№2а-4710/2020
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
г. Челябинск 17 декабря 2020 г.
Центральный районный суд г. Челябинска в составе председательствующего судьи М.И. Галюковой,
при секретаре М.В. Зинченко,
рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по Центральному району города Челябинска, заместителю руководителя ИФНС России по Центральному району города Челябинска ФИО2, заместителю начальника ИФНС России по Центральному району г. Челябинска ФИО3, УФНС России по Челябинской области о признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с иском к ИФНС России по Центральному району города Челябинска, заместителю руководителя ИФНС России по Центральному району города Челябинска ФИО2, заместителю начальника ИФНС России по Центральному району г. Челябинска ФИО3, УФНС России по Челябинской области о признании решения незаконным. В обоснование иска указано на то, что административный истец не согласен с результатами налоговой проверки и просит отменить решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное ИФНС России по Центральному району г. Челябинска по результатам выездной налоговой проверки ФИО1 полностью.
ФИО1 при надлежащем извещении участие в судебном заседании не принял, его представители в ходе судебного заседания на удовлетворении административного иска настаивали.
Представители ИФНС России по Центральному району города Челябинска в ходе судебного заседания возражали против удовлетворения административного иска.
Административные ответчики заместитель руководителя ФИО2, заместитель начальника ИФНС России по Центральному району г. Челябинска ФИО3, представитель административного ответчика УФНС России по Челябинской области при надлежащем извещении участие в судебном заседании не приняли.
Представители заинтересованных лиц АО «Открытие Брокер», ФНС России, заинтересованные лица ФИО4, ФИО6, при надлежащем извещении участие в судебном заседании не приняли.
Суд, заслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца.
ИФНС России по Центральному району г. Челябинска проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
По результатам рассмотрения Инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением УФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ№ решение Инспекции изменено в части.
В соответствии с указанным решением, налогоплательщик привлечен к ответственности (с учетом изменений вышестоящего налогового органа), сумма штрафа по п.1 и 3. ст. 122 НК РФ - 17 680 624 руб. 40 коп., доначислен НДФЛ в размере - 44 227 561 руб. 00 коп., пени в размере - 8 297 059 руб. 94 коп. Всего: 70 205 245 руб. 34 коп.
Инспекцией было принято решение о назначении выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№ и было направлено в адрес налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ по адресу места жительства, сведения о котором содержались в ЕГРН: <адрес>, что подтверждается списком на отправку заказных писем от ДД.ММ.ГГГГ№ (Партия 6380) внутренних почтовых отправлений с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ, почтовой квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информации с сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений) заказное письмо с почтовым идентификатором 80082330133739 (содержащее решение от ДД.ММ.ГГГГ№) в связи с неудачной попыткой вручения ДД.ММ.ГГГГ выслано обратно отправителю.
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес ФИО1 заказными письмами по адресу места жительства: <адрес>, направлялись уведомление от ДД.ММ.ГГГГ б/н о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, требование от ДД.ММ.ГГГГ№ о представлении документов (информации) (почтовый идентификатор 80082330133739), уведомления от ДД.ММ.ГГГГ№ (почтовый идентификатор 80082330078597), от ДД.ММ.ГГГГ№ (почтовый идентификатор 80087133803803) о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), которые согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), в связи с неудачными попытками вручения высланы обратно отправителю.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ФИО1 снялся с регистрационного учета по месту жительства (<адрес>) с ДД.ММ.ГГГГ, указав в графе «Убытие» адрес: Королевство Испания, г. Марбелье. ДД.ММ.ГГГГ недвижимое имущество (квартира) по указанному адресу реализовано, иные объекты недвижимости в собственности у налогоплательщика отсутствуют.
При этом, в налоговом органе имелись доверенности ФИО1 на имя ФИО7 от ДД.ММ.ГГГГ б/н (наделение полномочиями по управлению и распоряжению принадлежащими Заявителю на праве собственности транспортными средствами, доверенность выдана сроком до ДД.ММ.ГГГГ), на имя ФИО8 от ДД.ММ.ГГГГ №<адрес>7 (представление интересов ФИО1 в любых почтовых отделениях с правом получения почтовой, телеграфной, ценной и всякого рода корреспонденции и посылок, международных почтовых отправлений, для чего доверенному лицу предоставляется право: подавать от имени ФИО1 любого рода заявления, получать и представлять необходимые справки и документы, их копии и дубликаты, истребовать их от любых физических и юридических лиц, оплачивать платежи, сборы, пошлины, расписываться за ФИО1 и совершать все иные действия и формальности, связанные с выполнением данного поручения, данная доверенность выдана сроком на 3 года), на ФИО9 от ДД.ММ.ГГГГ б/н (представление полномочий по направлению в органы государственной власти и местного самоуправления, а также иные государственные, судебные, административные, общественные, частные организации РФ любых документов от имени ФИО1, без права заполнения и подписи данных документов, доверенность выдана сроком до ДД.ММ.ГГГГ).
Факт выдачи доверенности на имя ФИО7, подтверждается показаниями ФИО7, данными в ходе судебного заседания.
Установлено, что ФИО1 является учредителем в следующих организациях:
- ООО «Горнорудная компания» (ИНН <***>, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, размер доли 100%);
- ООО «Магистраль», (ИНН <***>, с ДД.ММ.ГГГГ, размер доли 12,5%), ООО «ОК-Девелопмент» (ИНН <***>, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, размер доли 20%);
- ООО «Технопарк» (ИНН <***>, с ДД.ММ.ГГГГ, размер доли 12,5%).
ДД.ММ.ГГГГ заказными письмами по юридическим адресам данных организаций направлены письма, содержащие копию решения о проведении ВНП от ДД.ММ.ГГГГ№, уведомление о вызове ФИО1 в налоговый орган от ДД.ММ.ГГГГ (для проведения процедуры допроса в соответствии со статьей 90 НК РФ, для ознакомления и получения документов по выездной налоговой проверки), что подтверждается списком № (Партия 12305) внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ, квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ№.
Согласно сайту ФГУП «Почта России» www.pochta.ru, вышеуказанные письма получены ООО «Горнорудная компания» (почтовый идентификатор 80087335507578) ДД.ММ.ГГГГ, ООО «Магистраль» (почтовый идентификатор 80087335507585) ДД.ММ.ГГГГ, ООО «ОК-Девелопмент» (почтовый идентификатор 80087335507592) ДД.ММ.ГГГГ, ООО «Технопарк» (почтовый идентификатор 80087335507608) ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ заказными письмами по адресам места жительства ФИО4 (родной брат проверяемого налогоплательщика), ФИО10 (мать сына проверяемого лица), ФИО11 (мать проверяемого лица), ФИО9 (представитель налогоплательщика), ФИО12 (отец проверяемого лица), ФИО13 (по последнему адресу места жительства на территории РФ), ФИО8 (представитель проверяемого лица), ФИО7 (представитель проверяемого лица), по юридическим адресам ООО «Горнорудная компания», ООО «Магистраль», ООО «Ок-Девелопмент», ООО «Технопарк», АО «Южуралмост» (ФИО1 – заместитель директора по технологии строительства и НИОКР) сопроводительными письмами направлена справка о проведенной выездной налоговой проверке от ДД.ММ.ГГГГ№, уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ о вызове налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ в 17-00 часов в налоговый орган для получения акта выездной налоговой проверки, составленного в отношении ФИО1, что подтверждается списком № (Партия 31099) внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), заказные письма, содержащие вышеуказанные документы, получены ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ (почтовый идентификатор 80087239828816), ООО «Горнорудная компания» ДД.ММ.ГГГГ (80087239828823), ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ (80087239828830), ООО «Магистраль» ДД.ММ.ГГГГ (почтовый идентификатор 80087239828847), ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ (80087239828915), ООО «Технопарк» ДД.ММ.ГГГГ (почтовый идентификатор 80087239828922), АО «Южуралмост» ДД.ММ.ГГГГ (почтовый идентификатор 80087239828946), иными лицами вышеуказанная почтовая корреспонденция не получена.
