Дело № 2-1961/2022
74RS0001-01-2022-001730-77
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
30 июня 2022 года г.Челябинск
Тракторозаводский районный суд города Челябинска в составе:
Председательствующего судьи Стяжкиной О.В.
при помощнике судьи Мальковой Д.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Абакумовой К. О. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска о возврате излишне уплаченного налога,
У С Т А Н О В И Л:
Абакумова К.О. обратилась в суд с иском к Инспекции ФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска о возврате излишне уплаченного налога в размере 79 987 руб., расходов по оплате государственной пошлины в размере 2 600 руб.
В обоснование иска указала, что 29 апреля 2013 года была прекращена регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. На момент прекращения регистрации все обязательные платежи были оплачены, о переплатах было неизвестно. В октябре 2021 года случайно узнала о имеющихся переплатах налогов: налога на доходы физического лица, полученного от осуществления деятельности будучи индивидуальным предпринимателем и НДФЛ. 18.10.2021 года было подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физического лица, полученного от осуществления деятельности будучи индивидуальным предпринимателем на доходы физического лица, полученного от осуществления деятельности будучи индивидуальным предпринимателем в размере 76 166 руб. 18.10.2021 года налоговый орган вынес решение об отказе в удовлетворения заявления о возврате налога, в связи с тем, что пропущен срок для обращения с заявлением. 29.11.2021 года подано еще одно заявление о возврате налога НДФЛ с доходов в размере 3 821 руб. 29.11.2021 года налоговый орган вынес решение об отказе в удовлетворения заявления о возврате налога, в связи с тем, что пропущен срок для обращения с заявлением. С данными отказами не согласен, в связи с чем вынуждена обратиться в суд.
Истец Абакумова К.О. в суде иск поддержала.
Представитель ответчика Кауфман А.В. в суде возражала против удовлетворения заявления, представила письменные возражения.
Суд, заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, находит исковые требования обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению.
Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации.
Аналогичные положения содержатся и в ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, согласно которой каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяц со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, заявление о зачете или возврате сумы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В судебном заседании установлено, что в период с 01.04.1998 по 29.04.2013 года Абакумова К.О. являлась индивидуальным предпринимателем. Основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. В связи с осуществлением деятельности Абакумовой К.О. представлялись налоговые декларации по форме 3-НФДЛ, 4-НДФЛ, расчеты авансовых платежей по декларации 3-НФДЛ.
Согласно имеющихся сведений представленных ответчиком, 10.06.2008 года представлен расчет от 16.05.2008 года авансовых платежей по декларации 3-НДФЛ за 2008 год, согласно которому сумма налога к уплате составила 140 242 руб., в том числе по сроку уплаты 15.07.2008 года в размере 70 121 руб., 15.10.2008 года – 35 060 руб., 15.01.2009 года -35 061 руб. Указанные суммы налога уплачены 70 121 руб. -03.07.2008 года, 35 060 руб. -09.10.2008 года, 35 061 руб. -11.01.2009 года.
13.05.2009 года представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 год от 30.04.2009 года, согласно которой сумма налога к уплате по сроку 15.07.2009 года составила 33 427 руб.
20.08.2009 года представлена уточненная (корректировка № 1) декларация по форме 3-НФДЛ за 2008 год от 19.08.2009 года, согласно которой сумма налога к уплате по срокам уплаты 15.07.2008 года в размере 70 121 руб., 15.10.2008 года -35 060 руб., 15.01.2009 – 35061 руб. уменьшена, в общем размере на 140 242 руб.
10.11.2009 года представлена уточненная (корректировка № 2) декларация по форме 3-НФДЛ за 2008 год от 06.11.2009 года, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2009 года составила 26 000 руб.
03.06.2009 года Абакумовой К.О. представлен расчет авансовых платежей по декларации 3-НФДЛ за 2009 год, согласно которому сумма налога к уплате составила 33 427 руб., в том числе по сроку уплаты 15.07.2009 года в размере 16 713 руб., 15.10.2009 года – 8 356 руб., 15.01.2010 года -8 358 руб. Указанные суммы налога уплачены 16 713 руб. -15.07.2009 года. Остальные суммы не уплачены.
