Р Е Ш Е Н И Е
именем Российской Федерации
г. Сызрань 17 февраля 2014 года
Судья Сызранского городского суда Самарской области Сорокина О.А.,
при секретаре Бирюковой И.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-771/14 по заявлению Бердникова АК об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области,
У с т а н о в и л:
Бердников А.К. обратился в суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения №00 от **.**.**** г., вынесенного Управлением ФНС по Самарской области; о признании незаконным и отмене решения №00 от **.**.**** г. МРИ ФНС России № 3 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об обязании МРИ ФНС России №00 по Самарской области применить налоговый вычет предусмотренный ст. 220 НК РФ за продажу квартиры за налоговый период **.**.**** г. об обязании МРИ ФНС России №00 по Самарской области принять решение о возврате ему налога на доходы физических лиц за **.**.**** г. в сумме руб.
В обоснование своих доводов Бердников А.К. указал на то, что **.**.**** г. между ним и Бердниковой О.А. с одной стороны, и Смирновым С.Б. и Смирновой Л.А. с другой стороны был заключен договор купли - продажи квартиры, расположенной по адресу: гул. ХХХ. Данная квартира принадлежала ему и Бердниковой О.А. по 1/2 доле каждому, находилась в собственности менее трех лет и была продана за руб. с частичной оплатой за нее в размере руб. в **.**.**** г. и в размере руб. в **.**.**** г.
**.**.**** г. им была предоставлена декларация 3-НДФЛ за **.**.**** г.., в которой он заявил имущественный налоговый вычет при продаже недвижимого имущества на руб., **.**.**** г. была предоставлена декларация 3-НДФЛ за **.**.**** г. с заявленными имущественными налоговыми вычетами при продаже квартир и 650 000 руб. **.**.**** г. МРИ ФНС России №00 по Самарской области вынесло решение №00 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, где решило начислить ему налог на доходы физических лиц за **.**.**** г. в сумме руб. Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ, он подал апелляционную жалобу в Управление ФНС по Самарской области, где выразил несогласие с вынесенным решением, однако УФНС по Самарской области решение МРИ ФНС России №00 по Самарской области оставило без изменения, а его жалобу без удовлетворения, мотивирую тем, что «пп. 1 п.1 статьи 220 НК РФ не предусмотрена возможность переноса недоиспользованного имущественного налогового вычета по одному и тому же объекту имущества на следующий налоговой период». Решения МРИ ФНС России №00 по Самарской области и УФНС по Самарской области считает незаконными и подлежащими отмене по следующим причинам.
В соответствии с пп.1 п.2 ст. 220 имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 руб. На основании пп.3 п.2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Исходя из п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, не допускается. Следовательно, исходя из п.11 ст.220 НК РФ налоговые вычеты предоставляются повторно при реализации имущества указанного в остальных пунктах ст. 220 НК РФ. На основании п.1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В соответствии пп.1 п.1 ст.223 дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Следовательно, факт получения дохода в налоговый период **.**.**** г. он подтвердил распиской о получении денежных средств за квартиру от **.**.**** г. г., а факт получения дохода в налоговый период **.**.**** г. он подтвердил распиской о получении денежных средств за квартиру от **.**.**** г. Исходя из этого он как налогоплательщик имеет право на налоговый вычет на руб. полученный в налоговом периоде **.**.**** г. а так же налоговый вычет на руб. полученный в налоговом периоде **.**.**** г. так как сумма полученного дохода ни в целом, не раздельно полученная в разных налоговых периодах не превышает 1 000 000 руб. А так же в соответствии с пп. 3 п. 1 ст 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. **.**.**** г. он на основании договора купли-продажи приобрел в собственность комнату, площадью 13,3 кв.м. по адресу: **.**.**** г., что подтверждается свидетельством о госрегистрации права от **.**.**** г. за руб. В соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ он имеет право на возврат налога на доходы физических лиц за **.**.**** г. в сумме руб.
В судебном заседании заявитель Бердников А.К. и его представитель по доверенности Шпилевой А.В. заявление поддержали, сославшись на доводы, изложенные выше.
