Дело № 2-1621/2020
44RS0001-01-2020-000396-53
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 июня 2020 года г. Кострома
Свердловский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Тележкиной О.Д. при секретаре Столбушкиной И.А. с участием истца Морозовой А.Н., представителя истца Афанасьева А.П., представителя ответчика ГУ – Управление Пенсионного фонда России в г. Костроме Кунгурцевой О.С., представителя ответчика ГУ – Отделение Пенсионного фонда России по Костромской области Константиновой П.В., представителя третьего лица Инспекции ФНС России по г. Костроме Федулова М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Морозовой А.Н. к Отделению Пенсионного фонда России по Костромской области, Управлению Пенсионного фонда России в г. Костроме о возврате излишне уплаченных страховых взносов,
УСТАНОВИЛ:
Морозова А.Н. обратилась в Свердловский районный суд г. Костромы с настоящим иском. В обоснование заявленных требований указала, что является единственным наследником умершего мужа – М.И.А., который с 90-х годов и по день смерти осуществлял предпринимательскую деятельность, имел статус ИП. После открытия наследства выяснилось, что ИП М.И.А. в период с 2016 по 2017 год излишне уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии (по расчетным периодам до <дата>), на общую сумму 117007,02 рублей. Расчет производился исходя из дохода предпринимателя без учета расходов (предприниматель применял ЕНВД и УСНО). В наследство истец вступила в полном объеме всех прав в мае 2019 года. Истцом <дата> подано заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, в связи с излишней уплатой взносов за расчетные периоды 2014, 2015 год в размере 1% от дохода, превышающего 300000 рублей, без учета расходов в эти периоды деятельности. Согласно уведомлению о принятом решении об отказе в возврате сумм, излишне уплаченных денежных средств от <дата>№, в возврате излишне уплаченных сумм отказано исключительно по мотиву отсутствия в свидетельствах о праве на наследство указания на данные суммы. Истец полагает, что данный отказ является незаконным, просила суд признать недействительным решение от <дата>№, обязать ИФНС России по г. Костроме возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 117007,02 рублей, взыскать с ответчика расходы по оплате госпошлины в сумме 300 рублей. Заявленные требования мотивированы положениями Федерального закона от <дата> №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Постановление Конституционного Суда РФ от <дата>№-П, ст.ст. 9, 44 НК РФ, ст.ст. 1110, 1153 ГК РФ.
К участию в деле в качестве соответчика привлечено Отделение Пенсионного фонда России по Костромской области.
В ходе рассмотрения дел истец требования уточнила, просила признать недействительным решение ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ в г. Костроме Костромской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов № от <дата>. Обязать ответчиков в течение 10 рабочих дней со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате в пользу истца сумм излишне уплаченных ИП М.И.А. (ОГРНИП №) страховых взносов в сумме 117007,02 рублей и направить указанное решение для исполнения в адрес третьего лица. Взыскать с ответчиков в пользу истца расходы по оплате государственной пошлины.
В судебном заседании истец Морозова А.Н., её представитель Афанасьев А.П. исковые требования поддержали в уточненном виде. Пояснили, что ранее <дата> истец не обращалась в орган Пенсионного фонда РФ в связи с длительным оформлением наследства, свидетельство о праве на наследство получила только в мае 2019 года, ранее не могла подтвердить права единственного наследника.
Представитель ответчика УПФР в г. Костроме Костромской области Кунгурцева О.С. исковые требования не признала.
Представитель ответчика Отделения Пенсионного фонда России по Костромской области Константинова П.В. исковые требования не признала. Пояснила, что возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды до <дата> осуществляется Отделением. Имеющуюся сумму переплаты страховых взносов ИП М.И.А. за периоды 2014-2015 г.г. 117007,02 руб. не оспаривает, расчет переплаты производился сотрудниками пенсионных органов. Полагала, что в отсутствие личного обращения плательщика страховых взносов право на возврат излишне уплаченной суммы не переходит по наследству. Кроме того, и на дату смерти М.И.А., и на дату обращения истца в отношении части заявленной суммы был пропущен 3-годичный срок обращения о возврате с момента уплаты страховых взносов.