20.08.2009 года представлена налоговая декларация по форме 4-НФДЛ за 2009 год, согласно которой сумма налога к уплате по срокам уплаты 15.07.2009 года в размере 16 713 руб., 15.10.2009 года -8 356 руб., 15.01.2010 – 8 358 руб. уменьшена, в общем размере на 33 427 руб.
15.10.2010 года представлена налоговая декларация по форме 3-НФДЛ за 2009 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2010 года составила 1 409 руб.
09.06.2010 года представлен расчет авансовых платежей по декларации 3-НФДЛ за 2010 год, согласно которому сумма налога к уплате составила 1 409 руб., в том числе по сроку уплаты 15.07.2010 года в размере 704 руб., 15.10.2010 года – 352 руб., 17.01.2011 года -353 руб.
15.03.2011 года представлена налоговая декларация по форме 3-НФДЛ за 2010 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2011 года составила 8 732 руб. Указанная сумма налога уплачена 15.03.2011 года.
17.05.2011 года представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация за 2009 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2011 года в размере 1 409 руб. уменьшена.
25.05.2011 года расчет авансовых платежей по декларации 3-НФДЛ за 2011 год, согласно которому сумма налога к уплате составила 8 732 руб., в том числе по сроку уплаты 15.07.2011 года в размере 4366 руб., 15.10.2011 года – 2183 руб., 16.01.2012 года -2183 руб.
02.05.2012 года представлена налоговая декларация по форме 3-НФДЛ за 2011 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2012 года составила 887 руб. Указанная сумма налога уплачена 12.05.2012 года.
19.07.2012 года представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2011 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2011 года в размере 5253 (4366+887) руб., 15.10.2011 года – 2183 руб., 16.01.2012 года – 2 183 руб. уменьшена, в общем размере 9 619 руб.
20.04.2012 года представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за 2012 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку 15.07.2013 года составила 887 руб.
04.06.2012 года расчет авансовых платежей по декларации 3-НФДЛ за 2012 год, согласно которому сумма налога к уплате составила 887 руб., в том числе по сроку уплаты 16.07.2012 года в размере 443 руб., 15.10.2011 года – 221 руб., 15.01.2013 года -223 руб.
23.04.2013 года представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2012 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2013 года в размере 11 532 руб.
27.09.2013 года представлена уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2012 год, согласно которой сумма налога к уплате по сроку уплаты 15.07.2013 года в размере 887 руб. уменьшена.
Согласно карточке «расчеты с бюджетом», по состоянию на 01.01.2010 года у Абакумовой К.О. образовалась переплата в размере 89 483 руб., по состоянию на 01.01.2011 года в размере 95 374 руб., по состоянию на 01.01.2012 года в размере 89 88 руб., по состоянию на 01.01.2013 года в размере 97 540 руб., по состоянию на 01.04.2014 года в размере 76 166 руб. Указанная переплата образовалась за счет следующих платежей: от 03.07.2008 года – 70 121 руб. (переплата 4 636 руб.), от 09.10.2008 года – 35 060 руб. (переплата 35 060 руб.), от 11.01.2009 года – 35 061 руб. (переплата 35 061 руб.), от 15.07.2009 года – 16 713 руб. (переплата 1409 руб.).
Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Указанная норма закрепляет роль специализированных операторов связи в документообороте между налогоплательщиками и налоговыми органами.
В соответствии с пунктом 3 Приказа ФНС России от 04.03.2014 N ММВ-7-6/76@ «Об утверждении Требований к оператору электронного документооборота» (зарегистрировано в Минюсте России 03.06.2014 № 32556) участниками электронного документооборота являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители и налоговые органы, а также операторы электронного документооборота.
Из справки о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 03.05.2012 года видно, что у Вершининой (в настоящее время Абакумова) К.О. имеется переплата в размере 76 166 руб.
Данная справка была направлена истцу посредствам телекоммуникационных каналов связи через оператора связи и получена 06.05.2012 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.
18.10.2021 года Абакумовой К.О. лично в налоговый орган было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.