Кроме того, вышеуказанные документы направлены Инспекцией в адрес ООО «Магистраль», ООО «Ок-Девелопмент», АО «Южуралмост» по телекоммуникационным каналам связи, получены ими ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, что подтверждается извещениями о получении электронных документов.
Акт от ДД.ММ.ГГГГ№, составленный по результатам ВНП, ДД.ММ.ГГГГ был направлен по адресу места жительства представителя налогоплательщика ФИО8: <адрес>, повторно заказным письмом с сопроводительным письмом от ДД.ММ.ГГГГ№ направлены копии решения о проведении выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№, справка о проведенной выездной налоговой проверке от ДД.ММ.ГГГГ№, а также уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ о необходимости явки налогоплательщика в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ в 17-00 часов для получения акта выездной налоговой проверки, что подтверждается списком от ДД.ММ.ГГГГ№ (Партия 39071) внутренних почтовых отправлений с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ, почтовой квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), заказное письмо, содержащее уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ (почтовый идентификатор 80081141977952), получено адресатом ДД.ММ.ГГГГ.
В связи с неявкой в назначенное время налогоплательщика (представителя налогоплательщика) для получения акта выездной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№, опись приложений к акту выездной налоговой проверки на 8 листах направлены Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ по адресу места жительства представителя налогоплательщика ФИО8: <адрес>, заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком от ДД.ММ.ГГГГ№ (Партия 41313) внутренних почтовых отправлений с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ, почтовой квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), заказное письмо, содержащее акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№, опись приложений к акту (почтовый идентификатор 80084941112394), в связи с неудачной попыткой вручения выслано обратно отправителю.
Также ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией отдельным заказным отправлением (посылкой) по адресу места жительства представителя налогоплательщика ФИО8: <адрес> (вместе с копией акта проверки от ДД.ММ.ГГГГ№, копией описи приложений к акту), направлены приложения к акту на 3 273 листах, что подтверждается списком заказных отправлений от ДД.ММ.ГГГГ б/н с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ, почтовой квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), посылка, содержащая вышеуказанные документы (почтовый идентификатор 45499357892865), получена адресатом ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией заказным отправлением по адресу места жительства представителя налогоплательщика ФИО8: <адрес>, сопроводительным письмом от ДД.ММ.ГГГГ№ направлено извещение от ДД.ММ.ГГГГ№ о времени (ДД.ММ.ГГГГ в 15-00 часов) и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается списком от ДД.ММ.ГГГГ№ (Партия 9746) внутренних почтовых отправлений с оттиском ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), заказное письмо, содержащее извещение от ДД.ММ.ГГГГ№ о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (почтовый идентификатор 80086841992021), в связи с неудачной попыткой вручения выслано обратно отправителю.
ДД.ММ.ГГГГ заказными отправлениями по адресам места жительства представителей налогоплательщика ФИО8 (<адрес>), ФИО7 (<адрес>В, <адрес>) сопроводительными письмами от ДД.ММ.ГГГГ№, № направлено извещение от ДД.ММ.ГГГГ№ о времени (ДД.ММ.ГГГГ в 10-00 часов) и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается списком от ДД.ММ.ГГГГ№ (Партия 20815) внутренних почтовых отправлений с оттиском ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), заказные письма, содержащие извещение от ДД.ММ.ГГГГ№ о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (почтовые идентификаторы 80089242525683, 80089242525690), в связи с неудачными попытками вручения высланы обратно отправителю.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 в Инспекцию представлено уведомление (вх.№ЗГ) от ДД.ММ.ГГГГ, в котором он указывает, что полученные по почте документы выездной налоговой проверки в отношении ФИО1 не могут быть переданы последнему, в связи с отсутствием у него информации о местонахождении ФИО1, доверенность от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>7 была предоставлена ему для получения почтовой корреспонденции в 2017 году, после чего ФИО8 утратил оригинал доверенности и не использовал ее, не получал почту на имя ФИО1, доверенность от ДД.ММ.ГГГГ №<адрес>7 аннулирована.
В подтверждение ФИО8 представлено нотариально заверенное заявление от ДД.ММ.ГГГГ<адрес>6, согласно которому ФИО8 в соответствии с пунктом 2 статьи 188 Гражданского кодекса Российской Федерации отказывается от полномочий по доверенности, выданной на его имя ФИО1, удостоверенной ФИО14, нотариусом нотариального округа Челябинского городского округа <адрес>, зарегистрированной в реестре ДД.ММ.ГГГГ за №.
Письменные возражения на акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№ не были представлены.
По результатам рассмотрения материалов ВНП в отсутствие налогоплательщика (представителя налогоплательщика) вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. С учетом решения УФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ№ налогоплательщику предложено: - уплатить налог на доходы физических лиц за 2015-2017 годы в сумме 44 227 561 руб. 00 коп., пени по НДФЛ в сумме 8 297 059 руб. 94 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 17 680 624 руб. 40 коп. за неполную уплату НДФЛ за 2015-2017 годы в результате занижения налоговой базы, совершенного умышленно.
Решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено ДД.ММ.ГГГГ заказными отправлениями по адресу места жительства ФИО8 (<адрес>), по последнему известному адресу места жительства ФИО1 (<адрес>), по юридическому адресу ООО «Технопарк» (<адрес>), что подтверждается списком от ДД.ММ.ГГГГ№ (партия 26542) внутренних почтовых отправлений с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно информационным ресурсам сайта www.pochta.ru (Почта России. Отслеживание почтовых отправлений), заказное письмо, содержащее решение от ДД.ММ.ГГГГ№, получено ООО «Технопарк» ДД.ММ.ГГГГ (почтовый идентификатор №
Кроме того, решение от ДД.ММ.ГГГГ№ направлено Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ в адрес ООО «Магистраль» по ТКС, получено ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается извещением о получении электронного документа.
ДД.ММ.ГГГГ представителю налогоплательщика ФИО15, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ б/н, выданной ФИО1 сроком до ДД.ММ.ГГГГ, подлинность подписи которого удостоверена ФИО16 Кадела, нотариусом Высшей Нотариальной Коллегии Андалуссии, вручены копия акта выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№, копия описи приложений к акту выездной налоговой проверки на 8 листах, приложения к акту (DVD-диск в количестве 1 шт.), копия решения от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
Налоговое законодательство предусматривает различные способы направления корреспонденции налогоплательщику: она может быть вручена лично под расписку, направлена по почте заказным письмом или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Согласно п. 5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы подлежат направлению налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее – ЕГРН). При отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в пункте 5 статьи 31 НК РФ, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).
Форма заявления о предоставлении налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утверждена Приказом ФНС России от 29 мая 2014 года №ММВ-7-14/306@.
Согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
Для целей законодательства о налогах и сборах под местом жительства физического лица в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ. При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ по просьбе этого физического лица для целей НК РФ место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.
В соответствии со статьей 3 Закона РФ «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» от 25 июня 1993 года №5242-1 в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданином Российской Федерации его прав и свобод, а также исполнения им обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом вводится регистрационный учет граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации.
Граждане Российской Федерации обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации. Регистрация или отсутствие таковой не может служить основанием ограничения или условием реализации прав и свобод граждан, предусмотренных Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, конституциями (уставами) и законами субъектов Российской Федерации.
Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечень лиц, ответственных за прием и передачу в органы регистрационного учета документов для регистрации и снятия с регистрационного учета граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утверждаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 года № 713 (ред. от 25 мая 2017 года) утверждены «Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня лиц, ответственных за прием и передачу в органы регистрационного учета документов для регистрации и снятия с регистрационного учета граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации».
В соответствии с пунктом 31 Правил снятие гражданина с регистрационного учета по месту жительства производится органами регистрационного учета, в том числе, в случае изменения места жительства - на основании заявления гражданина о регистрации по новому месту жительства или заявления о снятии его с регистрационного учета по месту жительства (в письменной форме или в форме электронного документа).
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании сведений о рождении, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния, и (или) сведений, полученных в соответствии с пунктами 1 - 6, 8 и 13 статьи 85 настоящего Кодекса, или на основании заявления физического лица, представленного в любой налоговый орган по его выбору.
