№ Дело №
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ
городской суд в составе председательствующего судьи Алешиной Н.С.,
при секретаре Морозовой И.В.,
с участием:
административного истца Афанасьевой А.Г.,
представителя административного ответчика – Межрайонной ИФНС России № по Виговской М.Г.,
представителя административного ответчика – Управления Федеральной налоговой службы по Петровой Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Афанасьевой Арины Геннадьевны к Межрайонной ИФНС России № по , Управлению Федеральной налоговой службы по о признании незаконными в части и отмене решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№, 593 от ДД.ММ.ГГГГ, решения от ДД.ММ.ГГГГ№@,
УСТАНОВИЛ:
Афанасьева А.Г. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по , Управлению Федеральной налоговой службы по , в котором просила признать решения Межрайонной ИФНС России № по №, 593 от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение Управления Федеральной налоговой службы России по от ДД.ММ.ГГГГ№@ незаконными в части предложения произвести уплату налога НДФЛ, полученного от продажи объекта недвижимости, и доначисления пеней; отменить решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № по №, 593 от ДД.ММ.ГГГГ, а также решение от ДД.ММ.ГГГГ№@ незаконными в части предложения произвести уплату налога НДФЛ, полученного от продажи объекта недвижимости и доначисления пеней.
В обоснование заявленных требований Афанасьева А.Г. указала, что ДД.ММ.ГГГГ ею с использованием кредита «Ипотечный», предоставленного ОАО «Сбербанк России», где ее супруг являлся созаемщиком, была приобретена квартира по адресу . 1 микрорайон, . В связи с рождением ДД.ММ.ГГГГ второго ребенка Афанасьевой А.А., у нее, истца, возникло право на дополнительные меры государственной поддержки, установленные в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» от ДД.ММ.ГГГГ № 256-ФЗ. В связи с намерением воспользоваться правом на средства (часть средств) материнского (семейного) капитала ДД.ММ.ГГГГ, ею было оформлено обязательство, где она приняла на себя обязательство во исполнение требований п. 4 ст. 10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» оформить приобретенное жилое помещение в общую совместную собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего и последующих) с определением размера долей по соглашению в течение шести месяцев после снятия обременения с помещения. Договором об оформлении жилого помещения в общую долевую собственность в соответствии с ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» от ДД.ММ.ГГГГ данное обязательство было исполнено. Афанасьеву Альберту Александровичу, и несовершеннолетним детям Афанасьеву Андрею Альбертовичу, Афанасьевой Алексе Альбертовне ДД.ММ.ГГГГ были выделены по ? доле в праве собственности на квартиру, приобретенную ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ квартира была продана, одновременно ДД.ММ.ГГГГ была приобретена новая квартира большей площади по адресу , 1 микрорайон, А, выделением долей каждому члену семьи, регистрация права была осуществлена ДД.ММ.ГГГГ. 14 октября 201 года супругом Афанасьевым А.А. были получены акты проверок Межрайонной ИФНС России № по , которыми выявлены факты налоговых правонарушений. С доводами данных актов она с супругом были не согласны, ДД.ММ.ГГГГ ими были направлены письменные возражения. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по приняты оспариваемые решения №, 593 в отношении ее несовершеннолетних детей Афанасьева А.А., Афанасьевой А.А. Несовершеннолетним детям был начислен налог на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации и пени от продажи квартиры по адресу , по каждому решению в размере руб. и пени в размере коп. ДД.ММ.ГГГГ ею были получены данные решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Доводами данных решений она, истец, не согласилась и направила апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по . Решением от ДД.ММ.ГГГГ№@ в удовлетворении апелляционной жалобы отказано. Решения Межрайонной ИФНС России № по об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№, 593 от ДД.ММ.ГГГГ, а также решение от ДД.ММ.ГГГГ№@ являются незаконными в части предложения произвести уплату налога НДФЛ, полученного от продажи объекта недвижимости и доначисления пеней, поскольку данный объект недвижимости находился в собственности семьи с ДД.ММ.ГГГГ. Доли в праве несовершеннолетним детям выделены во исполнение Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей». Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 382-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, получаемых семьями с детьми от продажи объекта недвижимого имущества, независимо от срока нахождения в собственности продаваемого жилого помещения. Доначисление и взыскание сумм налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, и пени от продажи квартиры будет являться нарушением прав несовершеннолетних детей.
В судебном заседании административный истец Афанасьева А.Г. иск поддержала, ссылаясь на доводы, изложенные в исковом заявлении, просила требования удовлетворить.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по Виговская М.Г. иск не признала, дала объяснения в соответствии с представленным письменным отзывом, текст которого приобщен к материалам дела, пояснила, что поскольку проданная квартира находилась в собственности несовершеннолетних детей менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, постольку НДФЛ от продажи квартиры несовершеннолетним начислен правомерно. Ссылка административного истца на закон № 382-ФЗ является несостоятельной, поскольку положения п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ распространяются на доходы, полученные, начиная с налогового периода 2021 года (л.д.л.д.68-69).
Представитель административного ответчика Управления ФНС по Петрова Т.В. иск также не признала, в том числе указала на то, что, решение Управления ФНС по от ДД.ММ.ГГГГ не является новым решением, не изменяет и не дополняет решения Межрайонной ИФНС России № по , процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных законом полномочий, следовательно не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде. Письменные возражения приобщены к материалам дела (л.д. 61-66).
Выслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу ч. 1 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Оспариваемые решения вынесены Межрайонной ИФНС России № по ДД.ММ.ГГГГ. При этом данные решения были обжалованы административным истцом в установленный срок в Управление ФНС по , затем в Федеральную налоговую службу России. ДД.ММ.ГГГГ ФНС России приняло решение по жалобе Афанасьевой А.Г., которым отказала в удовлетворении жалобы. Не согласившись с указанными решениями ДД.ММ.ГГГГ Афанасьева А.Г. направила в суд административное исковое заявление об оспаривании решений.
Таким образом, суд приходит к выводу, что Афанасьевой А.Г. не пропущен срок для обжалования решений Межрайонной ИФНС и Управления ФНС по .
Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № по в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с непредставлением деклараций по форме 3-НДФЛ за 2020 год проведены камеральные налоговые проверки «Расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» за 2020 год, регистрационные номера 1261346581, 1261346567.
По результатам проверки составлены Акты налоговых проверок от ДД.ММ.ГГГГ№ в отношении Афанасьевой Алексы Альбертовны, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, от ДД.ММ.ГГГГ№ в отношении Афанасьева Андрея Альбертовича, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в которых содержатся документально подтвержденные факты о налоговых правонарушениях, выявленные в ходе проверок, и предложения о начислении Афанасьевой А.А. и Афанасьеву А.А. налога на доходы физических лиц в размере по каждому из актов (л.д.л.д. 1921.
В соответствии со ст. 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по по результатам рассмотрения материалов проверок ДД.ММ.ГГГГ вынесены оспариваемые решения №№, 593, согласно которым по каждому решению доначислен налог на доходы физических лиц в размере руб. и пени в размере коп. (л.д.л.д. 10-13, 14-17).
Не согласившись с указанными решениями Афанасьева А.Г. направила жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по (л.д.л.д. 42-44).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по от ДД.ММ.ГГГГ№@ жалоба Афанасьевой А.Г. была оставлена без удовлетворения (л.д.л.д. 45-49).
Полагая решения Межрайонной ИФНС России № по и Управления Федеральной налоговой службы по незаконными Афанасьева А.Г. направила жалобу в Федеральную налоговую службу России (л.д.л.д. 45-52).
Решением от ДД.ММ.ГГГГ ФНС России № СД-3-9/4896@ жалоба Афанасьевой А.Г. оставлена без удовлетворения (л.д.л.д. 54-57).
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НКРФ.
На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также доле в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов, а в отношении детей – с даты государственной регистрации права собственности на долю детей в имуществе.
Объект недвижимого имущества - квартира, расположенный по адресу , был приобретен Афанасьевой А.Г. ДД.ММ.ГГГГ с использованием кредитных средств в совместную собственность с супругом Афанасьевым А.А. (л.д.л.д. 25-28, 29-34).
ДД.ММ.ГГГГ Афанасьева А.Г. и Афанасьев А.А., действующие от себя и как законные представители своих несовершеннолетних детей Афанасьева А.А. и Афанасьевой А.А. заключили договор об оформлении жилого помещения – по адресу , общую долевую собственность, по ? доле в праве собственности на каждого, в соответствии с нормами Закона № 256-ФЗ в связи с использованием полученного Афанасьевой А.Г. материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и процентов по кредиту на приобретение данной квартиры (л.д.л.д. 37-38).
Право собственности на зарегистрировано за несовершеннолетними детьми Афанасьевым А.А. и Афанасьевой А.А. ДД.ММ.ГГГГ.
Квартира продана собственниками ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, квартира по адресу , находилась в собственности несовершеннолетних детей Афанасьева А.А. и Афанасьевой А.А. менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем Межрайонной ИФНС России № по правомерно произведено доначисление названым лицам НДФЛ за 2020 год с дохода, полученного от продажи данной квартиры.
Пунктом 18 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» освобождены от НДФЛ доходы семей с детьми от продажи жилья независимо от того, сколько времени оно было в собственности при соблюдении ряда условий: в семье не менее 2 детей, в этом же году либо до 30 апреля следующего купили новое жилье, общая площадь или кадастровая стоимость купленного объекта превышает показатели проданного.
Однако согласно п. 8 ст. 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ№-ФЗ действие положений п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.
Поскольку доходы получены несовершеннолетними детьми в 2020 году, постольку положения Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 382-ФЗ к этим правоотношениями применены быть не могут.
Таким образом, учитывая обстоятельства дела и приведенные положений закона, суд полагает, что решения Межрайонной ИФНС России № по №, 593 от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе в части предложения произвести уплату налога НДФЛ, полученного от продажи объекта недвижимости, и доначисления пеней, являются законными, оснований для их отмены не имеется.
Кроме того, суд полагает необходимым отметить, что поскольку решение Управления Федеральной налоговой службы России по от ДД.ММ.ГГГГ№@ не является новым решением, не отменяет и не дополняет оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России № по , процедура принятия решения не нарушена, решение принято в пределах предоставленных законом полномочий, постольку оно не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде.
Доводы, которые могли бы служить основанием для признания обжалуемого решения Управления незаконным в исковом заявлении отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227, 228 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Афанасьевой Арине Геннадьевне отказать в удовлетворении административного иска к Межрайонной ИФНС России № по , Управлению Федеральной налоговой службы по о признании незаконными в части и отмене решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№, 593 от ДД.ММ.ГГГГ, решения от ДД.ММ.ГГГГ№@.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в областной суд посредством подачи апелляционной жалобы через городской суд .
Судья _______________ Алешина Н.С.
Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.
Судья ________________Алешина Н.С.