Представитель МРИ ФНС №00 России по Самарской области в лице Тарасовой Е.А. в судебном заседании против заявления возражала, подтвердив доводы, изложенные в возражениях на заявление, согласно которых МРИ ФНС России №00 по Самарской области не согласна с заявленными требованиями, считает их неправомерными и необоснованными по следующим основаниям:
**.**.**** г. Бердниковым А.К. представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за **.**.**** г. в связи с тем, что налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (1/2 доли в праве на квартиру, находящуюся по адресу: ул. ХХХ а также в связи с тем, что налогоплательщиком была приобретена в собственность комната (по адресу: ул. ХХХ) стоимостью руб. Таким образом, налогоплательщик представил декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г. с суммами заявленных имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп.1. и пп.2. п.1.ст.220 НКРФ. В соответствии со ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов предусмотренных: пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом руб., пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. В соответствии со ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.
**.**.**** г. Бердников А.К. на основании договора купли-продажи продал 1/2 долю квартиры, принадлежащей ему на праве собственности, на основании договора на передачу жилого помещения в собственность граждан, заключенного с муниципальным образованием г.о.Сызрань от **.**.**** г. №00. Право собственности на данное имущество зарегистрировано **.**.**** г. в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области. Таким образом, данное имущество находилось у Бердникова А.К. менее 3-х лет. В соответствии с условиями договора купли-продажи вышеуказанная1/2 доля в квартире Бердниковым А.К. продана за руб. с рассрочкой платежа: руб. в **.**.**** г.., руб. в **.**.**** г. **.**.**** г. в налоговый орган Бердниковым А.К. была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г., в которой налогоплательщик отразил частичный доход (1-ю часть оплаты) в сумме руб. от продажи 1/2 доли квартиры и получив при этом имущественный налоговый вычет в сумме руб. **.**.**** г. налогоплательщик представил декларацию по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г. в которой налогоплательщик отразил 2-ю часть дохода в сумме руб., полученную от продажи 1/2 доли квартиры и отразив имущественный налоговый вычет от продажи имущества в сумме руб. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Налоговый орган, по результатам камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г. пришел к выводу о неправомерности заявленного имущественного налогового вычета в сумме руб. от продажи 1/2 доли квартиры, поскольку возможность переноса с **.**.**** г. оставшейся части имущественного налогового вычета от продажи имущества на следующий налоговый период **.**.**** г. НК РФ не предусмотрена. Таким образом, за **.**.**** г. был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц:
по данным налогоплательщика: доход составил – руб., общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению – руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – руб., налоговая база – руб., сумма налога, исчисленная к уплате – руб., сумма налога, удержанная у источника выплаты – руб., сумма налога, подлежащая к возврату составила – руб.;
по данным налогового органа: доход составил – руб., общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению – руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – руб., налоговая база – руб. сумма налога, исчисленная к уплате – руб., сумма налога, удержанная у источника выплаты – руб., сумма налога, подлежащая к доплате составила – руб.
На основании вышеизложенного, налоговым органом отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи имущества, тем самым отказано в возврате НДФЛ в сумме руб. и доначислено к уплате руб. В силу п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), которым, согласно статье 216 НК РФ является календарный год. Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ. При определении налоговой базы в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса. Из п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Сумма дохода, превышающая суммы примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Как установлено из материалов камеральной налоговой проверки, Бердниковым А.К. на основании договора купли-продажи от **.**.**** г. получен доход в сумме руб. от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества 1/2 доли квартиры по адресу: г. Сызрань, ул. ХХХ. Как следует из п. 2.5 договора купли-продажи от **.**.**** г. расчет производился в следующем порядке: сумма в размере руб. передавалась из собственных средств покупателей по руб. каждому собственнику в течение 1 месяца с момента государственной регистрации права собственности на квартиру; сумма в размере руб. передавалась продавцам по руб. каждому за счет предоставляемого ипотечного кредита по кредитному договору путем перечисления на счет продавцов после государственной регистрации права собственности на квартиру.
Бердниковым А.К. в налоговый орган **.**.**** г. была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г., в которой налогоплательщик отразил частичный доход в сумме руб. от продажи 1/2 доли квартиры и применив при этом имущественный налоговый вычет в сумме руб. Как следует из представленной налогоплательщиком расписки о получении денежных средств за квартиру, Бердников А.К. и Бердникова О.А. получили денежные средства в размере руб. в качестве окончательного расчета - **.**.**** г.
На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату НДФЛ физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. По условиям договора купли-продажи квартиры от **.**.**** г. указанная квартира продана за руб. двумя собственниками, оплата производилась с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды, Бердников А.К. получил в **.**.**** г. – руб., в **.**.**** г. г. – руб. В соответствии с п.4.1. договора переход права собственности на квартиру покупателям переходит с момента регистрации настоящего договора в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области. Переход права собственности от продавцов покупателям зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области -**.**.**** г.
