бДело № 2а-1846/2022
74RS0002-01-2020-010515-30
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Челябинск 26 апреля 2022 года
Центральный районный суд г. Челябинска в составе:
Председательствующего судьи А.В.Ус,
при секретаре Э.Д.Белобородова,
с участием представителя административного истца ФИО1,
представителя административного ответчика ИФНС России по Центральному району г.Челябинска ФИО2,
представителя административных ответчиков ИФНС России по Центральному району г.Челябинска, УФНС по Челябинской области ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, УФНС по Челябинской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО4 обратился в суд с иском (с учетом измененных исковых требований) о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты недоимки по налогам: НДФЛ за 2017-103210 рублей, НДФЛ за 2018-133560 рублей, НДС 4 квартал 2017-561661 рублей, НДС 2 квартал 2018-560136 рублей, уплаты пени на дату вынесения решения: за неуплату НДФЛ-28373,78 рублей, за неуплату НДС-206475,62 рублей, уплаты штрафов: предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ, в результате занижения налоговой базы-2959,63 рублей, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, в результате занижения налоговой базы-14022,46 рублей, предусмотренный ст. 119 НК РФ за не предоставление деклараций по НДФЛ за 2017, 2018- 14022,46 рублей, предусмотренный ст. 119 НК РФ за не предоставление деклараций по НДС за 4 квартал 2017, 2 квартал 2018-21033,69 рублей.
В обоснование заявленных требований указал, что указанным решением, по результатам выездной налоговой проверки, ему предложено уплатить недоимку по НДФЛ за 2017 год в сумме 405 644 рубля 00 копеек, по НДФЛ за 2018 год в сумме 487 742 рубля 00 копеек, НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 561 661 рубль 00 копеек, НДС за 2 квартал 2018 года в сумме 560 136 рублей 00 копеек, пени по НДФЛ в размере 108 551 рубль 88 копеек, пени по НДС в размере 260 475 рублей 62 копейки, штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в размере 11 167 рублей 33 копейки, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 14 022 рубля 46 копеек, штраф по ст. 119 НК РФ за не предоставление декларации по НДФЛ за 2017, 2018 год в размере 16 750 рублей 99 копеек и штраф по ст. 119 НК РФ за не предоставление декларации по НДС за 4 квартал 2017 года и 2 квартал 2018 года в размере 21 033 рубля 69 копеек.
Основанием для начисления налогов, пени и штрафных санкций послужила квалификация налоговым органом действий ФИО4 по реализации нежилых помещений в качестве предпринимательской деятельности.
Истец возражает против такой оценки своих действий, полагает что в его действиях отсутствуют признаки предпринимательской деятельности, равно как и отсутствовал умысел уклонения от уплаты налогов. Истец просит признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от 07.08.2020 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель административного истца в судебном заседании заявленные исковые требования поддержал в полном объеме, по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Представители административного ответчика - ИФНС России по Центральному району г Челябинска ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признал. В представленных возражениях указал, что реализованное ФИО4 имущество (нежилые помещения) изначально, по своим характеристикам, не предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Доказательств использования имущества, расположенного по адресу: <адрес> для личных или семейных целей ФИО4 не представлено. Действия ФИО4, в 2017г., направленные на раздел 1 нежилого помещения и создание 2 нежилых помещений, в 2018г. на раздел 1 нежилого помещения и создание 11 нежилых помещений, принимая во внимание значительное количество вновь созданных помещений с указанным видом назначения - нежилые, не могут рассматриваться как приобретение (создание) имущества в личных и семейных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Просит в удовлетворении заявленных исковых требований о признании недействительным решения инспекции от 07.08.2020 № отказать.