Постановка на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания), принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, осуществляется на основании заявления такого физического лица налоговым органом, в который по выбору физического лица представлено это заявление.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) физического лица в течение пяти дней со дня получения заявления от физического лица или сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ, если иное не предусмотрено абзацем восьмым пункта 2 статьи 84 НК РФ, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе (пункт 2 статьи 84 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 85 НК РФ не предусмотрена обязанность по представлению органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, сведений о снятии физического лица с регистрационного учёта по месту жительства в налоговые органы.
Уведомление о снятии с регистрационного учета в Российской Федерации, поданное налогоплательщиком в налоговый орган по последнему известному месту жительства, не предусмотрено НК РФ и не является основанием для снятия налогоплательщика с налогового учета.
Снятие с регистрационного учета могло быть произведено налоговым органом только в случае смерти гражданина, в случае смены места регистрации в Российской Федерации (при поступлении соответствующей информации от уполномоченных органов) либо при представлении им заявления о постановке его на налоговый учет в иной налоговый орган по выбору, как это предусмотрено пунктом 7 статьи 83 НК РФ.
Письмом ФНС России от 29 августа года 2018 № ГД-4-14/16699@ утверждена рекомендуемая форма заявления о постановке на учет для физических лиц без места жительства № 2-2-Учет и порядок ее заполнения.
Указанная форма содержит реквизит «Адрес для взаимодействия с физическим лицом, проживающим не по адресу места жительства (места пребывания), если заявление направлено по почте».
Заявление налогоплательщиком о постановке на учет для физических лиц без места жительства в налоговый орган в рассматриваемой ситуации по выбору не представлено, адрес для взаимодействия - не сообщен.
НК РФ не содержит положений о снятии с учета в налоговых органах гражданина Российской Федерации или о прекращении ранее начатой выездной налоговой проверки на основании сведений о снятии гражданина с регистрационного учета по месту жительства, в том числе, и в связи с выбытием за пределы Российской Федерации на постоянное место жительства.
Соответственно, у налогового органа не имелось оснований для снятия ФИО1 с налогового учета, а также для прекращения выездной налоговой проверки.
В отношении довода налогоплательщика о несоблюдении его прав на участие в рассмотрении материалов проверки, а также неосуществлении налоговым органом мер, направленных на установление места жительства гражданина, необходимым отметить следующее.
В силу пункта 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма (пункт 5 ст. 100 НК РФ).
Положениями пункта 2 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет физических лиц.
В соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН).
Исходя из положений статьи 32 НК РФ, а также пункта 5.5.1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 506 от 30 сентября 2004 года, налоговый орган обязан вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.
Пунктом 5.5.6 Положения о ФНС России Федеральная налоговая служба в установленном порядке ведет Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 года № 110 утверждены Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (с приложением Перечня сведений, включаемых в ЕГРН), которые регулируют отношения, возникающие при формировании и использовании государственных информационных ресурсов, определяют порядок ведения ЕГРН, который содержит сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным НК РФ (с указанием идентификационного номера налогоплательщика, а также кода причины постановки на учет для организаций).
Ведение ЕГРН включает в себя внесение в него представленных в соответствии с указанными Правилами сведений, их обновление при изменении данных об организациях и физических лицах и исключение из реестра сведений о лицах, снятых с учета в предусмотренных законодательством РФ случаях.
Собственником реестра является Российская Федерация.
На основании изложенного, а также положений статей 11, 31, 32, 83, 84, 85, 89 НК РФ и Положения о ФНС России (утв. Пост. Правительства РФ №), сведения в ЕГРН, в том числе адрес места жительства физического лица, являются единственным достоверным источником для идентификации налогоплательщика.
Согласно сведениям ЕГРН ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, адрес регистрации: <адрес>1.
Снятие физического лица с регистрационного учета по месту жительства не является основанием для внесения налоговым органом изменений в сведения об адресе налогоплательщика. Налогоплательщик до регистрации по новому месту жительства продолжает числиться на налоговом учете по прежнему адресу.
Налогоплательщик самостоятельно несет риск неблагоприятных последствий, связанных с необеспечением с ним почтовой связи и не вправе ссылаться на неполучение данных документов в связи с возможными для него неблагоприятными последствиями.
Таким образом, надлежащим адресом для направления решения о проведении выездной проверки, уведомлений о необходимости явиться в налоговый орган, требования о представлении документов, уведомления о необходимости получения акта проверки, о необходимости явки для участия в рассмотрении материалов проверки является адрес физического лица, указанный в ЕГРН.
Как следует из материалов дела, ФИО1 снялся с регистрационного учета по месту жительства (<адрес>) с ДД.ММ.ГГГГ, указав адрес убытия: Королевство Испания, <адрес> (при этом, конкретный адрес регистрации на территории Королевства Испания ФИО1 регистрирующим органам не предоставлен, данная информация отсутствует также и в адресной справке, представленной Заявителем с жалобой).
ДД.ММ.ГГГГ квартира, расположенная по адресу: <адрес>, была реализована, сведения о нахождении в собственности ФИО1 иных объектов недвижимости отсутствуют в налоговых органах.
Согласно представленным в ответ на запрос налогового органа Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Челябинской области сведениям письмом от ДД.ММ.ГГГГ, по указанному адресу: <адрес>, ФИО1 не проживает.
Определением судьи Металлургического районного суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ по иску ПАО «Челябинский металлургический комбинат» к ФИО4, ФИО1 установлено, что согласно сведениям, содержащимся в отделе адресно-справочной работы УВМ ГУ МВД России по Челябинской области, ФИО1 был зарегистрирован по адресу: <...>, снят с регистрационного учета 02 февраля 2019 года в связи с убытием в Королевство Испания, в настоящее время зарегистрированным по месту жительства не значится, сведения о месте нахождения не известны. При этом, как следует из решения суда по делу №№, в сложившейся ситуации суд извещал ФИО1 по последнему известному месту жительства.
Также следует отметить, что во всех выданных ФИО1 в течение 2019 года доверенностях (на ФИО7 от ДД.ММ.ГГГГ, на ФИО7 от ДД.ММ.ГГГГ, на ФИО9 от ДД.ММ.ГГГГ, на ФИО15, ФИО17, ФИО18 и ФИО19 от ДД.ММ.ГГГГ) сведения об адресе регистрации (проживания) ФИО1 не указаны.
ДД.ММ.ГГГГ уполномоченным представителем ФИО1 - ФИО7 сообщено Инспекции о том, что его доверитель снят с регистрационного учета по адресу: <адрес>. При этом, сведений о новом адресе нахождения ФИО1 данным лицом налоговому органу не сообщено.
Следует отметить, что в период с 2019 года по настоящее время с участием налоговых органов и родного брата ФИО1 - ФИО4 рассматриваются 2 судебных дела об оспаривании результатов налоговых проверок (№а-1128/2019 и №а-3365/2019), в рамках которых ФИО1 привлечен к участию в качестве заинтересованного лица.
Как отмечено в Определении Судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 04.02.2020 №88а-564/2020, судами приняты все возможные меры по установлению адреса ФИО1, который с учетом того, что является родным братом административного истца ФИО4, оснований для привлечения последнего к ответственности за совершение налогового правонарушения (обстоятельства, связанные с заключением между указанными лицами сделки по купле-продаже ценных бумаг), а также значительности суммы доначисленного налога, мог и должен быть знать об инициированном братом судебном разбирательстве.
Таким образом, место жительства (пребывания) ФИО1, в том числе, на территории РФ, не установлено, в том числе, в ходе судебных разбирательств.
Личный кабинет налогоплательщика аннулирован ДД.ММ.ГГГГ по заявлению ФИО1, поданному через уполномоченного представителя ФИО9
Таким образом, довод административного истца о том, что Инспекция располагала возможностью известить налогоплательщика иными способами, помимо почтовой связи, нельзя признать обоснованным.
До снятия ФИО1 с учета по месту жительства (ДД.ММ.ГГГГ) заказные письма, содержащие документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а именно, решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о назначении выездной налоговой проверки, уведомление от ДД.ММ.ГГГГ б/н о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислениеми уплатой налогов, требование от ДД.ММ.ГГГГ№ о представлении документов (информации), уведомления от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№ о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), направлялись налоговым органом по адресу места жительства налогоплательщика: <адрес>, которые, вместе с тем, также не были им получены.