На основании п.1 ст.8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законом. В соответствии с п.1.ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Ст. 551 ГК РФ предусмотрено, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Ст. 558 ГК РФ предусмотрено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Вследствие того, что указанная квартира находилась в собственности физических лиц менее трех лет, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ размер налоговой базы подлежит уменьшению на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп.1.п.1.ст.220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
В данном случае налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным от продажи 1/2 доли квартиры в сумме руб., мог заявить имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры в размере руб. ( ), т.к. размер имущественного налогового вычета органичен, а право на имущественный налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, в котором был заключен договор купли-продажи имущества.
Учитывая, что в части суммы дохода ( руб.) полученного от проданной 1/2 доли квартиры Бердниковым А.К. была получена в **.**.**** г. и он уже воспользовался имущественным налоговым вычетом в сумме руб., то в оставшейся части полученного дохода ( руб.) имущественного налогового вычета от предельного размера .) он не вправе воспользоваться, т.к. нормы НК РФ не содержит ссылок о переносе оставшейся части недоиспользованной налогоплательщиком суммы имущественного налогового вычета от продажи имущества по одному и тому же объекту имущества на следующий налоговый период.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. П. 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган следующими способами: лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана по телекоммуникационным каналам связи. Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной ст. 119 НК РФ. В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обобщая вышеизложенное, считают, что физическое лицо Бердников А.К. должен был в соответствии со ст. 228 НК РФ самостоятельно до **.**.**** г. представить налоговую декларацию в налоговый орган. Данная обязанность им была не выполнена в срок. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности освобождения от обязанности предоставления декларации или отсрочки ее предоставления.
Также налогоплательщик не исполнил свою обязанность по уплате налога, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в сумме руб.
В соответствии с п.п.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Кодекс не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено несвоевременное предоставление Бердниковым А.К. декларации по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г. т.к. срок для предоставления - 30.04.2013г., а фактически декларация была представлена лично **.**.**** г. г., в результате нарушен п. 1 ст. 229 НК РФ.
В соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
В связи с тем, что налогоплательщик не исполнил обязанность по своевременному предоставлению декларации, к нему применена санкция по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме руб.
Также в рамках камеральной налоговой проверки было установлено, что физическое лицо Бердников А.К. не исполнил свою обязанность по своевременной уплате налога, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п. 1.ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в сумме руб. В соответствии с п. 1.ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Считает, что решение МРИ ФНС России №00 по Самарской области №00 от **.**.**** г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно. Просит в удовлетворении заявленных требований Бердникова А.К. - отказать.
Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области в лице Тюповой С.В. в заявлении просил дело рассмотреть без их участия, против заявленных требований возражает по доводам изложенным представителем МРИ ФНС №00 России по Самарской области.
Суд, проверив дело, заслушав стороны, исследовав письменные материалы по делу, считает заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В силу ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.
В силу ст. 57 ГПК РФ доказательства предоставляются сторонами и другими лицами, участвующими в деле.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В Постановлении от 22 июня 2009 года N 10-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, по смыслу статей 57, 71 (пункт "з") и 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации, нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений.
При этом налогоплательщик самостоятельно решает, когда и каким образом ему выгоднее распорядиться принадлежащим ему имуществом с учетом, в том числе, налоговых последствий своих действий. Определяя правила налогообложения доходов физических лиц от продажи имущества, законодатель установил, что на момент формирования у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности по уплате налога с таких доходов могут быть учтены только фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, и не предусмотрел возможность принятия к вычету расходов будущих периодов.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу п.п. 1 и 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган следующими способами: лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана по телекоммуникационным каналам связи. Непредставление налоговой декларации и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 НК РФ.
В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В силу ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг...
2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них…
В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Статьей 551 ГК РФ установлено, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.
В силу ч. 2 ст. 558 ГК РФ договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Судом установлено, что заявитель Бердников А.К. и Бердникова О.А. являлись собственниками ул. ХХХ г. Сызрань на основании договора на передачу жилого помещения в собственность граждан, заключенного с муниципальным образованием г.о. Сызрань от **.**.**** г. №00. Право зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области, сделана запись регистрации №00 **.**.**** г. кадастровый номер объекта №00. Выданы свидетельства о государственной регистрации права серии №00, серии №00 **.**.**** г. г.
