Дело №а-6608/2023
59RS0№-21
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ<адрес>
Свердловский районный суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Егошина И.В.,
при секретаре Фотиной Ю.А.,
с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика по доверенности ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по <адрес> о восстановлении срока подачи налоговой декларации за 2017 год,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции ФНС России по <адрес> о восстановлении срока подачи налоговой декларации за 2017 год. В обоснование иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ истцу разъяснили об имеющихся льготах по уплате налога, для получения налогового вычета за приобретённую недвижимость (квартиру по <адрес>17) истцу необходимо заполнить налоговые декларации за 2017, 2018 и 2019 годы. ДД.ММ.ГГГГ истец через средства массовых телекоммуникаций (Интернет) направила декларации в адрес ИФНС России по <адрес>. В декабре 2021 года смогла прочитать ответ налоговой службы по поданной декларации за 2017 год, из которого заявитель не поняла, что ей необходимо было сделать. ДД.ММ.ГГГГ получила ответ, что необходимо изменить номер декларации на «1», т.е. «корректирующая» и подписать настоящей подписью. Новую декларацию за налоговый период 2017 года посредством сети Интернет подать не смогла, так как налоговые декларации за указанный период не принимались. ДД.ММ.ГГГГ истец отправила корректирующую форму налоговой декларации за налоговый период 2017 года, в ответ на что ей было указано унести декларацию в территориальный орган налоговой службы. Указанное истцом было выполнено ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ истцу ответили, что срок по декларации за налоговый период 2017 года истёк. ДД.ММ.ГГГГ в ответ на обращение истца разъяснено, что истец вправе обратиться в суд с исковым заявлением о восстановлении срока возврата налога, в течение трёх лет.
С учётом изложенного просит у суда восстановить срок подачи декларации за 2017 год для получения возврата излишне уплаченной суммы налога.
Административный истец в судебном заседании на доводах, изложенных в заявлении настаивала, просила восстановить срок для подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2017 года.
Представитель административного ответчика против удовлетворения исковых требований возражал по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Суд, изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.
В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Подпунктом 5 пункта1 статьи 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачёт сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок осуществления возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченного налога установлен статьёй 78 НК РФ.
В силу абз. 1 п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с абз. 1 п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачёта (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (абз.1 п. 9 ст. 78 НК РФ).
В соответствии со статьёй 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта).
В соответствии с п. 10 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трёх непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Таким образом, для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья с учетом положений пункта 10 статьи 220 НК РФ при представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком-пенсионером на предшествующие налоговые периоды, но не более трёх.
Трёхгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Согласно сведениям, предоставленным административным ответчиком, налогоплательщик является пенсионером с ДД.ММ.ГГГГ.
В случае предоставления налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ в 2021 году, годом образования остатка имущественного налогового вычета считается 2020 год, и налогоплательщик-пенсионер вправе перенести остаток вычета на 2019, 2018 и 2017 годы.
В случае предоставления налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ в 2022 году, годом образования остатка имущественного налогового вычета считается 2021 год, и налогоплательщик-пенсионер вправе перенести остаток вычета на 2020, 2019 и 2018 годы.
Ответчику от истца поступили налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, по которым проведена камеральная налоговая проверка: за отчётные периоды 2018, 2020 и 2022 годов.
Согласно сведениям, имеющимся у ответчика, ДД.ММ.ГГГГФИО1 представила декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год (номер корректировки 0) с кодом налогового органа 5981 с суммой к возврату 150 рублей. Данная сумма возвращена на расчётный счет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГФИО1 через Личный кабинет налогоплательщика направила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год, однако, данная декларация не была принята налоговым органом в связи с неправильным указанием на титульном листе номера корректировки (номер корректировки 0) и указанием другого налогового органа (код налогового органа 5981).
Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ направлено уведомление об отказе в приёме документа с указанием причины отказа: «повторная регистрация первичного документа». В этот же день ФИО1 через личный кабинет направлено заявление на возврат суммы 34 672,54 рублей за 2017 год без привязки к декларации. Указанное заявление не было зарегистрировано, так как декларация не была принята налоговым органом. ДД.ММ.ГГГГФИО1 через личный кабинет представила в Инспекцию заявление о зачёте сумм налога № в размере 1 445 рублей и 163,46 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией сформировано сообщение об отказе в зачёте (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № на сумму 1 608,46 рублей, так как факт излишней уплаты по налогу на доходы физических лиц не подтверждается камеральной налоговой проверкой.