В связи с тем, что начиная с ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 отсутствует место жительства (пребывания) на территории РФ, а также ФИО1 не принадлежат объекты недвижимого имущества, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки заказные письма, содержащие процедурные документы, составленные в отношении ФИО1, направлялись по имеющимся в Инспекции адресам родственников налогоплательщика, представителей налогоплательщика, по юридическим адресам организаций, в которых Заявитель являлся учредителем.
В пункте 63 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№ «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что по смыслу пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ, п. 3 ст. 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, осуществляющего свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В связи с наличием в налоговом органе нотариально удостоверенной доверенности от ДД.ММ.ГГГГ №<адрес>7, выданной ФИО1 в адрес ФИО8 на представление его интересов в любых почтовых отделениях с правом получения почтовой, телеграфной, ценной и всякого рода корреспонденции и посылок, международных почтовых отправлений, заказные письма, содержащие документы в отношении проверяемого лица, в том числе, акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№, опись приложений к акту выездной налоговой проверки, приложения к акту, извещения от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№ о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлены Инспекцией по адресу места жительства доверенного лица ФИО8: <адрес>.
На основании указанного, заказные письма, содержащие процедурные документы, составленные налоговым органом в отношении ФИО1, правомерно направлялись по адресу места жительства представителя налогоплательщика ФИО8, имевшего полномочия на получение в любых почтовых отделениях почтовой корреспонденции, адресованной в адрес ФИО1, иного адреса места жительства ФИО1 в ходе ВНП налоговым органом не установлено.
При этом, негативные последствия в виде неполучения (в отдельных случаях) почтовой корреспонденции уполномоченным на то налогоплательщиком лицом (ФИО8) не могут быть возложены на налоговый орган, надлежащим образом обеспечивший направление документов налогоплательщику по почте.
Следует отметить, что копия акта проверки от ДД.ММ.ГГГГ№, копия описи приложений к акту, приложения к акту, направленные Инспекцией заказным почтовым отправлением, получены ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ, до направления в налоговый орган заявления от ДД.ММ.ГГГГ об отказе от полномочий указанных в доверенности.
Инспекцией предприняты все возможные меры по установлению местонахождения ФИО1 и вручению налогоплательщику материалов налоговой проверки, акта проверки и решения, принятого по результатам ВНП, в том числе, посредством направления документов по последнему известному адресу места жительства налогоплательщика, в адрес представителя ФИО8, а также по адресам лиц, у которых имелась возможность связаться с ФИО1, в целях обеспечения налогоплательщику возможности представить по ним объяснения и участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя.
Рассматривая заявления налогоплательщиков о нарушении налоговыми органами процедуры привлечения к налоговой ответственности, суды принимают доводы налогового органа о том, что налоговым органом предприняты все необходимые действия для уведомления налогоплательщика, и исходят из того, что нарушения со стороны налогового органа не установлены, если налогоплательщиком не представлялись сведения в налоговый орган об изменении места жительства, а также предупреждение о направлении писем в иные адреса. Как следует из ряда судебных актов, в случае, если неполучение извещения о времени и месте рассмотрения материалов дел обусловлено действиями самих налогоплательщиков, ими нарушаются требования подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ, а именно целенаправленно создаются условия, затрудняющие осуществление налоговым органом налогового контроля. Поэтому на заявителя не распространяются предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ гарантии защиты прав добросовестных налогоплательщиков.
На основании изложенного, существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, установленные п. 14 ст. 101 НК РФ, Инспекцией не были нарушены и данный довод несостоятелен.
В соответствии с п.1 ст.185 ГК РФ, доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.
Почтовыми правилами, принятыми Советом глав администраций связи Регионального содружества в области связи от 22 апреля 1992 года, введенных в действие на территории Российской Федерации с 01 января 1993 года Приказом Министерства связи Российской Федерации от 14 ноября 1992 года № 416 (далее - Почтовые правила) разъяснено, что адресат может уполномочить другое лицо на получение почтовых отправлений, выдав ему доверенность, удостоверенную в нотариальном порядке (пункт 100).
В соответствии с нотариально удостоверенной доверенности от ДД.ММ.ГГГГ №<адрес>7, ФИО8 был наделен полномочиями по представлению интересов ФИО1 в любых почтовых отделениях с правом получения почтовой, телеграфной, ценной и всякого рода корреспонденции и посылок, международных почтовых отправлений. Таким образом, ФИО1, уполномочил ФИО8 получать любую почтовую корреспонденцию в независимости от её содержания. С учетом вышеизложенного, отсутствия у налогового органа информации о месте нахождения ФИО1 и положений п.5ст.100 НК РФ, действия налогового органа по направлению акта по почте не будет являться разглашения налоговой тайны с учетом норм ст.102 НК РФ.
В части направления решения ВНП в адрес юридических лиц, учредителем которых является заявитель.
Положениями пп.3 п.1 ст. 102 НК РФ предусмотрено, что сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах (в том числе суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам при их наличии) и мерах ответственности за эти нарушения не являются налоговой тайной.
Таким образом, в силу указанной нормы направление решения ВНП в адрес ООО «Технопарк», ООО «Магистраль» не свидетельствует о нарушении Инспекцией налоговой или иной охраняемой законом тайны.
В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Вышеприведенная норма указывает на недопустимость минимизации налогоплательщиком налоговых обязательств в результате умышленного искажения данных, отражающих порядок ведения им финансово-хозяйственной деятельности. Под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни в данном случае следует понимать также совершение действий, направленных на искусственное создание условий, направленных на освобождение от налогообложения.
В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Из содержания п.1 ст.80 НК РФ следует, что налоговая декларация является элементом налоговой отчетности налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, ФИО1 в Инспекцию представлен ряд налоговых деклараций, в том числе:
- первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2015 год (представлена ДД.ММ.ГГГГ);
- уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2015 год (представлена ДД.ММ.ГГГГ);
- первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год (представлена ДД.ММ.ГГГГ);
- первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год (ДД.ММ.ГГГГ).
В ходе ВНП установлено умышленное искажение ФИО1 сведений о фактах хозяйственной жизни (обстоятельствах заключения сделок на рынке ценных бумаг) и искажение налоговой отчетности налогоплательщика, направленные на уклонение от уплаты НДФЛ.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены ст. 214.1 НК РФ.
В соответствии с п. 3 и 4 ст. 214.1 НК РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ относятся, в частности, ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже.
В соответствии с пунктом 2.1 Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, утвержденного Приказом ФСФР России от 09 ноября 2010 года №10-65/пз-н (далее – Приказ), в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ, такая рыночная цена определяется как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня:
1) по сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (этой фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение торгового дня, если число указанных сделок составляет не менее десяти и их объем составляет не менее 500 тыс. руб.;
2) по последним десяти сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, если в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, совершено менее десяти сделок с ценными бумагами того же выпуска, и объем последних десяти сделок составляет не менее 500 тыс. руб.;
3) по последним сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, объем которых при совершении последней сделки составил 500 тыс. рублей или более, если объем сделок в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, либо объем последних 10 сделок, совершенных в течение последних 90 торговых дней, но более чем за один торговый день, составил менее 500 тыс. руб.
В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами от операций с ценными бумагами признаются, в том числе доходы от реализации (погашения ценных бумаг), полученные в налоговом периоде, доходы в виде купона.
На основании п. 12 и 14 ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. В частности, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы (абзац 2 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1-5 пункта 1 ст. 214.1 НК РФ.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (абзац 4 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 Приказа предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке:
1) в сторону повышения – от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;
2) в сторону понижения – от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 №224-ФЗ «О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» действия, направленные на неоднократное в течение торгового дня совершение на организованных торгах сделок за счет или в интересах одного лица на основании заявок, имеющих на момент их выставления наибольшую цену покупки либо наименьшую цену продажи финансового инструмента (в данном случае облигаций), иностранной валюты и (или) товара, в результате которых их цена существенно отклонилась от уровня, который сформировался бы без таких сделок, в целях последующего совершения за счет или в интересах того же или иного лица противоположных сделок по таким ценам и последующее совершение таких противоположных сделок, признаются действиями, относящимися к манипулированию рынком.
