Дело № 2-2368/2022
УИД 44RS0001-01-2022-002559-95
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
30 мая 2022 года г. Кострома
Свердловский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Шершневой М.А., при секретаре Кузнецовой А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Носкова Василия Чеславича к УФНС России по Костромской области о взыскании денежных средств,
УСТАНОВИЛ:
Носков В.Ч. обратился в суд с вышеуказанным иском к УФНС России по Костромской области о признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового инвестиционного вычета, возложении обязанности выплатить денежную сумму в счет налогового вычета, неполученную в связи со смертью. Свои требования мотивировал тем, что между Носковой А.В. и ПАО «Сбербанк» <дата> был заключен договор доверительного управления (с открытием и ведением индивидуального инвестиционного счета), <дата> Носкова А.В. умерла. При жизни в налоговый орган <дата> Носковой А.В. лично была предоставлена декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год на получение инвестиционного налогового вычета (в сумме 400000 руб.), камеральная налоговая проверка была завершена и сумма к возврату по результатам проверки подтверждена в размере 52000 руб. По заявлению от <дата>№ налоговым органом было отказано в возврате денежных средств в связи со смертью плательщика. В установленный срок истец, как супруг наследодателя, обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства, дети наследодателя Кудрявцев А.В., Брулёва Е.В. в установленном порядке отказались от наследства. Нотариусом Куколевской И.В. было открыто наследственное дело №, выданы свидетельства о праве на наследство по закону, в том числе свидетельство, подтверждающее право Носкова В.Ч. на наследство в виде суммы налога к возврату в размере 52000 руб. Сообщением налогового органа от <дата> истец уведомлен о принятом налоговым органом решении об отказе в возврате заявленной суммы, с указанием на то, что возврат излишне уплаченного налога наследникам умершего налогоплательщика может быть произведен только на основании решения суда, вступившего в законную силу. Реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период (что и было сделано Носковой А.В. в виде подачи декларации при жизни). Вместе с тем в выплате Носкову В.Ч. было отказано. Таким образом, ввиду отсутствия родителей и отказа детей от наследства, единственным наследником первой очереди является супруг Носковой А.В. – Носков В.Ч. На основании изложенного истец просит признать за собой право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового инвестиционного вычета в размере 52000 руб., возложить на ответчика обязанность выплатить истцу денежную сумму в счет налогового вычета, предоставленного ФИО14., <дата> г.р., умершей <дата>, и не полученную её в связи со смертью, взыскать с ответчика в пользу истца расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1760 руб.
В судебном заседании Носков В.Ч. исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в иске, полагал, что УФНС России по Костромской области обязано выплатить ему сумму налогового инвестиционного вычета, предоставленного Носковой А.В., не полученного ею в связи с её смертью. Право на указанные денежные средства в счет налогового вычета уже перешло к нему на основании свидетельства о праве на наследство по закону.
Представитель УФНС России по Костромской области на основании доверенности Нечаев А.Н. исковые требования полагал не подлежащими удовлетворению. Дополнительно пояснил, что сумму налогового вычета не оспаривает, вместе с тем, полагает, что право на получение инвестиционного налогового вычета неразрывно связано с личностью Носковой А.В., поскольку вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с наследованием, а потому у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследнику.
Третьи лица Кудрявцев А.В., Брулёва Е.В., извещённые о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебном заседании не участвуют, причина неявки не известна.
Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что Носкова Ангелина Васильевна являлась женой Носкова Василия Чеславича.
В связи с заключением договора доверительного управления и открытия индивидуального инвестиционного счета в ПАО «Сбербанк», Носкова А.В. обратилась в УФНС России по Костромской области за получением инвестиционного налогового вычета, представив налоговую декларацию с подтверждающими документами. Носковой А.В. была представлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год (дата предоставления <дата>), в которых был заявлен инвестиционный налоговой вычет на сумму 400000 руб.