Представитель административного ответчика ИФНС России по Центральному району г.Челябинска, УФНС России по Челябинской области в судебном заседании также полагала требования административного истца не предлежащими удовлетворению, поскольку при проверке установлены все признаки, позволяющие отнести деятельность истца к предпринимательской. При этом получение прибыли не является обязательным признаком для оценки деятельности в качестве предпринимательской, поскольку экономическая целесообразность не подлежит установлению ни налоговым органом, ни судом. Право как на имущественный вычет, так и на профессиональный вычет для индивидуальных предпринимателей, у истца отсутствует, т.к. он не зарегистрирован в качестве ИП.
Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.
Заинтересованное лицо ФИО5 в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом.
Суд, заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы административного дела, проверив доводы заявления, суд считает административное исковое заявление ФИО4 не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.
Согласно п.1 ст.122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Согласно п.1 ст.119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В судебном заседании установлено, что ФИО4 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска с 15.03.1999г. В проверяемый период 2017-2018гг. ФИО4 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован не был.
В отношении ФИО4, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой был составлен акт от 28.02.2020 №.
По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией было вынесено решение от 07.08.2020 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за 2017 год в сумме 405 644 рубля 00 копеек, по НДФЛ за 2018 год в сумме 487 742 рубля 00 копеек, НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 561661 рубль 00 копеек, НДС за 2 квартал 2018 года в сумме 560 136 рублей 00 копеек, пени по НДФЛ в размере 108 551 рубль 88 копеек, пени по НДС в размере 260 475 рублей 62 копейки, штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в размере 11 167 рублей 33 копейки, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 14 022 рубля 46 копеек, штраф по ст. 119 НК РФ за не предоставление декларации по НДФЛ за 2017,2018 год в размере 16 750 рублей 99 копеек и штраф по ст. 119 НК РФ за не предоставление декларации по НДС за 4 квартал 2017 года и 2 квартал 2018 года в размере 21 033 рубля 69 копеек.
Решением Управления ФНС России по Челябинской области решение ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от 07.08.2020 № оставлено без изменений.
Воспользовавшись правом на судебную защиту, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Судом установлено, что 01.09.2014 года ФИО4 на основании протокола от 01.09.2014г. о результатах продажи в электронной форме аукциона посредством публичного предложения имущества должника ООО «УралТорг» по договору купли-продажи приобретено в собственность нежилое помещение № (офис, магазин), назначение: административное, площадью 812.2кв.м., номера на поэтажном плане: 1-9, 11, 12-14, 22-35, этаж: подвал, литера А, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>, за 5 050 890 рублей.
Данное нежилое помещение передано покупателю по акту приема-передачи 04.09.2014 года.
В последствии данное помещение, согласно предоставленному техническому плану помещений, была разделено на 2 новых нежилых помещения:
- помещение №, кадастровый №, площадью 303.5 кв.м., назначение: нежилое;
- помещение №, кадастровый №, площадью 508.7 кв.м., назначение: нежилое.
Право собственности на указанные объекты зарегистрировано за ФИО4 14.08.2017 года.
Нежилое помещение № с кадастровым номером № площадью 305 кв. м было продано ФИО4 Челябинской общественной правозащитной организацией «Щит» по договору купли-продажи от 05.10.2017 года за 3 682 000 рублей.
В подтверждение факта оплаты налогоплательщиком представлено платежное поручение № от 05.10.2017г. на сумму 3 682 000руб., а также справка о состоянии вклада, в том числе подтверждающая получение ФИО4 денежных средств от Челябинской общественной правозащитной организации «Щит» в размере 3 682 000 рублей.
В ответ на Требование о представлении документов (информации) от 07.11.2019г. Челябинская общественная правозащитная организация «Щит» представила аналогичные документы.