На основании договора купли-продажи квартиры от **.**.**** г. спорная квартиры была продана Смирнову С.Б. и Смирновой Л.А. за руб. Расчет между сторонами производится в следующем порядке: сумма руб. передается Смирновым С.Б. и Смирновой Л.А. – Бердникову А.К. и Бердниковой О.А. из собственных средств по руб. каждому в течение одного месяца с момента государственной регистрации права собственности Смирнова С.Б. и Смирновой Л.А. на квартиру; сумма в размере руб. передается Смирновым С.Б. и Смирновой Л.А. – Бердникову А.К. и Бердниковой О.А. по руб. каждому за счет предоставляемого ипотечного кредита по кредитному договору №00 от **.**.**** г. г., что подтверждается расписками о получении денежных средств за квартиру от **.**.**** г. на сумму руб., от **.**.**** г. на сумму руб.
Таким образом доход Бердникова А.К. от продажи квартиры, расположенной по адресу: ул. ХХХ составил руб.
В соответствии с п.4.1. договора переход права собственности на квартиру покупателям переходит с момента регистрации настоящего договора в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области. Переход права собственности от продавцов покупателям зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области -**.**.**** г.
Судом так же было установлено, что **.**.**** г. в налоговый орган Бердниковым А.К. была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г. в которой налогоплательщик отразил частичный доход (1-ю часть оплаты) в сумме руб. от продажи 1/2 доли квартиры и получив при этом имущественный налоговый вычет в сумме руб. **.**.**** г. Бердниковым А.К. была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г. в которой налогоплательщик отразил 2-ю часть дохода в сумме руб., полученную от продажи 1/2 доли квартиры и отразив имущественный налоговый вычет от продажи имущества в сумме руб.
По данным налогоплательщика Бердникова А.К. за **.**.**** г. его доход составил – руб., общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению – руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – руб., налоговая база – руб., сумма налога, исчисленная к уплате – руб., сумма налога, удержанная у источника выплаты – руб., сумма налога, подлежащая к возврату составила – руб.;
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено несвоевременное предоставление Бердниковым А.К. декларации по форме 3-НДФЛ за **.**.**** г., т.к. срок для предоставления - 30.04.2013г., а фактически декларация была представлена лично **.**.**** г. г., в результате нарушен п. 1 ст. 229 НК РФ.
За был произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы Бердникова А.К. и по данным налогового органа: его доход составил – руб., общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению – руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – руб., налоговая база – руб. сумма налога, исчисленная к уплате – руб., сумма налога, удержанная у источника выплаты – руб., сумма налога, подлежащая к доплате составила – руб.
Решением МРИ ФНС №00 по Самарской области №00 от **.**.**** г. Бердникову А.К. было отказано в возврате налога на доходы физических лиц за 2012 г. в сумме 22100 руб., налог на доходы физических лиц за **.**.**** г. Бердникову А.К. был доначислен в сумме руб. Данное решение Бердниковым А.К. было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области и решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от **.**.**** г. решение МРИ ФНС России №00 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от **.**.**** г. №00 было оставлено без изменения, жалоба Бердникова А.К. – без удовлетворения.
С учетом всех обстоятельств по делу суд полагает, что заявление Бердникова А.К. является необоснованным и не подлежащим удовлетворению, а решения №00 от **.**.**** г., вынесенное Управлением ФНС по Самарской области и №00 от **.**.**** г. МРИ ФНС России №00 по Самарской области о привлечении Бердникова А.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения законными и обоснованными и не подлежащими отмене, т.к. судом было установлено, что квартира по адресу: ул. ХХХ находилось у Бердникова А.К. в собственности менее 3-х лет, была приобретена в собственность **.**.**** г. и продана **.**.**** г. г., в части суммы дохода ( руб.) полученного от проданной 1/2 доли квартиры Бердниковым А.К. была получена в **.**.**** г. и он уже воспользовался имущественным налоговым вычетом в сумме руб., то в оставшейся части полученного дохода ( руб.) имущественного налогового вычета от предельного размера руб. ( ) он не вправе был воспользоваться в **.**.**** г., т.к. нормы НК РФ не содержит ссылок о переносе оставшейся части недоиспользованной налогоплательщиком суммы имущественного налогового вычета от продажи имущества по одному и тому же объекту имущества на следующий налоговый период. Суд считает требования заявителя Бердникова А.К. основанными на неверном толковании действующего законодательства. Иных доказательств в подтверждение заявленных требований заявителем не представлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194- 198 ГПК РФ, суд
Р е ш и л:
Заявление Бердникова АК об оспаривании решения УФНС по Самарской области и решения Межрайонной ИФНС России №00 по Самарской области - оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: Сорокина О.А.