Как следует из материалов дела, ФИО1 в Инспекцию представлены:
ДД.ММ.ГГГГ первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2015 год с отражением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 114 089 руб. 00 коп.,
ДД.ММ.ГГГГ представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2015 год с отражением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 114 089 руб. 00 коп.,
ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год с отражением суммы налога, подлежащей возврату из бюджета, в размере 7 324 563 руб. 00 коп.,
ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год с отражением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 0 руб. 00 коп.
ДД.ММ.ГГГГ в уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год налогоплательщиком отражены доход в размере 363 414 538 руб. 35 коп. (ОАО «Мечел» в сумме 6 487 594 руб. 23 коп., ПАО «ЧМК» в сумме 69 880 161 руб. 00 коп., АО «Открытие Брокер» в сумме 287 046 783 руб.12 коп.), а также налоговые вычеты: инвестиционный налоговый вычет в размере 400 000 руб. 00 коп., расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в сумме 232 519 376 руб. 53 коп., расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией финансовых инструментов срочных сделок (далее – ФИСС), в сумме 123 047 791 руб. 23 коп. (в общей сумме 355 967 167 руб. 76 коп.).
Налоговая база, исчисленная налогоплательщиком в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, (п.1 ст. 224 НК РФ), составила 7 447 370 руб. 59 коп. (363 414 538,35 - 355 967 167 руб. 76 коп.). Общая сумма налога, исчисленная к уплате, составила 968 158 руб. 00 коп. (7 447 370 руб. 59 коп.*13%), сумма налога, удержанная у источника выплаты - 854 069 руб. 00 коп., сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, - 114 089 руб. 00 коп. (уплачена в бюджет ДД.ММ.ГГГГ).
В представленной первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год налогоплательщиком отражен доход в размере 2 669 796 100 руб. 53 коп. (АО «Открытие Брокер» в сумме 2 502 211 523 руб.13 коп., ПАО «ЧМК» в сумме 77 705 074 руб. 62 коп., ОАО «Мечел» в сумме 46 088 936 руб. 67 коп., ПАО «ДВМП» в сумме 9 321 456 руб. 32 коп., АО «ННК-АКТИВ» в сумме 1 355 535 руб. 09 коп., ПАО «Краснодарский краевой инвестиционный банк» в сумме 893 716,56 руб. 00 коп., АО «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» в сумме 43 011 руб. 96 коп., АО «Южуралмост» в сумме 32 176 846 руб. 18 коп.), а также расходы: сумма расходов, связанная с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в размере 2 635 934 849 руб. 35 коп. Налоговая база по НДФЛ за 2016 год составила 33 861 251 руб. 18 коп. (2 669 796 100,53 - 2 635 934 849,35). Общая сумма налога, исчисленная к уплате, - 4 401 963 руб. 00 коп. (33 861 251,18*13%), сумма налога, удержанная у источника выплаты – 11 726 525 руб. 00 коп., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, - 7 324 563 руб. 00 коп. (возврат налога налогоплательщику осуществлен на основании решений от ДД.ММ.ГГГГ№, №, №).
В представленной первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год налогоплательщиком отражен полученный доход в размере 310 000 руб. 00 коп. от реализации транспортного средства Форд «Фокус» организации ООО «Горнорудная компания», а также заявлены документально подтвержденные расходы в размере 310 000 руб. 00 коп. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, составила 0 руб.
В ходе проверки установлено, что ФИО1 с АО «Открытие Брокер» (далее - Брокер) заключен депозитарный договор от ДД.ММ.ГГГГ№-ДФ, договор на брокерское обслуживание от ДД.ММ.ГГГГ№-БФ, неотъемлемой частью которого являются приложения к нему (в редакциях, действующих в проверяемом периоде), в том числе, Регламент обслуживания клиентов (Приложение № к договору), договор на ведение индивидуального инвестиционного счета от ДД.ММ.ГГГГ№-ИФ путем подписания заявления о присоединении от ДД.ММ.ГГГГ.
По указанному договору налогоплательщик, в том числе, осуществлял сделки:
-в 2015 году с облигациями «Мечел-об-17» с государственным регистрационным номером 4-17-55005-Е;
-в 2016 году с акциями «Мегафон-ао» с государственным регистрационным номером 1-03-00822-J, облигациями «Татфондбанк-БО-14» с государственным регистрационным номером 4B021403058B, облигациями «Татфондбанк-БО-15» с государственным регистрационным номером 4B021503058B;
-в 2017 году с облигациями «Татфондбанк-БО-14» с государственным регистрационным номером 4B021403058B, облигациями «Татфондбанк-БО-15» с государственным регистрационным номером 4B021503058B.
Согласно регистрам налогового учета за 2015, 2016, 2017 годы, представленным АО «Открытие Брокер», ФИО1 в 2015 году получен отрицательный финансовый результат (убыток) по сделкам купли-продажи облигаций «Мечел-об-17» в количестве 82386 (ДД.ММ.ГГГГ) в общей сумме 20 774 558 руб. 72 коп., в 2016 году получен отрицательный финансовый результат (убыток) по сделкам купли-продажи акций «Мегафон-ао» в количестве 177530 (ДД.ММ.ГГГГ), облигаций «Татфондбанк-БО-14» в количестве 61256, «Татфондбанк-БО-15» в количестве 334000 (ДД.ММ.ГГГГ) в общей сумме 328 294 364 руб. 33 коп., в 2017 году получен отрицательный финансовый результат (убыток) по сделкам купли-продажи облигаций «Татфондбанк-БО-14» в количестве 39343, «Татфондбанк-БО-15» в количестве 440357 (ДД.ММ.ГГГГ) в общей сумме 179 673 512 руб. 96 коп.
Таким образом, отрицательные финансовые результаты, которые заявлены ФИО1 в налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ за 2015-2016 годы по совокупности совершенных в налоговом периоде операций, сформировалисьу налогоплательщика по сделкам с облигациями «Мечел-об-17», акциями «Мегафон-ао», облигациями «Татфондбанк-БО-14» и «Татфондбанк-БО-15».
По данным брокерских отчетов, ФИО1 в течение торгового дня, а именно, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ совершил продажу пакетов вышеуказанных ценных бумаг по минимальной цене, сложившейся на бирже, что подтверждается биржевой информацией, и в этот же день выкупил эти ценные бумаги в тех же количествах по более высокой цене (ДД.ММ.ГГГГ облигации «Мечел-об-17» (продажа 36,15 – покупка 36,16), ДД.ММ.ГГГГ акции «Мегафон-ао» (продажа 530,3 – покупка 530,5), ДД.ММ.ГГГГ облигации «Татфондбанк-БО-14» (продажа 21,5 – покупка 21,5), «Татфондбанк-БО-15» (продажа 21,5 – покупка 21,5), ДД.ММ.ГГГГ облигации «Татфондбанк-БО-14» (продажа 1,95 – покупка 1,96), «Татфондбанк-БО-15» (продажа 2,05 – покупка 2,06)).
Указанные сделки, с учетом предусмотренного ст. 214.1 НК РФ метода, при котором при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), позволили создать отрицательный финансовый результат (убыток) по совокупности операций, совершенных в налоговых периодах 2015-2017 годов.
Необходимо отметить, что минимальная и максимальная цена на облигации «Мечел-об-17» на рынке переговорных сделок ДД.ММ.ГГГГ сложилась исключительно исходя из сделок купли-продажи, совершенных ФИО1 с «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД» (164 772 шт.), и сделок купли-продажи, совершенных ФИО4 (родной брат проверяемого налогоплательщика) с тем же лицом - «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД» (817 778 шт.). Данное количество (817 778 шт.) исполненных заявок установлено по результатам камеральной налоговой проверки ФИО4 (Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ№а-3740/2020).