Второе вновь образованное нежилое помещение №, кадастровый №, площадью 508.7 кв.м., назначение: нежилое, было разделено ФИО4 на 11 нежилых помещений:
1) помещение №, кадастровый №, площадь 25.8 кв.м., назначение: нежилое;
2) помещение №, кадастровый №, площадь 34.5 кв.м., назначение: нежилое;
3) помещение №, кадастровый №, площадь 47.1 кв.м., назначение: нежилое;
4) помещение №, кадастровый №, площадь 47.8 кв.м., назначение: нежилое;
5) помещение №, кадастровый №, площадь 73 кв.м., назначение: нежилое;
6) помещение №, кадастровый №, площадь 33.6 кв.м., назначение: нежилое;
7) помещение №, кадастровый №, площадь 27.8 кв.м., назначение: нежилое;
8) помещение №, кадастровый №, площадь 66.3 кв.м., назначение: нежилое;
9) помещение №, кадастровый №, площадь 113.8 кв.м., назначение: нежилое;
10) помещение №, кадастровый №, площадь 35.5 кв.м., назначение: нежилое;
11) помещение №, кадастровый №, площадь 28.1 кв.м., назначение: нежилое.
Право собственности на указанные объекты зарегистрировано за ФИО4 05.06.2018 года.
При разделе нежилого помещения общая площадь вновь образованных объектов увеличилась на 24,6 кв. м.
Разделенные объекты недвижимого имущества также были реализованы ФИО4, а именно: помещение № по договору купли-продажи от 12.06.2018 года ФИО6 за 367 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 18.06.2018 года ФИО7 за 300 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 19.06.2018 года ФИО8 за 525 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 19.06.2018 года ФИО9 за 505 000 рублей; помещения № и № по договору купли-продажи от 18.06.2018 года ФИО10. И ФИО11 за 945 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 18.06.2018 года ФИО12 за 245 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 22.06.2018/ года ФИО13 за 740 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 28.06.2018 года в общую долевую собственность ФИО13, ФИО10, ФИО7, ФИО6, ФИО9, ФИО12, ФИО11, ФИО8, ООО «ТехноХОЛДИНГ» за 45 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 02.10.2018 года ФИО14 за 330 000 рублей; помещение № по договору купли-продажи от 02.10.2018 года ФИО15 за 310 000 рублей.
В ходе налоговой проверки было установлено, что ФИО4 в 2017-2018 годах осуществлялась деятельность по реализации 12 нежилых помещений на общую сумму 7 994 000 рублей, в том числе в 2017 году на сумму 3 682 000 рублей, в 2018 году на сумму 4 312 000 рублей, характеризующаяся направленностью действий налогоплательщика на систематическое получение прибыли от распоряжения принадлежащим ему на праве собственности имуществом, носящая самостоятельный и систематический характер.
Необходимо отметить, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18384/12): изготовление или приобретение имущества с целью получения прибыли от его использования или реализации; наличие устойчивых связей с контрагентами; учет хозяйственных операций; взаимосвязь всех совершенных в один период сделок. Так, о наличии признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют: назначение недвижимого имущества, которое предназначено для использования в предпринимательской деятельности и не может быть использовано для удовлетворения личных нужд; цель приобретения недвижимого имущества – извлечение прибыли от его использования и реализации; фактическое использование данного имущества для извлечения дохода на систематической основе.
В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина. Позиция по данному вопросу изложена в Определении Верховного суда Российской Федерации от 06.03.2018 №.
Материалами проверки установлено, что реализованное ФИО4 имущество (нежилые помещения) изначально, по своим характеристикам, не предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Доказательств использования имущества, расположенного по адресу: <адрес> для личных или семейных целей ФИО4 не представлено.
Кроме того, в судебном заседании представитель административного истца пояснил, что помещение было приобретено ФИО4 с целью вложения денежных средств, а не для использования его для личных нужд.
Действия ФИО4, в 2017 году, направленные на раздел 1 нежилого помещения и создание 2 нежилых помещений, а в 2018 году на раздел 1 нежилого помещения и создание 11 нежилых помещений, принимая во внимание значительное количество вновь созданных помещений с указанным видом назначения - нежилые, не могут рассматриваться как приобретение (создание) имущества в личных и семейных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.
