Дело №2-836/2014г.
Р Е Ш Е Н И Е.
Именем Российской Федерации.
10 января 2014 года. город Пермь.
Свердловский районный суд г. Перми в составе:
председательствующего судьи Черепановой О.Г.,
с участием:
истца, - ФИО8,
при секретаре Борисовой Е.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ФИО8 о признании Решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Свердловскому району г. Перми об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также Решения по апелляционной жалобе незаконными; возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем предоставления имущественного налогового вычета,
У С Т А Н О В И Л :
ФИО8 обратился в суд с заявлением о признании Решения ИФНС РФ по Свердловскому району г. Перми об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также Решения по апелляционной жалобе незаконными; возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем предоставления имущественного налогового вычета. В обоснование заявления указал, что Решением ИФНС РФ по Свердловскому району г. Перми № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ установлено: доначислить сумму налога на доходы физического лица за 2012 год в размере -ФИО10-, отказать ему в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1. ст. 122 НК РФ на основании ст. 109 НК РФ, предложить ему уплатить сумму налога, указанного в п.1. Решения. В Управление ФНС по Пермскому краю им была подана апелляционная жалоба на Решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ., по результатам рассмотрения которой вынесено Решение № от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе, которым в удовлетворении жалобы ему было отказано. С вынесенным Решением он не согласен и считает его незаконным по следующим основаниям: им заявлен имущественный налоговый вычет при получении дохода от продажи 1/2 доли в праве собственности квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет. Минфин России в своем письме № от ДД.ММ.ГГГГ разъяснил, что в соответствии с п.п.1. п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщик при определении размера налоговой базы на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.. Как следует из обращения, у двух налогоплательщиков имеется по 1/2 доли в праве собственности на квартиру, принадлежащие им менее трех лет и которые они планируют продать. На каждую долю в праве собственности на квартиру оформлено Свидетельство о государственной регистрации права собственности. Таким образом, если указанные налогоплательщики продают свои доли в праве собственности на квартиру по Договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Сделка, по которой он заявил имущественный вычет в размере -ФИО9-, полностью соответствует указанным требованиям. Таким образом, он, как налогоплательщик, имеющий 1/2 доли в праве собственности на квартиру, принадлежащую ему менее трех лет, с полученным на свою долю Свидетельством о государственной регистрации права, выступил Продавцом своей доли как самостоятельного объекта по договору купли-продажи квартиры, и соответственно, имеет право на имущественный налоговый вычет от такой продажи в размере -ФИО9-.
В судебном заседании заявитель на заявленных требованиях настаивал в полном объеме; доводы, изложенные в заявлении, поддержал.
Представитель ИФНС по Свердловскому району г. Перми в настоящее судебное заседание не явился, представив суду письменный отзыв на иск. Из представленных возражений следует, что в соответствии со ст. 228, 229 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2012 г.. В данной Декларации налогоплательщик отразил доход в размере -ФИО9-., полученный от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по <адрес>, находившуюся в собственности менее 3-х лет, и заявил имущественный вычет по продаже в размере -ФИО9-. по п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В ходе камеральной налоговой проверки выявлено, что ФИО8 неправомерно завысил сумму имущественного налогового вычета в связи с продажей 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.. Постановлениями Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 г. № 5-П указано, что «Определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения подпунктов 1 и 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность – в соответствии с их долей (долями) собственности….По смыслу приведенной правовой позиции, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1000000 руб., каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена». Согласно Договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ., спорная квартира была продана за -ФИО10-.. Доход ФИО8 от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру составил -ФИО9-.. 1/2 доли в праве собственности на квартиру принадлежала ФИО8 на основании Свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ., зарегистрированного ДД.ММ.ГГГГ в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Таким образом, 1/2 доли в праве собственности на квартиру находилась в собственности менее трех лет, следовательно, размер имущественного налогового вычета составляет -ФИО10-. (-ФИО9- : 2). Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки установлено, что неправомерное применение налогоплательщиком имущественного налогового вычета привело к занижению налоговой базы на -ФИО10-., сумма доначисленного налога на доходы физических лиц за 2012 г. составила -ФИО10-.(-ФИО10- * 13%). По результатам проверки Инспекцией установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ сумме -ФИО10-.. Решение Инспекции обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Решением Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ оно оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения. Просит на основании указанного в удовлетворении заявленных требований ФИО8 отказать.
Выслушав доводы заявителя, исследовав письменные документы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ФИО8 по следующим основаниям.
В силу п.п 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
При этом, согласно абзацу 3 п.п. 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 и ФИО5", в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с ДД.ММ.ГГГГ) или доли (долей) в них и определил его основания, порядок предоставления и размер. При этом, в зависимости от направления движения соответствующего имущества по отношению к налогоплательщику - правообладателю данного имущества, различаются имущественный налоговый вычет, предоставляемый в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, и имущественный налоговый вычет, предоставляемый в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение жилья.
Для случаев продажи объектов жилой недвижимости п.п.1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает два способа расчета суммы имущественного налогового вычета в зависимости от продолжительности нахождения соответствующего объекта в собственности налогоплательщика. Если, например, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет (пяти лет - до 1 января 2005 года), то имущественный налоговый вычет составит сумму, полученную им в налоговом периоде от продажи этой квартиры, но не более 1 000 000 рублей. При более длительном сроке нахождения имущества в собственности налогоплательщика применяется второй способ расчета, согласно которому сумма имущественного налогового вычета признается равной сумме полученного от продажи имущества дохода. Это означает, что сумма полученного от продажи имущества дохода уменьшается на такую же сумму имущественного налогового вычета, т.е. от налогообложения освобождается весь доход.
Определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения п.п 1 и 2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность - в соответствии с их долей (долями) собственности.
В п.1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Жилищный кодекс Российской Федерации объектами жилищных прав признает жилые помещения, т.е. изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан, а именно отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (части 1 и 2 статьи 15), и относит к жилым помещениям жилой дом, часть жилого дома, квартиру, часть квартиры, комнату (часть 1 статьи 16). Следовательно, жилищное законодательство не рассматривает часть квартиры в качестве самостоятельного объекта жилищных отношений.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (пункты 1 – 4 статьи 244); участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества; при недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества (пункты 2 и 3 статьи 252); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, однако каждый участник общей долевой собственности вправе самостоятельно распорядиться своей долей в праве общей собственности с соблюдением правил о преимущественном праве покупки, которым обладают другие участники долевой собственности (статья 246); размер долей сособственников имеет значение для определения их имущественных отношений как при распределении доходов, полученных от использования имущества, находящегося в долевой собственности, так и при несении расходов по его содержанию (статьи 248 и 249). Из приведенных законоположений следует, что в Гражданском кодексе Российской Федерации под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.
По смыслу положений п.п. 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет). В данном подпункте помимо закрытого перечня жилой недвижимости, при продаже которой возникает право на имущественный налоговый вычет, содержится указание на возможность получения такого вычета при продаже "иного имущества" - в сумме, не превышающей 125 000 рублей, если "иное имущество" находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже "иного имущества", если оно находилось в собственности налогоплательщика три года и более.
Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.
Положение абзаца 4 п.п.1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", определяет, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, - в системной связи с положением абзаца 4 п.п. 2 п.1 той же статьи, согласно которому при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, и статьей 249 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов по общему имуществу, - означает, что оно подлежит применению при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности. При этом, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками этого имущества пропорционально долям участников в праве общей собственности. При реализации по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, положение абзаца 4 п.п.1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации применению не подлежит.
В случае такого выдела отношения общей долевой собственности прекращаются. Абзац 1 п.п.1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ, допускающий предоставление имущественного налогового вычета при продаже долей, в частности, в жилом доме или квартире, в системной связи с нормами гражданского и жилищного законодательства означает, что такой вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры.
Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае - объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.
Такой порядок, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уравнивает граждан - участников общей долевой собственности с гражданами - собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера; в противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу конституционных принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения.
По смыслу приведенной правовой позиции, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.
В ходе судебного разбирательства судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Пермского нотариального округа ФИО6 ФИО8 и <данные изъяты> ФИО7 были выданы Свидетельства о праве на наследство по закону.
Наследственной массой является трехкомнатная квартира, общей площадью -S- расположенная по <адрес>.
ФИО8 получил Свидетельство о государственной регистрации права собственности на указанный объект, согласно которого было удостоверено право заявленное на 1/2 доли в праве на указанный объект, (л.д. 15).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 и ФИО8 продали данную квартиру за -ФИО10-.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 представил в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми Декларацию по налогу на доходы физических лиц, (л.д. 16-17).
В данной Налоговой декларации ФИО8 отразил доход в размере -ФИО9-. полученный от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по <адрес>, находящуюся в собственности менее 3-х лет.
В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом было выявлено, что ФИО8 необоснованно заявил в своей Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за период 2012 г. имущественный налоговый вычет в сумме -ФИО9-., вследствие чего им же необоснованно занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2012 г. в сумме -ФИО9-., что отражено в Решение № от ДД.ММ.ГГГГ..
Решением ИФНС России по Свердловскому району г. Перми № от ДД.ММ.ГГГГ отказано в привлечении ФИО8 к налоговой ответственности п. 1 ст. 109 НК РФ, в связи с отсутствием события налогового нарушения, а также предложено ФИО8 уплатить налог на доходы физических лиц по сроку ДД.ММ.ГГГГ в сумме -ФИО10-., (л.д. 6-13).
Решением УФНС России по Пермскому краю по апелляционной жалобе ФИО8 от ДД.ММ.ГГГГ № вышеуказанное Решение ИФНС России по Свердловскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба ФИО8 – без удовлетворения, (л.д. 14).
Указанные обстоятельства побудили ФИО8 обратиться в суд с настоящим заявлением.
Исследовав все обстоятельства по делу, суд приходит к выводу о необоснованности исковых требований ФИО8 по следующим основаниям.
Как установлено в судебном заседании, собственность ФИО8 на реализованную квартиру была изначально определена в виде 1/2 доли в праве, то есть имело место общая долевая собственность. Указанная доля в праве собственности в натуре когда-либо ФИО8 не выделялась и выделенная доля в натуре объектом индивидуальной собственности не являлась. Данную квартиру, расположенную по <адрес>, имея на нее право общей долевой собственности, ФИО8 и ФИО7 реализовали именно как самостоятельный и единый объект права собственности. Следовательно, при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета ИФНС России по Свердловскому району г. Перми распределен между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, что соответствует нормам действующего законодательства.
Таким образом, при продаже доли (долей) в квартире, являющейся самостоятельным объектом договора купли-продажи и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется всем долевым собственникам в общей сумме, не превышающий 1000000 рублей.
При таких обстоятельствах постановленные ИФНС России по Свердловскому району г. Перми Решения являются законными и обоснованными и, следовательно, не подлежащими отмене.
На основании изложенного, а также руководствуясь ст.ст. 194 - 199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований ФИО8 о признании Решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Свердловскому району г. Перми об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также Решения по апелляционной жалобе незаконными; возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем предоставления имущественного налогового вычета, - отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд в течение месяца со дня изготовления мотивировочной части через Свердловский районный суд города Перми.
Судья: О.Г. Черепанова.