Апелляционным определением от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-10781/2019 судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда установлено, что в результате согласованных действий ФИО4 и ФИО1 сделки с облигациями (фактически формальные записи на лицевых счетах клиентов одного Брокера) были совершены путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности налогоплательщика (декларации 3-НДФЛ), в целях получения необоснованной налоговой экономии.
Согласно отчету Брокера, спорные операции были совершены в режиме переговорных сделок.
Согласно Правилам проведения торгов по ценным бумагам в ЗАО «Фондовая биржа ММВБ», утвержденным протоколом собрания Совета директоров ЗАО «ФБ ММВБ» от 25 июня 2015 года №22, зарегистрированным Центральным Банком РФ 17 июля 2015 года за №РБ-52-2/1271, предусмотрены следующие режимы торгов:
-режим основных торгов;
-режим переговорных сделок (далее – РПС);
-режим торгов РЕПО и пр.
Налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ осуществил сделки по купле-продаже ценных бумаг в режиме РПС. Согласно подразделу 2.8 Правил в режиме переговорных сделок для заключения сделок подаются адресные заявки РПС.
Данный режим позволяет принять встречную заявку и заключить сделку, отклонить встречную заявку или направить контрагенту адресную заявку с новыми условиями.
То есть, режим переговорных сделок позволят контролировать процесс купли-продажи ценной бумаги.
В ответ на поручение об истребовании документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ№ АО «Открытие Брокер» представлен журнал поручений ФИО1, согласно которому следующие сделки:
-от ДД.ММ.ГГГГ в 14:36:52 под № (продажа облигаций «Мечел-об-17» в количестве 82386), от ДД.ММ.ГГГГ в 17:02:15 под № (покупка облигаций «Мечел-об-17» в количестве 82386);
-от ДД.ММ.ГГГГ в 17:07:54 под № (продажа акций «Мегафон-ао» в количестве 177530), от ДД.ММ.ГГГГ в 18:20:54 под № (покупка акций «Мегафон-ао» в количестве 177530);
-от ДД.ММ.ГГГГ в 17:20:29 под № (продажа облигаций «Татфондбанк-БО-14» в количестве 61256), от ДД.ММ.ГГГГ в 18:18:53 под № (покупка облигаций «Татфондбанк-БО-14» в количестве 61256);
-от ДД.ММ.ГГГГ в 17:18:35 под № (продажа облигаций «Татфондбанк-БО-15» в количестве 334000), от ДД.ММ.ГГГГ в 18:20:42 под № (покупка облигаций «Татфондбанк-БО-15» в количестве 334000);
-от ДД.ММ.ГГГГ в 15:45:07 под № (продажа облигаций «Татфондбанк-БО-14» в количестве 39343), от ДД.ММ.ГГГГ в 17:44:21 под № (покупка облигаций «Татфондбанк-БО-14» в количестве 39343);
-от ДД.ММ.ГГГГ в 16:30:02 под № (продажа облигаций «Татфондбанк-БО-15» в количестве 440357), от ДД.ММ.ГГГГ в 17:47:57 под № (покупка облигаций «Татфондбанк-БО-15» в количестве 440357),
совершены в виде голосовых заявок, что подразумевает непосредственное поручение ФИО1, направленное АО «Открытие Брокер», на совершение вышеуказанных сделок и принятие проверяемым налогоплательщиком на себя ответственности за их совершение.
Таким образом, согласно сведениям, представленным Брокером, ФИО1 совершил с крупными пакетами указанных облигаций сделки по продаже и «обратные» сделки по покупке этих же облигаций (по более высокой цене) в тех же количествах в течение нескольких часов (одного часа) в режиме РПС.
Вышеуказанные действия позволили налогоплательщику по совокупности операций, совершенных через Брокера в 2015-2017 годах, искусственно сформировать отрицательный результат (убыток), позволивший уменьшить налогооблагаемый доход, поскольку для целей исчисления НДФЛ подлежат учету расходы в виде стоимости приобретения первых по времени приобретения облигаций (метод ФИФО).
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что сделки по купле-продаже ценных бумаг были осуществлены ФИО1 со следующими лицами:
-в 2015 году облигаций «Мечел-об-17» с организацией «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД» (SEPERIAN TREIDING LTD.), место регистрации – Кипр, Никоссия, код регистрации НЕ286411;
-в 2016 году акций «Мегафон-ао», облигаций «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15» с ФИО4;
-в 2017 году облигаций «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15» с организацией «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД», страна регистрации – Кипр, код регистрации НЕ327481.
Налоговым органом по результатам проверки установлено, что организации «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД», «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД» являются аффилированными по отношению к АО «Открытие Брокер» лицами.
Так, по результатам анализа копий анкет юридического лица, представленных АО «Открытие Брокер» в порядке ст. 93.1 НК РФ в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ№, иных документов и информации, имеющихся в Инспекции, сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также в открытом доступе в сети Интернет, Инспекцией установлено, что учредителем организации «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД» с долей участия в размере 100% являлось ООО «Актив Инвест», которое является владельцем 7,06% голосов к общему количеству голосующих акций ОАО «Открытие Холдинг».
При этом, согласно спискам аффилированных лиц, размещенных на официальном сайте АО «Открытие Брокер», организация ОАО «Открытие Холдинг» является аффилированным по отношению к АО «Открытие Брокер» лицом.
Учредителем «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД» является Polina Alexopoyloy, которая также является директором организации Magnumserve Secretarial, в свою очередь, Magnumserve Secretarial является секретарем компании Brucefields Investments Limited и организации Otkritie Investmets Cyprus Limited. Согласно спискам аффилированных лиц, размещенным на официальном сайте АО «Открытие Брокер», организация Otkritie Investmets Cyprus Limited является аффилированным по отношению к АО «Открытие Брокер» лицом.
Обстоятельство, что второй стороной сделок по купле-продаже в 2016 году акций «Мегафон-ао», облигаций «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15» являлся ФИО4 (родной брат ФИО1), свидетельствует о прямой взаимозависимости участников сделок.
При этом, в рассматриваемом случае факт отсутствия прямой взаимозависимости между ФИО1 и «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД», «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД» не имеет правового значения, поскольку характер произведенных в 2015 и 2017 годах между данными лицами операций по купле-продаже ценных бумаг (ФИО1 применена аналогичная совершенной в 2016 году с взаимозависимым лицом – ФИО4 схема купли-продажи ценных бумаг в режиме РПС с последующим их выкупом по более высокой цене) позволяет сделать вывод о том, что аффилированные по отношению к АО «Открытие Брокер» организации «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД», «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД», которые, как и ФИО4, а также сам налогоплательщик, обслуживаются у одного профессионального участника рынка ценных бумаг (АО «Открытие Брокер»), намеренно включены в схему с целью создания у налогоплательщика отрицательного финансового результата.
При этом, целью совершения сделок являлось получение стороной сделки - ФИО1 необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговой обязанности по уплате НДФЛ.
Кроме того, на основании представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год ФИО1 за счет формально созданного убытка по спорной сделке уменьшены купонные доходы, полученные от эмитентов облигаций, в связи с чем, неправомерно возвращено из бюджета НДФЛ в сумме 7 324 563 руб. 00 коп.
ФИО1, вступая во взаимоотношения с организациями «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД», «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД», осознавал, что реализация ценных бумаг носит формальный характер, не предполагающий перехода данным лицам права собственности на указанные ценные бумаги, то есть, по сути, являлась мнимой сделкой, не порождающей последствий перехода права собственности, о чем свидетельствует «обратный» выкуп ФИО1 ценных бумаг по более высокой цене в течение нескольких часов (в некоторых случаях в течение одного часа), в пределах одного торгового дня.
При этом, мнимость заключенных ФИО1 сделок обусловлена отсутствием намерения участников сделки создать соответствующие условиям этой сделки правовые последствия, характерные для сделок данного вида.
Учитывая вышеизложенное, действия налогоплательщика в 2015- 2017 годах были сознательно направлены на искусственное создание условий для использования налоговых преференций - уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, на величину убытка, образовавшегося в результате заключения противоположных сделок, не порождающих последствий в виде перехода права собственности на ценные бумаги.
