исчисленная исходя из размера удовлетворённых судом требований.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ,
Р Е Ш И Л:
административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа – удовлетворить частично.
Взыскать с Лунькова В.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 371 701 руб. 85 коп., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 154 144 руб. 85 коп., штрафы по п.1 ст.119 НК РФ и по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 343 460 руб., всего взыскать 1 869 306 руб. 70 коп.
В удовлетворении оставшейся части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа отказать.
Взыскать с Лунькова В.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, проживающего по адресу: <адрес>, в доход бюджета муниципального образования Тверской области город Тверь государственную пошлину в размере 17546 руб. 53 коп.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Центральный районный суд г.Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Т.Я. Панасюк
Мотивированное решение составлено 12.01.2022.
1версия для печатиДело № 2а-1764/2021 ~ М-1785/2021 (Решение)
