УИД 11RS0001-01-2023-008317-55 Дело № 2а-7803/2023
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Сыктывкарский городской суд Республики Коми в составе
председательствующего судьи Койковой Т.А.,
при секретаре Дикгаут К.В.,
рассмотрев 15 сентября 2023 года в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре административное дело по административному исковому ФИО1 ... ИФНС России по г. Сыктывкару, УФНС России по Республике Коми, заместителю руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО2 ... о признании незаконными налогового уведомления от ** ** ** и решения №... от ** ** **, возложении обязанности произвести перерасчет,
установил:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Сыктывкару, УФНС России по Республике Коми, в котором просил признать незаконными и отменить налоговое уведомление №... от ** ** **, в части начисления НДФЛ за ** ** ** на сумму ... рублей, решение №... от ** ** **, возложении обязанности произвести перерасчет НДФЛ за 2019, 2020, 2021 года.
В обосновании исковых требований административный истец указал, что ** ** ** ему в личный кабинет информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» поступило налоговое уведомление с начислением НДФЛ за ** ** ** в размере ... рублей. ** ** ** в порядке подчиненности в УФНС России по Республике Коми подана жалоба, по результатам рассмотрения которой в удовлетворении требований заявителя было отказано. Полагал, что указанное решение является неправомерным, так как начисление НДФЛ носит необоснованный характер, так как в силу ст.19 НК РФ обязанности по уплате страховых взносов, а также функции налогового агента лежали на ООО «Весна», которое обязано было исчислить и удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, при их фактической выплате. В ... и ... году истцом были поданы декларации, а также корректировка к ним, после чего производства по делам о взыскании с него НДФЛ за ** ** ** были прекращены, в связи с чем полагал, что налоговые органы не могут повторно обратиться в суд между теми же сторонами о том же предмете и по тем же основаниям. Также указал о незаконности начисления НДФЛ за ... год, так как данные суммы были исчислены налоговым агентом и перечислены в бюджет, возврат налоговым органом указанного налога не могут порождать для административного истца обязанности по его уплате.
Судом к участию в деле в качестве административного ответчика привлечен заместитель руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО2, в качестве заинтересованного лица ООО «Весна».
ФИО1 и его представитель ФИО3 на удовлетворении требований настаивали, по изложенным в административном исковом заявлении доводам.
Представители ИФНС России по г. Сыктывкару, УФНС России по Республике Коми возражали против удовлетворения требований, просили отказать в полном объеме, как основанных на неверном толковании обстоятельств дела, а также норм действующего законодательства.
Заместитель руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО2, ООО «Весна», извещенные надлежащим образом в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд в известность не поставили.
Суд определил, рассмотреть дело при имеющейся явке лиц.
Заслушав пояснения явившихся сторон, исследовав письменные материалы дела в их совокупности, дела № 2а-..., №2а-..., №2а-..., суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Доходом физических лиц согласно статье 41 указанного Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно пункту 12 пункта 3 статьи 24 и пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами.
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты, к которым пункт 1 указанной статьи относятся российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекс уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
В том случае, если при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, судом в резолютивной части решения указаны сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации, налоговые агенты, в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Указанная позиция по разрешению данного вопроса неоднократно разъяснялась Министерством финансов Российской Федерации в письмах от 07.04.2022 г. N 03-04-05/29529, от 12.10.2021 г. N 03-04-05/82313, от 24.03.2020 г. N 03-04-05/22699, от 22.01.2020 г. N 03-04-05/3361, от 25.01.2019 г. N 03-04-05/4014.
Как следует из материалов дела и установлено судом, решением Сыктывкарского городского суда Республики Коми по делу №... от ** ** **, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от ** ** **, постановлено: «Взыскать с ООО «Весна» в пользу ФИО1 компенсацию за задержку выдачи трудовой книжки за период с ** ** ** по ** ** ** в сумме ... рубль ... копеек, компенсацию морального вреда в размере ... рублей. Изменить дату увольнения ФИО1 с ** ** ** на ** ** **, формулировку увольнения оставить прежней. Взыскать с ООО «Весна» в пользу МО ГО «Сыктывкар» государственную пошлину в размере ... рублей ... копейки».
Таким образом, вопрос о разделении сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, решением суда не разрешен.
** ** ** налоговым агентом ООО «Весна» административному ответчику в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ представлена справка по форме 2-НДФЛ за ... год, в соответствии с которой сумма выплаченного дохода ФИО1 составила ... рублей, сумма неудержанного налога - ... рубля.
** ** ** ФИО1 в налоговый орган представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за ... год, в которой отражена общая сумма дохода, полученного в ... году в сумме ... рублей, в том числе отражен доход, полученный от ООО «Весна» в сумме ... рублей, отражена сумма удержанного налоговым агентом ООО «Весна» налога - ... рублей. На основании статьи 219 НК РФ заявлен социальный налоговый вычет сумме ... рубля.