В связи с указанным, налоговым органом произведен перерасчет доходов и расходов ФИО1 по сделкам по приобретению и реализации ценных бумаг, исключая сделки купли-продажи облигаций «Мечел-об-17» (2015 год), акций «Мегафон-ао», облигаций «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15» (2016 год), облигаций «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15» (2017 год), совершенным в режиме РПС соответственно ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ.
Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом по результатам ВНП не была проведена реконструкция налоговых обязательств ФИО1, является безосновательным, поскольку при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2015-2017 годы финансовый результат с ценными бумагами рассчитан налоговым органом без учета спорных сделок по купле-продаже облигаций «Мечел-об-17», акций «Мегафон-ао», облигаций «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15».
Налоговые обязательства ФИО1 определены таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом.
Следует учитывать, что сам по себе факт наличия у налогоплательщика расходов в виде стоимости приобретения ценных бумаг не является безусловным основанием для учета данных расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ.
Для целей налогообложения стоимость приобретения ценных бумаг признается расходами только в том случае, когда налогоплательщиком получены доходы от продажи либо погашения указанных ценных бумаг. То есть, до момента продажи налогоплательщиком ценных бумаг основания для включения затрат по их приобретению в расходную часть для расчета налоговой базы по НДФЛ отсутствуют.
Существо установленного налоговым органом нарушения заключается в том, что налогоплательщиком формально созданы условия, позволяющие увеличить расходную часть при определении налоговой базы по НДФЛ, заключая сделки по продаже ценных бумаг в отсутствие реального намерения произвести отчуждение указанных ценных бумаг, тут же выкупив их обратно.
По результатам проведенной ВНП без учета доходов по сделке с облигациями «Мечел-об-17», совершенной ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 30 280 164 руб. 42 коп., доходы налогоплательщика за 2015 год определены налоговым органом в размере 333 134 373 руб. 93 коп., в том числе, полученные у налогового агента АО «Открытие Брокер» в сумме 256 766 618 руб.70 коп.
Доходы налогоплательщика определены Инспекцией исходя из данных, содержащихся в представленных АО «Открытие Брокер» регистрах налогового учета по НДФЛ. Заявленные ФИО1 в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 год полученные у налогового агента АО «Открытие Брокер» доходы в размере 287 046 783 руб. 12 коп., соответствуют сведениям регистра налогового учета АО «Открытие Брокер» по НДФЛ за 2015 год.
Общая сумма расходов по данным регистров налогового учета АО «Открытие Брокер» составила 297 367 677 руб. 60 коп., в том числе, по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами – 174 319 886 руб. 37 коп. По данным налогового органа расходы налогоплательщика без учета сделки с облигациями «Мечел-об-17», совершенной ДД.ММ.ГГГГ, составили 244 769 937 руб. 67 коп., в том числе, по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами – 121 722 146 руб. 44 коп.
При этом, помимо расходов на приобретение ценных бумаг в сумме 51 054 723 руб.14 коп., Инспекцией из состава расходов налогоплательщика исключен также накопленный купонный доход (НКД), уплаченный ФИО1 при приобретении указанных облигаций, в общей сумме 1 543 016 руб. 79 коп.
На основании вышеизложенного, Инспекцией по результатам ВНП (отказывая налогоплательщику в заявленном инвестиционном налоговом вычете в размере 400 000 руб.) установлено занижение ФИО1 налоговой базы по НДФЛ за 2015 год на сумму 22 716 984 руб. 90 коп. (30 280 164,42 – 52 597 149,32 – 400 000), что привело к неуплате НДФЛ за 2015 год в размере 2 953 208 руб. 00 коп. (22 716 984,90*13%).
Необходимо отметить, что инвестиционный налоговый вычет предоставляется с учетом следующих особенностей, предусмотренных п.3 ст. 219.1 НК РФ, в том числе, при выполнении налогоплательщиком условия, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета.
В рассматриваемом случае ФИО1 отказано в заявленном инвестиционном налоговом вычете в размере 400 000 руб. в связи с тем, что у налогоплательщика в период действия договора от ДД.ММ.ГГГГ№-ИФ на ведение индивидуального инвестиционного счета, заключенного с АО «Открытие Брокер» путем подписания Заявления о присоединении от ДД.ММ.ГГГГ, был также заключен Договор индивидуального инвестиционного счета (ИИС) от ДД.ММ.ГГГГ №S3EHA с ПАО «Сбербанк России».
Доходы налогоплательщика за 2016 год без учета сделок с акциями «Мегафон-ао», облигациями «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15», совершенными ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ на сумму 179 124 198 руб. 99 коп., с учетом перерасчета полученного дохода по облигации «Мечел-об-17», определены налоговым органом в размере 2 323 087 324 руб. 14 коп., в том числе, полученные у налогового агента АО «Открытие Брокер» в сумме 2 323 034 340 руб. 34 коп.
Заявленные ФИО1 в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год полученные у налогового агента АО «Открытие Брокер» доходы в размере 2 502 158 539 руб. 33 коп. соответствуют сведениям регистра налогового учета АО «Открытие Брокер» по НДФЛ за 2016 год.
Общая сумма расходов по данным регистров налогового учета АО «Открытие Брокер» составила 2 727 917 188 руб. 44 коп., в том числе, по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами – 2 696 675 067 руб. 10 коп. При этом, ФИО1 в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год заявлены расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в размере 2 635 934 849 руб. 35 коп., в том числе, по налоговому агенту АО «Открытие Брокер» - 2 500 530 790 руб. 16 коп.
По данным налогового органа фактические расходы налогоплательщика по налоговому агенту АО «Открытие Брокер» без учета расходов, исчисленных по методу ФИФО по сделкам с акциями «Мегафон-ао», облигациями «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15», совершенным ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, составили 2 221 201 805 руб. 29 коп., в том числе, по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами – 2 189 959 683 руб. 95 коп.
Помимо расходов на приобретение ценных бумаг в сумме 507 418 563 руб. 33 коп., Инспекцией из состава расходов налогоплательщика исключен также накопленный купонный доход (НКД), уплаченный ФИО1 при приобретении указанных облигаций, в общей сумме 1 334 828 руб. 61 коп., а также в связи с перерасчетом налоговой базы по НДФЛ за 2015 год по сделкам купли-продажи облигации «Мечел-об-17», произведен перерасчет доходов и расходов налогоплательщика за 2016 год, связанныхс приобретением, погашением и выплатой накопленного купонного дохода по данной облигации.
Также Инспекцией установлено, что при фактической выплате ФИО1 налоговыми агентами ПАО «ДВМП», ПАО «Краснодарский краевой инвестиционный банк», АО «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» накопленного купонного дохода по облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщиком неправомерно заявлены расходы, связанные с приобретением данных ценных бумаг. Кроме того, налогоплательщику отказано в расходах, принимаемых в уменьшение полученных доходов, по налоговым агентам ПАО «ЧМК», АО «ННК-АКТИВ», ОАО «Мечел», АО «Южуралмост», всего на общую сумму 75 760 052 руб. 47 коп.
Кроме того, налоговым органом установлены не учтенные налогоплательщиком в 2016 году расходы в виде уплаченных процентов в размере 352 106 руб. 56 коп. по договору займа с ФИО11
На основании вышеизложенного, налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ за 2016 год на сумму 175 612 731 руб. 79 коп.. (179 124 198,99 – 2 500 530 790,16 + 2 221 201 805,29 - 75 760 052,47 + 352 106,56), что привело к неуплате НДФЛ за 2016 год в размере 22 829 655 руб. 00коп. (175 612 731,79 *13%).
Доходы ФИО1 за 2017 год без учета совершенных ДД.ММ.ГГГГ сделок с облигациями «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15» на сумму 9 794 507 руб. 00 коп. ис учетом перерасчета полученных доходов по облигациям «Мечел-об-17», определены налоговым органом исходя из данных, содержащихся в регистрах налогового учета АО «Открытие Брокер», в размере 470 269 824 руб. 63 коп.