Вместе с тем, раздел нежилых помещений повлек изменение стоимости объектов и потребительских характеристик за период владения ими ФИО4, что позволило увеличить инвестиционную привлекательность объектов для целей извлечения прибыли, получения дохода от продажи таких объектов.
Так, затраты ФИО4 на приобретение объекта недвижимости у ООО «УралТорг» составили 5 050 890 руб., сумма полученного дохода от дальнейшей реализации составила 7 994 000 руб.
Таким образом, произведенные ФИО4 действия по разделу нежилых помещений и дальнейшая реализация 12 нежилых помещений в период с 2017 года по 2018 год свидетельствуют о наличии признаков предпринимательской деятельности, поскольку не соответствуют цели использования для личных и семейных нужд.
Кроме того, сделки по реализации нежилых помещений носили систематических характер, что свидетельствует о направленности действий ФИО4 на получение систематической прибыли от продажи собственного имущества.
Реализация 12 нежилых помещений в период с 2017г. по 2018г. не являлась разовой сделкой, а носила систематический характер, что свидетельствует о направленности действий ФИО4 на получение систематической прибыли от продажи имущества.
Таким образом, деятельность ФИО4 по реализации имущества, не предназначенного для личных (бытовых) нужд направлена на систематическое извлечение прибыли.
В 2017-2018гг. на момент массовой реализации объектов недвижимого имущества ФИО4 не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Предпринимательская деятельность характеризуется совокупностью определенных признаков (систематичность, самостоятельность, направленность на извлечение прибыли, рисковый характер).
Доказательствами, подтверждающими факт осуществления деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получений денежных средств, выписки из банковских счетов, акты передачи товаров (выполнение работ, оказание услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом, гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (Постановление Конституционного Суда РФ от 27.12.2012 N 34-П).
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В силу пунктов 1, 2, 3, 5, 8 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Исходя из приведенных норм права, с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отсутствие государственной регистрации на момент осуществления деятельности систематической реализации недвижимого имущества само по себе не означает, что деятельность ФИО4 не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской.
Взаимосвязь установленных инспекцией обстоятельств, с учетом того, что спорные нежилые помещения по своим функциональным характеристикам не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, позволило налоговому органу произвести обоснованный вывод о том, что доход, полученный ФИО4 от реализации нежилых помещений, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению НДС, НДФЛ.
На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьёй налоговые вычеты.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ (ст. 210 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 221 НК РФ плательщики НДФЛ – физические лица зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Довод истца относительно неиспользования нежилого помещения № (кадастровый №) в целях предпринимательской деятельности, приобретения его с целью вложения и сохранения личных денежных средств в связи с отсутствием каких-либо ограничений в отношении видов недвижимого имущества у одного физического лица, продажи спорных помещения по личным семейным обстоятельствам судом отклоняется.
Как следует из материалов проверки, ФИО4 на основании договора купли-продажи от 01.09.2014 приобретено по результатам аукциона имущество ООО «УралТорг», а именно, нежилое помещение № (офис, магазин), назначение: административное, соответственно помещения, расположенные по адресу: <адрес> изначально предназначались не для личного, семейного потребления (проживания) или иного ‘использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, что является одним из признаков того, что продажа нежилых помещений (образованных в результате раздела нежилого помещения №) составляет собой предпринимательскую деятельность. Кроме того, предпринимательская деятельность ФИО4 по реализации нежилых помещений была направлена на получение систематических доходов от продажи имущества, а не от использования данного имущества (сдачи его в аренду или ведения хозяйственной деятельности по адресу места нахождения имущества им самим или третьими лицами).