Представитель третьего лица ИФНС России по г. Костроме Федулов М.С. полагал исковые требования не подлежащими удовлетворению. В отзыве на исковое заявление начальником инспекции Ш. указано, что при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует учитывать расходы, понесенные им на осуществление предпринимательской деятельности. Указанный вывод подразумевает, что в наследственную массу, оставшуюся после смерти <дата>М.И.А. входит, в том числе, право на возврат наследникам умершего налогоплательщика излишне уплаченных за расчетные периоды 2014, 2015 гг. сумм страховых взносов. ИФНС России по г. Костроме, рассмотрев заявление Морозовой А.Н., считает доводы истца необоснованными. Согласно абз. 1 п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Исходя из п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Абзацем 1 пункта 14 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и п.п. 1 и 2 ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. Законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам). Из смысла ст. 44, 45, 78 НК РФ следует, что правом на возврат излишне уплаченного налога (страхового взноса) обладает непосредственно налогоплательщик. В соответствии с абз. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. Именно налогоплательщики (плательщики страховых взносов), согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов. Пунктом 1 ст. 1142 ГК РФ предусмотрено, что наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов (страховых взносов), неразрывно связаны с его личностью. Федеральным законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» также не допускается переход статуса индивидуального предпринимателя от одного лица к другому. Пунктом 2 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ предусмотрено, что статус индивидуального предпринимателя прекращается с его смертью. Следовательно, по мнению инспекции, наследование статуса индивидуального предпринимателя, а также его процессуальных прав и обязанностей, в том числе права на возврат излишне уплаченного налога (страхового взноса), не допускается. Согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В силу ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В п. 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом п. 33 указанного Постановления Пленума, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок. Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 №173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма п. 8 ст. 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный ст. 196 ГК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным. Поскольку в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с <дата> (ч. 6 ст. 125 Конституции Российской Федерации). Таким образом, моментом, когда ИП М.И.А. узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты страхового взноса является <дата>. Следовательно, предприниматель мог обратиться с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного страхового взноса до <дата>. Вместе с тем, из материалов дела следует, что предприниматель скончался <дата> и до момента смерти ни в налоговый орган с заявлением о возврате, ни в орган Пенсионного фонда с заявлением о признании действий по излишнему взысканию страховых взносов либо с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов не обращался, то есть действия, которые были связаны с личностью плательщика страховых взносов в виде обращения за получением спорной суммы им не были совершены. Поскольку в рассматриваемой ситуации указанное обращение ИП М.И.А. не имело место, то, в силу того, что получение либо неполучение возврата излишне взысканных (оплаченных) сумм страхового взноса, связано исключительно с правом плательщика на обращение в орган Пенсионного фонда, тесно связано с личностью гражданина, наследник право на обращение за получением излишне взысканных (оплаченных) сумм страхового взноса не приобрел.
Выслушав стороны, изучив материалы гражданского дела, суд приходит к следующим выводам.
Действовавший до 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования» осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование возлагал на органы Пенсионного фонда РФ (ч. 1 ст. 3).
В п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Закона №212-ФЗ.
Статьей 26 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пени и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей (ч. 1).
Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (ч. 2).
Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (ч. 3).
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно. Положение, предусмотренное настоящей частью, не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменное заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (ч. 6).
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления (ч. 11).
Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (ч. 14).
С 01.01.2017 Федеральный закон №212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».
Согласно ст. 21 Закона №250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 1).
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (ч. 3).
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ч. 4).
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 1).
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 1.1).
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п. 3).
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6).
Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (п. 6.1).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 7).
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8).
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14).
Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
Указанное постановление опубликовано на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 02.12.2016.