18.10.2021 года ИНФС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска принято решение об отказе в возврате налогоплательщику налога в связи с тем, что нарушен срок подачи заявлении я о возврате излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).
Суд, рассматривая настоящее дело по существу в качестве основания для отказа в возврате налога, признает их в этой части правильными не противоречащими закону, поскольку срок 3-х летний срок для подачи заявления о возврате платежей уплаченных до 2010 года на дату обращения действительно истек.
Не оспаривая по существу отказа в возврате налога по правилам ст. 78 Налогового кодекса РФ и вышеприведенных обстоятельств подачи заявления за пределами установленного налоговым кодексом срока, Абакумова К.О. в обоснование требований ссылается на то обстоятельство, что об имеющейся переплате ей стало известно в октябре 2021 года в связи с чем, течение срока на подачу искового заявления о возврате излишне уплаченных налогов должно исчисляться с этого момента, а сумма налога может быть взыскана по правилам искового производства с применением общих сроков исковой давности установленных Гражданского кодекса РФ.
Разрешая обоснованность данного требования, суд исходит из следующего.
Как следует из правовой позиции изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, закрепление в статье 78 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога направлено не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Согласно ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Статья 196 Гражданского кодекса РФ устанавливает общий срок исковой давности, который составляет три года.
Бремя доказывания даты, когда истец узнал о нарушении своего права, возлагается на последнего.Как следует из вышеприведенных разъяснений Конституционного суда, бесспорно вопросы о незнании налогового закона, ошибки в расчете и т.п. могут быть оценены только в прямо установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ срок.
Однако, это же обстоятельство применительно к исковому производству подлежит оценке исходя из действующих норм гражданского права с учетом общепризнанных правовых принципов.
Также, данная позиция нашла свое отражение и в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07. 2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», где в пункте 79 указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В силу статьи 52 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подтверждающую уплату за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Законодательство не содержит норм, возлагающих обязанность по исчислению спорных налогов на налоговый орган или на налогового агента.
Следовательно, налогоплательщик должен исчислять и уплачивать налоги самостоятельно, а также должен знать об излишне уплаченной сумме налогов непосредственно в момент подачи налоговой декларации за налоговый период с учетом состоявшейся оплаты по налоговым периодам.
Более того, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, безусловно, не может считаться в том числе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Согласно пунктам 1, 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату ) налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена налоговым органом самостоятельно, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Для реализации налогоплательщиком положений статьей 21 и 78 Налогового кодекса РФ и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, предусмотрен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 78 НК РФ).
Как следует из материалов дела, до даты образования переплаты (01.01.2014) истец осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, представлял в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по форме 3-НФДЛ, 4-НФДЛ, с суммами налога к уплате, также производил уплату налога за соответствующие налоговые периоды.
Доказательств невозможности своевременно и правильно определить свои налоговые обязательства, в том числе в установленные законом сроки для исчисления и уплаты налогов за соответствующие налоговые периоды, а равно обратиться в налоговый орган за возвратом налога суду стороной истца не заявлено.
При этом, анализируя представленные в материалы дела доказательства, а также то, что налогоплательщик в 2008-2013 г.г. имел обязанность самостоятельно правильно исчислять налоги, суд приходит к выводу, что при надлежащем ведении налогового и бухгалтерского учета, проявлении должной степени заботливости и осмотрительности ИП Абакумовой К.О. должно было быть известно о наличии у нее переплаты по налогам в момент расчета представления налоговых деклараций. Исходя из этих обстоятельств, налогоплательщик не только должен был узнать о своих фактических налоговых обязательствах, но и дополнительно производил их корректировку путем подачи уточненных налоговых деклараций по форме 3-НФДЛ, что дополнительно указывает на его надлежащую осведомленность о размере своих налоговых обязательств. Доказательств иного суду не представлено. Кроме того, в справке по состоянию на 03.05.2012 года которая была направлена истцу уже имелась переплата и на момент прекращения регистрации в качестве предпринимателя 29.04.2013 года Абакумова К.О. должна была знать о имеющейся переплате.
В силу пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика имелась возможность проведения с налоговым органом совместной сверки расчетов, однако Абакумова К.О. с заявлением о проведении сверки расчетов по налогам в налоговый орган не обращалась и не предпринимала мер по урегулированию спорного вопроса относительно наличия у нее переплаты по налогам.