Налоговый орган проанализировал в совокупности совершенные ФИО4 сделки по разделению спорных нежилых помещений и дальнейшей их реализации в 2017-2018 годах (нежилые помещение реализованы В незначительные периоды со дня их разделения), что свидетельствует об осуществлении истцом предпринимательской деятельности. Для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на се получение, что опровергает доводы Заявителя о том, что при реализации спорных объектов недвижимости, обусловленной личными семейными обстоятельствами, не получена прибыль (в связи с осуществлением значительных расходов на содержание помещения и расходов, связанных с его разделом и продажей).
Доказательств того, что приобретение спорных помещений осуществлялось ФИО4 в личных и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью целях, Заявителем ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в процессе досудебного обжалования, ни в материалы судебного дела не представлено.
Кроме того, бремя владения имуществом, которое указано ФИО4 как причина его реализации, не имеет в настоящем случае существенного значения, поскольку право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества, которое включает в себя в том числе уплату коммунальных платежей, установленных законодательством о налогах и сборах налогов, на что, неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, определение от 16.04.2009 М 495-О-О).
Довод истца о том, что раздел помещений был вынужденной мерой с целью повышения оборачиваемости объекта на рынке недвижимости, судом отклоняется. В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены признаки осуществления ФИО4 предпринимательской деятельности. Нежилые помещения расположенные по адресу <адрес>, находившиеся в собственности ФИО4, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.
Инспекцией установлена систематичность (повторяемость) взаимосвязанных сделок в течение незначительного периода времени; неоднократность получения доходов и направленность па систематическое получение прибыли от осуществления данного вида деятельности путем осуществления активных действий, в том числе:
— по вовлечению соответствующих ресурсов (замена ФИО4 коммуникаций в спорном помещении (отопление, канализация, подачагорячей/холодной воды, установка нового сантехнического оборудования); выполнение работ по отмостке фундамента и монтажу бетонного лотка для отведения ливневых вод от здания, отделочные работы и иные обстоятельства указанные ранее в возражения на административное исковое заявление).
— нацеленности на получение положительного финансового результата, в том числе, путем совершения Заявителем подготовительных действий перед продажей имущества (по размещению объявлений о продаже помещений на сайте, растяжки на стене дома).
Соответственно, довод налогоплательщика о реализации помещений в связи со значительной финансовой нагрузкой по содержанию указанных помещений, с целью повышения оборачиваемости объекта на рынке недвижимости опровергается материалами дела, свидетельствующими об осуществлении ФИО4 предпринимательской деятельности по разделению нежилых помещений и дальнейшей их реализации, без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Необходимо отметить, фактически реализованные нежилые помещения образованы в результате выделения из одного объекта недвижимого имущества (помещение №), поскольку делимый объект недвижимого имущества может быть разделен на части и каждая часть после такого раздела (в данном случае нежилые помещения) образует самостоятельный объект гражданских правоотношений.
Соответственно, поскольку спорное помещение № согласно кадастровому паспорту от 05.09.2014, а также акту приема-передачи от 04.09.2014 к договору купли-продажи от 01.09.2014, изначально было разделено на 25 технических помещений: 10 технических помещений (№№ и №№) зарегистрированы как одно помещение № общей площадью 303,5 кв.м. (кадастровый №), оставшиеся 15 технических помещений — как одно помещение № общей площадью 508,7 кв.м, (кадастровый №), ФИО4 было известно уже при приобретении единого нежилого помещения о наличии возможности (ввиду особенностей конструктивных характеристик объекта капитального строительств — жилого дома) в случае такой необходимости раздела нежилого помещения на объекты меньшей площади даже в отсутствие проведения реконструкции и их самостоятельной реализации.
Таким образом, ФИО4 в результате проведения технических работ были созданы отдельные спорные нежилые помещения (с присвоением самостоятельного кадастрового номера, монтажом отдельных перегородок), что позволило В дальнейшем реализовать их как самостоятельные объекты гражданского оборота.
Довод истца о праве на применение профессионального налогового вычета, судом отклоняется.