ДД.ММ.ГГГГФИО1 через личный кабинет представила в Инспекцию заявление о зачёте сумм налога № в размере 38 рублей и 2 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией сформировано сообщение об отказе в зачёте (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № на сумму 40 рублей, так как факт излишней уплаты по налогу на доходы физических лиц не подтверждается камеральной налоговой проверкой.
ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию поступило обращение ФИО5№ от ДД.ММ.ГГГГ, в котором налогоплательщик просил уточнить причины отказа в приёме декларации за 2017 год. Инспекция направила ответ на обращение №-ЗГ исходящим письмом №@ от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию поступило обращение ФИО1ФИО6. № в котором налогоплательщик сообщает, что на её лицевой счёт не поступил возврат имущественного налога за 2017 год. Инспекция направила ответ на обращение №-ЗГ исходящим письмом №@ от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию поступило обращение ФИО1№-ЗГ от ДД.ММ.ГГГГ, в котором налогоплательщик направляет исправленную титульную страницу в декларации за 2017 год. Инспекция направила ответ на обращение №-ЗГ исходящим письмом №@ от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию поступило обращение ФИО1№ от ДД.ММ.ГГГГ, в котором налогоплательщик спрашивал, как исправить неверно заполненную декларацию за 2017 год. Инспекция направила ответ на обращение №-ЗГ исходящим письмом №@ от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГФИО1 лично на бумажном носителе представила в Инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год (номер корректировки №), то есть с пропуском предусмотренного законом срока.
ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ на приобретение квартиры по адресу: 614033, <адрес> (дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ).
Для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья с учетом положений пункта 10 статьи 220 НК РФ при представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплателыциком-пенсионером на предшествующие налоговые периоды, но не более трёх. Следовательно, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2017 год должно быть подано не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Уточнённая налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год (номер корректировки 1) зарегистрирована ответчиком ДД.ММ.ГГГГ. Камеральная налоговая проверка поступившей декларации не была проведена, так как является деклараций с истекшим сроком давности.
В связи с истечением срока для возврата налога за 2017 год строки начислений по представленной декларации в карточку расчётов с бюджетом не разносились.
Налоговый орган принимает решение о возврате (зачете) налога с учетом положений п. 7 ст. 78 НК РФ и отсчитывает три года со дня уплаты налога.
При этом восстановление или продление вышестоящим налоговым органом трёхлетнего срока, определённого статьей 78 НК РФ для подачи заявления о возврате, не предусмотрено.
Переплата по НДФЛ образовалась в 2017 году, налоговая декларация за 2017 года представлена в Инспекцию в 2022 году, то есть за пределами трёхлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Общий срок исковой давности в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст.200 ГК РФ).
Несообщение налогоплательщику налоговым органом о наличии суммы излишне уплаченного налога, не лишает налогоплательщика возможности своевременно подать заявление о возврате налога, о переплате налога истцу должно было быть известно с момента начисления налога.
В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, истец, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должен был узнать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты.
Уплату налога и соответствующие суммы расходов, по которым ФИО1 заявила право на налоговый вычет, произвела в 2017 году, соответственно знала и должна была знать, что у неё возникло право на возврат налога, однако своевременно им не воспользовалась.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ№, положения п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчёте суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трёх лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Следовательно, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Таким образом, действия ИФНС России по <адрес> в отказе в приёме в 2022 году налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2017 года основаны на требованиях действующего налогового законодательства, которое не предусматривает восстановление срока подачи налоговой декларации.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявление ФИО1 к ИФНС России по <адрес> о восстановлении срока подачи налоговой декларации за 2017 год отказать.
Решение в апелляционном порядке может быть обжаловано сторонами в <адрес>вой суд через Свердловский районный суд <адрес>, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение изготовлено в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.
Судья И.В. Егошин