По результатам камеральной налоговой проверки установлено, налогоплательщиком завышена сумма социальных налоговых вычетов на ... рублей, в связи с чем решением от ... № ... отказано в привлечении к ответственности совершение налогового правонарушения. В решении указано, что на основании декларации подлежит уплате в бюджет НДФЛ в сумме ... рублей.
В связи с неперечислением в бюджет суммы налога в адрес налогоплательщика направлено требование от ** ** **№... об уплате налога и пени в общей сумме ... рублей.
В последующем, в отношении налогоплательщика были применены меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 48 НК РФ. Налоговым органом направлено заявление о выдаче судебного приказа в Пушкинский судебный участок г. Сыктывкара. В связи с поступлением возражений ФИО1 ** ** ** в выдаче судебного приказа было отказано.** ** ** Инспекция обратилась в Сыктывкарский городской суд с исковым заявлением о взыскании задолженности по НДФЛ и пени в общей сумме ... рублей. Решением Сыктывкарского городского суда от ** ** ** по делу № 2а-... требования налогового органа удовлетворены.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Коми от ** ** ** принят отказ начальника МИФНС №8 по РК от административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени. Решение отменено в части взыскания в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми с ФИО1, ** ** ** года рождения, зарегистрированного по адресу: ..., задолженности перед бюджетом по обязательным платежам в размере ... рублей ... копейки, в том числе задолженности в виде НДФЛ за ** ** ** в размере ... рублей, пени за период с ** ** ** по ** ** ** – ... рублей, государственной пошлины в размере ...; в части взыскания почтовых расходов в размере ... рублей оставлено без изменения.
Основанием для отказа от иска послужило обращение ФИО1 ** ** ** в налоговый орган с уточненной декларацией по форме 3-НДФЛ за ..., согласно которой общая сумма полученного дохода отражена в размере ... рублей. На основании декларации подлежит возмещению из бюджета налог в сумме ... рублей.
Таким образом, при представлении уточненной декларации (корректировка №...) за ... год, по итогам камеральной проверки которой, суммы, исчисленные налогоплательщиком ранее, уменьшены в полном объеме, сумма задолженности ФИО1 по НДФЛ, исчисленному в первичной декларации, уменьшена.
Учитывая изложенное, налоговым органом до начала рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции направлено письменное заявление об отказе от административного искового заявления, однако данный отказ не был обусловлен добровольным исполнением ФИО1 требований административного искового заявления.
В силу норм главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса, в случае невозможности удержания налоговым агентом суммы налога с выплаченных налогоплательщику доходов, именно на последнего возлагается обязанность по перечислению указанной суммы налога в бюджет.
Как указано выше, налоговым агентом ООО «Весна» в феврале ... года на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ были представлены сведения о выплаченном ФИО1 доходе и неудержанной с этого дохода сумме НДФЛ в размере ... рубля. Учитывая, что НДФЛ за ... в размере ... рублей ФИО1 в бюджет не перечислен, налоговым органом, в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 32, пунктом 6 статьи 228 НК РФ, указанная сумма налога отражена к уплате в налоговом уведомлении №... от ** ** **.
** ** ** налоговым агентом ООО «Весна» в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в налоговый орган представлена справка по форме 2-НДФЛ за ... год. В справке отражена сумма выплаченного дохода с кодом «...» в размере ... рублей. В справке указан признак «...», сумма неудержанного налога - ... рублей.
** ** ** ФИО1 представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за ... год. В представленной декларации в составе общей суммы доходов отражен доход в размере ... рублей, также отражена сумма удержанного налога - .... Всего по данным представленной декларации подлежит уплате в бюджет налог в размере ....
Так как суммы налога не были перечислены в добровольном порядке, в адрес налогоплательщика направлено требование от ** ** **№... об уплате налога и пени в общей сумме ... рублей.
** ** ** мировым судьей Пушкинского судебного участка г. Сыктывкара вынесен судебный приказ о взыскании суммы налога и пени, который по заявлению ФИО1 ** ** ** отменен, в связи с подачей возражений.
** ** ** Инспекция обратилась в Сыктывкарский городской суд с исковым заявлением о взыскании задолженности по НДФЛ и пени в общей сумме ... рублей.
** ** ** ФИО1 в ИФНС России по г. Сыктывкару представлена уточненная (корректировка №...) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ... год, в которой налогоплательщиком увеличены показатели общей суммы полученных доходов, произведенных расходов и сумм удержанного налога. В состав общей суммы доходов включен доход в размере ... рублей, полученный от ООО «Весна», также отражена сумма удержанного данным налоговым агентом налога в размере ... рублей. Всего по данной декларации подлежит возмещению из бюджета налог в размере ... рубля.
С учетом представленной уточненной декларации (корректировка 1) за ... год, по итогам камеральной проверки которой, суммы, исчисленные налогоплательщиком ранее, уменьшены в полном объеме, сумма задолженности ФИО1 по НДФЛ, исчисленному в первичной декларации, уменьшена.
Учитывая изложенное, налоговым органом до начала рассмотрения дела №2а-... направлено заявление об отказе от требований. Определением Сыктывкарского городского суда от ** ** ** производство по административному делу №2а- ... прекращено.