Пункт 1 статьи 221 НК РФ предусматривает возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Довод административного истца о том, что в его действиях по реализации спорных объектов отсутствует признак системности, поскольку реализация произведена в разные налоговые периоды по НДС, НДФЛ, судом отклоняется.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 № 18384/ 12, на которое указано в письменных объяснениях налогоплательщика, содержится вывод, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. Период времени совершения рассматриваемых сделок, при определении системности, непрерывности и непродолжительности периода реализации объектов недвижимости, не ограничивается налоговыми периодами по отдельным видам налогов (НДС, НДФЛ), соответственно вывод налогоплательщика основан на неверном толковании норм права и имеющейся судебной практики. Признак системности в действиях ФИО4 по реализации спорных нежилых помещений заключается в совершении им за короткий промежуток времени однородных действий: после регистрации ФИО4 права собственности на 11 нежилых помещений 8 помещений реализованы менее чем через месяц после регистрации права собственности (помещения №№ 18, 19, 21; 22, 33, 24. 25, 26), помещение реализовано через месяц после регистрации права собственности (помещение № 17), 2 нежилых помещения реализованы через 4 месяца после регистрации права собственности (помещения №№ 20, 27).
Суд указывает, согласно п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила этого Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В силу ст. 11 НК РФ, под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Таким образом, в случае осуществления физическим лицом, не зарегистрированном в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности, на него подлежит распространению режим налогообложения, установленный налоговым законодательством для индивидуальных предпринимателей. В силу ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.
Решением УФНС России по Челябинской области от 05.03.2022 № решение инспекции от 07.08.2020 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено, а именно подпункт 3.1 пункт 1 резолютивной части решения изложено в следующей редакции: «Привлечь ФИО4 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 и пункту 1 статьи 119 НК РФ, начислить пени по состоянию на 07.08.2020 г.: НДФЛ за 2017-103210 рублей, НДФЛ за 2018-133560 рублей, НДС 4 квартал 2017-561661 рублей, НДС 2 квартал 2018-560136 рублей, уплаты пени на дату вынесения решения: за неуплату НДФЛ-28373,78 рублей, за неуплату НДС-206475,62 рублей, уплаты штрафов: предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ, в результате занижения налоговой базы-2959,63 рублей, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, в результате занижения налоговой базы-14022,46 рублей, предусмотренный ст. 119 НК РФ за не предоставление деклараций по НДФЛ за 2017, 2018- 14022,46 рублей, предусмотренный ст. 119 НК РФ за не предоставление деклараций по НДС за 4 квартал 2017, 2 квартал 2018-21033,69 рублей.
Таким образом, при вынесении решения УФНС России по Челябинской области от 05.03.2022 года налоговым органом при определении налоговой базы по НДФЛ были учтены фактически понесенные и документально подтвержденные расходы в отношении нежилых помещений, отчужденных в 2017-2018 г.г., связанные с извлечением данного дохода в размере 5050890 рублей, в связи с чем размер налоговой базы по НДФЛ и исчисленный налог были изменены, и в решение инспекции от 07.08.2020 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения внесены изменения, исключены излишне начисленные: НДФЛ за 2017 год в сумме 302434 рублей, НДФЛ за 2018 г. в сумме 354182 рублей, пени по НДФЛ в размере 80178,10 рублей, штрафные санкции по п. 1 ст.122 НК РФ в размере 8207,70 рублей, штрафные санкции по п. 1 ст.119 НК РФ в размере 7128,45 рублей.
Оценив изложенные обстоятельства в их совокупности, суд не находит оснований для удовлетворения требования ФИО4 к ИФНС России по Центральному району г.Челябинска, УФНС по Челябинской области о признании незаконным решения ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от 07.08.2020 № о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 07.08.2020 года, - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Центральный районный суд г. Челябинска.
Председательствующий п/п А.В.Ус
Судья: А.В.Ус
Секретарь: Э.Д.Белобородова
Решение в окончательной форме изготовлено 06 мая 2022 года.