Право на получение инвестиционного вычета наследодателя Носковой А.В. судом установлено и не оспаривалось представителем ответчика.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Носковой А.В. декларации подтверждено её право на инвестиционный налоговый вычет в соответствии со ст. 219.1 НК РФ и принято решение о предоставлении инвестиционного вычета на сумму 52000 руб.
Таким образом, по результатам камеральной проверки декларации к возврату подлежит сумма НДФЛ за 2020 год – 52000 руб.
<дата>ФИО13 умерла.
<дата> решением УФНС России по Костромской области № истцу отказано в возврате налога за 2020 год в связи со смертью налогоплательщика.
Согласно свидетельству о праве на наследство по закону <адрес> от <дата> наследником ФИО3 является ее муж Носков В.Ч. – истец по настоящему делу, который унаследовал сумму налога к возврату в размере 52000 руб., что подтверждается ответом УФНС по Костромской области от <дата>№.
<дата> Носков В.Ч. вновь обратился в УФНС России по Костромской области с заявлением о выплате налогового вычета наследнику налогоплательщика.
Решением УФНС России по Костромской области от <дата>№ Носкову В.Ч. было отказано в удовлетворении его заявления, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.
Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение инвестиционного налогового вычета.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 №БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.
Довод представителя ответчика о том, что право на получение инвестиционного налогового вычета неразрывно связано с личностью ФИО15., поскольку вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с наследованием, а потому у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследнику, является необоснованным, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследником налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
Кроме того, суд отмечает, что не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (то есть в 2021, и в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.
Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение инвестиционного налогового вычета.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику Носкову В.Ч. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).
Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу, в случае прижизненного волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение инвестиционного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.
Из материалов дела следует, что при жизни ФИО3 реализовала свое право на получение инвестиционного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам, налоговый вычет получен не был.
Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику ФИО3 – Носкову В.Ч., за которым следует признать право на денежную сумму налогового вычета в порядке наследования в размере 52000 руб.
При этом следует учесть, что сумма налога к возврату в размере 52000 руб. уже включена в состав наследства после смерти ФИО3, в связи с чем нотариусом Куколевской М.В. <дата> Носкову В.Ч. выдано свидетельство о праве на наследство по закону на указанную сумму налога.
Правовым последствием признания права Носкова В.Ч. на получение налогового вычета в данном случае будет являться принятие решения налоговым органом о возврате денежных средств 52000 руб. в пользу Носкова В.Ч.
В связи с указанным, суд полагает возможным принять решение в рамках заявленных истцом требований, возложив на УФНС России по Костромской области обязанность возвратить в пользу Носкова В.Ч. сумму налогового вычета после смерти ФИО3 в размере 52000 рублей.
Также, истцом заявлено требование о взыскании судебных расходов по уплате госпошлины в размере 1760 руб., подтвержденных документально.
В соответствии со ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 ГПК РФ.
В данном случае, по мнению суда, удовлетворение исковых требований истца обусловлено фактом нарушения его прав ответчиком.
Так, несмотря на включение нотариусом суммы налога, подлежащего возврату, в размере 52000 руб. в состав наследственной массы ФИО3; наличия свидетельства о праве на наследство по закону, подтверждающего право Носкова В.Ч. на указанные денежные средства; вопреки разъяснениям, содержащимся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 №БВ-4-7/5648, ответчиком в выплате денежных средств Носкову В.Ч. отказано.
Поскольку требования истца удовлетворены в полном объеме, с ответчика в пользу истца подлежит взысканию уплаченная при подаче искового заявления государственная пошлина в размере 1760 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Носкова Василия Чеславича удовлетворить.
Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области обязанность выплатить в пользу Носкова Василия Чеславича невыплаченную сумму инвестиционного налогового вычета, предоставленного ФИО3 за 2020 год и не полученного ею в связи со смертью, в размере 52000 руб.
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области в пользу Носкова Василия Чеславича расходы по оплате государственной пошлины в размере 1760 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его изготовления в окончательной форме в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г. Костромы.
Судья М.А. Шершнева