Общая сумма расходов по данным регистров налогового учета АО «Открытие Брокер» по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами срочных сделок составила 512 977 745 руб. 93 коп., в том числе, по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами – 500 711 186 руб. 90 коп. По данным налогового органа фактические расходы налогоплательщика без учета расходов, исчисленных по методу ФИФО по сделкам с облигациями «Татфондбанк-БО-14», «Татфондбанк-БО-15», с учетом перерасчета расходов по облигациям «Мечел-об-17», составили 328 356 092 руб. 34 коп., в том числе, по операциям с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами – 316 089 533 руб. 31 коп.
По данным налогового органа по результатам ВНП размер налоговой базы налогоплательщика по НДФЛ за 2017 год составляет 141 913 732 руб. 29 коп. (470 269 824,63 - 328 356 092,34), сумма НДФЛ за 2017 год к доплате (с учетом суммы налога, удержанной у источника выплаты) составляет 18 445 476 руб. 00 коп. (141 913 732,29*13% - 3 309).
За несвоевременную уплату в бюджет налога на доходы физических лиц Инспекцией в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 8 297 158 руб. 10 коп., ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 17 691 335 руб. 60 коп. (44 228 339*40%) за неполную уплату НДФЛ за 2015-2017 годы в результате занижения налоговой базы, совершенного умышленно.
По результатам проверки установлено, что действия налогоплательщика в 2015-2017 годах были сознательно направлены на искусственное создание условий для использования налоговых преференций – уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, на величину искусственно созданного убытка, образовавшегося в результате заключения в течение одного дня противоположных сделок, которые по своей сути являлись мнимыми (не обусловленными целью получения прибыли).
ФИО1, давая поручения Брокеру, не мог не осознавать, что результатом указанных сделок является формирование убытка по реализации (приобретению) ценных бумаг для целей налогообложения. Совершение данных операций в режиме переговорных сделок в течение одного операционного дня стало возможным в результате согласованных действий ФИО1, биржевого брокера и аффилированных лиц «СЕПЕРИАН ТРЕЙДИНГ ЛТД», «БРЮСФИЛДС ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД», ФИО4, что позволило ФИО1 сформировать отрицательный результат для получения необоснованной налоговой экономии.
При этом, основанием для начисления налога послужил не сам факт признания либо непризнания действий налогоплательщика в качестве манипулирования рынком, а создание налогоплательщиком в результате совершения оспариваемых сделок убытка для целей налогообложения. Пакеты облигаций в результате заключения противоположных сделок вернулись в собственность налогоплательщика.
Согласно п. 1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.
В силу п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также ст. 214.1, абзаца второго п. 1 ст. 214.2, ст. 214.3, 214.4 и 214.9 НК РФ и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со ст. 212 НК РФ, признаются доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, осуществленных не на основании указанных договоров.
В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, ? исходя из сумм таких доходов (положения данного подпункта применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды, начиная с 2016 года).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов (применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговый период 2015 года).
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
В ходе ВНП установлено, что ФИО1 с АО «Открытие Брокер» заключен депозитарный договор от ДД.ММ.ГГГГ№-ДФ, договор на брокерское обслуживание от ДД.ММ.ГГГГ№-БФ.
С учетом вышеизложенного, АО «Открытие Брокер» в соответствии со ст. 226.1 НК РФ признается налоговым агентом, которое в соответствии с положениями НК РФ производит расчет финансового результата, определяет налоговую базу, а также исчисляет и удерживает суммы НДФЛ в отношении ФИО1
Вместе с тем, как следует из представленных Заявителем налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2015-2016 годы, ФИО1 самостоятельно заявлены доходы, полученные от операций с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами, а также соответствующие расходы.
В представленной ДД.ММ.ГГГГ уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год ФИО1 отражены доходы, в том числе, полученные от ПАО «ЧМК» и АО «Открытие Брокер», НДФЛ с которых не удержан налоговыми агентами, в размере 2 140 478 руб. 00 коп. и 57 058 руб. 00 коп., а также заявлен инвестиционный налоговый вычет в размере 400 000 руб.00 коп.
Соответственно, с учетом пп. 4 п. 1 ст. 228 и абзаца 2 п. 4 ст. 229 НК РФ, в связи с наличием факта неполного удержания АО «Открытие Брокер» НДФЛ за 2015 год, у ФИО1 имелась обязанность по отражению в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 год суммы дохода, в отношении которого налоговым агентом не был удержан налог.
В налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год ФИО1 заявлен возврат НДФЛ из бюджета в размере 7 324 562 руб. 00 коп., который возник в результате заявленного убытка по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, в размере 31 242 21 руб. 34 коп.
При представлении налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2015-2016 годы, ФИО1 самостоятельно определил свои налоговые обязательства.
Особенности совершения сделок на организованном рынке ценных бумаг таковы, что доступ к торгам имеет Брокер в качестве участника торгов. Вместе с тем, Брокер действует исключительно по поручениям своего клиента (клиента участника торгов). Исходя из действующего законодательства о рынке ценных бумаг, Брокер - участник торгов не может подавать, изменять, отклонять встречные адресные заявки на совершение сделок без соответствующего поручения своего клиента.
В отличие от доверительного управления, Брокер действует по поручениям его клиента. Именно Клиент (в данном случае ФИО1) принимал решения о совершении сделок купли-продажи. Не имея прямого доступа к биржевым торгам, клиент действует через посредника (Брокера), давая ему соответствующие поручения (голосовые сообщения согласно представленному Брокером журналу поручений).
Таким образом, установленные по результатам ВНП обстоятельства свидетельствуют о том, что ФИО1 осознавал противоправный характер своих действий, поскольку непосредственно им были совершены действия по искусственному увеличению убытков от операций с ценными бумагами, направленные на уклонение от уплаты НДФЛ. Данные действия ФИО1 повлекли искажение данных о финансовых результатах операций с ценными бумагами в налоговых регистрах налогового агента – АО «Открытие Брокер».
Несмотря на наличие у брокера обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 226.1 НК РФ, в данном случае следует учитывать, что именно действия самого налогоплательщика повлекли уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащегок уплате налога. Брокер как налоговый агент, не наделен действующим законодательством полномочиями на проведение контрольных мероприятий, в том числе, направленных на установление фактов умышленной минимизации налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Фактически налог не был исчислен и удержан налоговым агентом в результате неправомерных действий налогоплательщика, которые также повлекли искажение данных налоговых регистров учета доходов налогоплательщика, ведение которых в соответствии с положениями пп. 3 п. 3 ст. 24, пунктом 1 статьи 230 НК РФ осуществляло АО «Открытие Брокер».
Существо установленного налоговым органом нарушения заключается в том, что налогоплательщик формально создал условия, позволяющие увеличить расходную часть, заключил сделки по продаже, не имея намерения фактически произвести отчуждение этих ценных бумаг, сразу же выкупил облигации назад.
Таким образом, совокупность установленных фактов, свидетельствует о нарушении ФИО5 К.Ю. положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, которым установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Установленные по результатам выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что проверяемое лицо осознавало противоправный характер своих действий, желало наступление вредных последствий таких действий в виде неполной уплаты НДФЛ за три налоговых периода; вступая во взаимоотношения с вышеуказанными лицами в части купли-продажи спорных ценных бумаг, ФИО1 не мог не осознавать связанные с налогообложением последствия совершения указанных формальных сделок, в связи с чем, вменяемое налогоплательщику налоговое правонарушение признается совершенным умышленно.
Налогоплательщик на дату совершения спорных сделок знал о получении им доходов, размере этих доходов, соответственно, единственной целью совершения указанных операций по продаже и обратной покупке ценных бумаг являлась незаконная минимизация доходов в целях налогообложения.
Учитывая изложенное, решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является законным и обоснованным, соответствующим нормам действующего налогового законодательства, процедура его вынесения, равно как и права налогоплательщика, не были нарушены налоговым органом.
Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 в полном объеме.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России по Центральному району города Челябинска, заместителю руководителя ИФНС России по Центральному району города Челябинска ФИО2, заместителю начальника ИФНС России по Центральному району г. Челябинска ФИО3, УФНС России по Челябинской области о признании решения незаконным.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Центральный районный суд г. Челябинска.
Председательствующий М.И. Галюкова
Мотивированное решение составлено 25 декабря 2020 года