В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что 3-х летний срок давности для обращения в суд с настоящим иском, с момента, когда истцу должно было стать известно о наличии переплаты пропущен, и оснований для возврата налога в размере 76 166 руб. у суда не имеется.
Кроме того, 13.08.2019 года Абакумовой К.О. через личный кабинет налогоплательщика были представлены налоговые декларации по форме 3-НФДЛ (стандартный налоговый вычет на первого ребенка в размере 1 400 руб. за каждый месяц) за 2016-2018 года с суммой НФДЛ к возврату из бюджета за 2016 год -1 637 руб., за 2017 год -2 184 руб., за 2018 год – 2183 руб.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком -инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
В силу п.2 ст. 88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Камеральная проверка была завершена 13.11.2019 года. По результатам проверки установлено, что Абакумовой К.О. не представлены документы, подтверждающие право на заявленный стандартный налоговый вычет, а именно документ, подтверждающий родство либо опеку на ребенка. 27.11.2019 по результатам проверки составлены акты на неподтвержденность заявленного стандартного налогового вычета в виду непредставления с декларациями документов.
15.01.2020 года вынесены решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в связи с отсутствием права на стандартный налоговый вычет за 2016-2018 год.
16.03.2020 года Абакумовой К.О. через личный кабинет налогоплательщика были представлены уточненные налоговые декларации по форме 3-НФДЛ (стандартный налоговый вычет на первого ребенка в размере 1 400 руб. за каждый месяц) за 2016-2018 года с суммой НФДЛ к возврату из бюджета за 2016 год -1 637 руб., за 2017 год -2 184 руб., за 2018 год – 2183 руб. К данным декларациям приложен документ, подтверждающий родство –свидетельство о рождении.
По результатам камеральной проверки 10.06.2020 года заявленный стандартный налоговый вычет подтвержден.
29.11.2021 года было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.
29.11.2021 года ИНФС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска принято решение об отказе в возврате налогоплательщику налога в связи с тем, что нарушен срок подачи заявлении я о возврате излишне уплаченной НФДЛ за 2016, 2017 год (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты). За 2018 год сумма налога возвращена.
В обоснование причин пропуска установленного срока истец ссылается на то, что налоговая декларация была подана своевременно, истцу стало известно о праве на возврат налога после проведения камеральной проверки, т.е. 10.06.2020 года.
Как следует из материалов дела, с заявлением о возврате налога Абакумова К.О. обратилась в Инспекцию 29.11.2021 г., то есть в пределах предусмотренного ст.78 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока. Принимая во внимание, что требование о возврате излишне уплаченного налога Инспекцией не исполнено по причине истечение предусмотренного п.7 ст.78 НК РФ срока, исчерпав внесудебный порядок, истец прибегнул к судебной защите нарушенного права, обратившись 24.03.2022 с исковым заявлением в суд.
Сам по себе факт подачи декларации 3-НДФЛ не свидетельствует о том, что налогоплательщику с этого же момента становится или должно стать известно о наличии оснований для возвращения излишне уплаченного налога. Вопрос о возврате налога мог быть разрешен только после проведения камеральной проверки.
Согласно ч.1 ст.98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось В соответствии с пунктом 1 статьи 98 ГПК РФ стороне в пользу, которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, к которым на основании статьи 88 ГПК РФ относится государственная пошлина, пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований.
Таким образом, учитывая положения ст. 333.19 Налогового кодекса РФ, с ответчика в пользу истца подлежит взысканию сумма расходов по оплате государственной пошлины в размере 400 руб. (пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований).
Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Исковые требования удовлетворить частично.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска возвратить Абакумовой К. О. сумму излишне уплаченного налога в размере 3 821 руб.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска в пользу Абакумовой К. О. расходы по уплате государственной пошлины в размере 400 руб.
В остальной части иска отказать.
Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Тракторозаводский районный суд г.Челябинска путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.
Председательствующий: О.В. Стяжкина
Мотивированное решение суда составлено 07.07.2022 года