Таким образом, суммы НДФЛ при выплате дохода в ... году в размере ... рублей в бюджет перечислены не были, в связи с чем НДФЛ в размере ... рублей также отражен в налоговом уведомлении №... от ** ** **.
Также материалами дела установлено, что в рамках возбужденного в отношении ООО «Весна» исполнительного производства №...-ИП Обществом в пользу ФИО1 перечислены денежны средства по решению Сыктывкарского городского суда Республики Коми от ** ** **№... в размере ... рубля, что подтверждается платежными поручениями №... от ** ** ** и №... от ** ** **. Также платежными поручениями №... от ** ** ** и №... от ** ** ** в бюджет перечислен НДФЛ на сумму ... рублей и ... рублей.
Так как платежные поручения №... от ** ** ** и №... от ** ** ** не приняты судебным приставом-исполнителем в счет исполнения решения суда, ** ** ** ООО «Весна» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате НДФЛ, которое было исполнено ** ** **.
** ** ** ООО «Весна» в налоговый орган представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за ... год, в которой отражена сумма выплаченного ФИО1 в ... году дохода с кодом «...» в размере ... рублей. Согласно справке сумма налога исчисленная - ... руб., сумма налога удержанная - ... рублей.
** ** ** ООО «Весна» представило уточненную справку о доходах и суммах налога физического лица за ... год, в которой отражена сумма выплаченного ФИО1 в ... году дохода с кодом «...» в размере ... рублей (те есть без учета взысканной в его пользу компенсации морального вреда в размере ... рублей). Согласно справке сумма налога исчисленная - ... руб., сумма налога удержанная - №... рублей.
Письмом от ** ** ** ООО «Весна» сообщило, что компенсацию за задержку выдачи трудовой книжки в сумме ... руб., компенсацию морального вреда в размере ... руб. согласно определению Апелляционной судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми по делу №... от ** ** ** перечислило в полном объеме. В подтверждение к письму прилагается сообщение МОСП и ИОВИП УФССП России по Республике Коми от ** ** ** о том, что в пользу ФИО1 взыскано с ООО «Весна» ... руб., исполнительное производство №...-ИП окончено фактическим исполнением.
С учетом того, что ФИО1 в ** ** ** выплачен доход в размере ... рублей, в виде компенсации за задержку трудовой книжки, из которого удержания НДФЛ не производились, о чем налоговый агент сообщил справкой №... от ** ** **, обязанность по перечислению данной суммы налога в бюджет легла на ФИО1
Согласно разъяснению, изложенному в пункте 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений судам необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление, поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.
Таким образом, налоговое уведомление №... от ** ** **, сформированное на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица за ..., представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговым агентом, не может быть признано судом незаконным.
В соответствии со ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Ответчик доказательств уплаты НДФЛ в нарушение требований ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суду не представил, как и доказательств неправомерности начисления налога.
Довод заявителя о неправомерности повторного предъявления требования по уплате НДФЛ, так как ранее судами производство по делам о взыскании с него налога прекращалось, в связи с чем имеются вступившие в законную силу судебные акты, между теми же сторонами о том же предмете и по тем же основаниям, суд находит несостоятельными в силу следующего.
Начисления ФИО1 НДФЛ производилось МИФНС России №8 по Республике Коми за период ... и ... года на основании представленных налогоплательщиком деклараций. Отказы от иска обусловлены подачей ФИО1 уточнений к ранее поданным налоговым декларациям, в соответствии с которыми устанавливалось отсутствие задолженности перед бюджетом.
В настоящее же время, формирование налогового уведомления произведено в соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ, на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лиц по форме 2-НДФЛ, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации. То есть взыскание налога, не перечисленного в бюджет по уведомлению, производится при иных основаниях.
Утверждение административного истца о том, что обязанность по уплате налога лежала исключительно на ООО «Весна» является ошибочным, так как в силу обязательности судебных актов, вступивших в законную силу, установленной статьей 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", а также части 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14 ноября 2002 года N 138-ФЗ юридическое лицо, с которого взысканы штрафы, проценты, неустойка и иные выплаты в пользу физического лица, обязано выплатить этому физическому лицу сумму, указанную в резолютивной части решения суда. Поэтому, если в решении суда не указано на удержание суммы НДФЛ, то организация (налоговый агент) этого делать не вправе.
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о правомерности принятого административным ответчиком решения №... от ** ** **, которое основано на нормах действующего законодательства и принято с учетом установленных обстоятельств.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Поскольку начисление административному истцу налоговым органом НДФЛ произведено в соответствии с требованиями законодательства, оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований о признании решения №... от ** ** **, возложении обязанности произвести перерасчет не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 178-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административное исковое заявление ФИО1 ... ИФНС России по г. Сыктывкару, УФНС России по Республике Коми, заместителю руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО2 ... о признании незаконными налогового уведомления от ** ** ** и решения №... от ** ** **, возложении обязанности произвести перерасчет – оставить без удовлетворения.
Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Т.А. Койкова