Согласно разъяснениям, содержащимся в письме ГУ ПФ РФ от 21.12.2016 «Об организации работы по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств с 01.01.2017», согласно ст. 21 Федерального закона №250-ФЗ, территориальные органы ПФ РФ принимают решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. Рассмотрение и подготовку предложений по вопросам, связанным с принятием решений о возможности проведения возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также взносов, пеней и штрафов на дополнительное социальное обеспечение осуществляет комиссия по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образуемая Отделением ПФ РФ. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 принимается Отделением ПФ РФ на основании протокола комиссии в течение 10 рабочих дней. Принятые решения о возврате Отделение ПФ РФ в срок не позднее одного рабочего дня после их принятия направляет в Управление ФНС России.
Судом установлено, что ИП М.И.А. (ОГРНИП №) состоял на учете в ИФНС России по г. Костроме в качестве индивидуального предпринимателя в период с <дата> по <дата>, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от <дата>.
М.И.А. умер <дата>, после его смерти у нотариуса М. заведено наследственное дело №.
Согласно информации нотариуса М. от <дата>, от <дата> наследниками М.И.А. являются – супруга Морозова А.Н., сын М., дочь М., мать М.
Свидетельство о праве на наследство по закону от <дата>, от <дата> выдано супруге Морозовой А.Н. Сын М., дочь М., мать М. отказались от наследства в пользу Морозовой А.Н.
Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от <дата> №№, Морозовой А.Н. передано следующее наследственное имущество М.И.А.: ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №; ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение № по адресу: <адрес>; ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение № по адресу: <адрес>.
Морозовой А.Н. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от <дата> №№ передано также наследственное имущество М.И.А. в виде земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый №; нежилого здания по адресу: <адрес>, кадастровый №.
От имени ИП М.И.А.<дата> в ГУ УПФР в г. Костроме Костромской области поступила претензия (дата входящего номера <дата> указана на заявлении ошибочно), в которой указано, что в июле 2019 года подано заявление о перерасчете страховых взносов, уплаченных за периоды до <дата>, до настоящего времени решение не принято. Просил предоставить решение о перерасчете страховых взносов, уплаченных за периоды до <дата>. Указанное заявление не содержит подписи ИП М.И.А., заверено его печатью, имеется указание на контактное лицо – К.
Согласно ответу УПФР в г. Костроме Костромской области от <дата> на претензию, информация в отношении умершего М.И.А. может быть предоставлена только наследникам либо их представителям при наличии документов, подтверждающих их права.
Морозова А.Н. <дата> обратилась в УПФР в г. Костроме Костромской области с заявлением о возврате излишне уплаченных ИП М.И.А. страховых взносов, пеней и штрафов по расчетным периодам, истекшим до <дата>, в размере 117007,02 рублей.
В адрес Морозовой А.Н. направлено уведомление ГУ УПФР в г. Костроме Костромской области от <дата>№, из которого следует, что решением ГУ ОПФР по Костромской области от <дата>№ отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов на основании отсутствия в представленном пакете документов свидетельства о праве на наследство в отношении излишне уплаченных платежей в органы ПФР.
Согласно служебной записке начальника отдела взаимодействия со страхователями УПРФ от <дата>, на основании информации ИФНС России по г. Костроме о доходах ИП М.И.А. Управлением ПФР произведен перерасчет по страховым взносам за 2014-2015 г.г., по результатам камеральной проверки выявлена переплата на общую сумму 117007,02 руб.
Согласно служебной записке начальника отдела взаимодействия со страхователями УПРФ от <дата>, сумма переплаты в пределах трехгодичного срока возврата излишне уплаченных страховых взносов составила на дату смерти М.И.А.<дата> – 102990,64 рублей, на <дата> (дату подачи заявления на перерасчет) и <дата> (дату подачи заявления Морозовой А.Н. на возврат) – 46018,98 рублей.
В соответствии со ст. 8 НК РФ, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Исходя из смысла приведенных правовых норм, сумма переплаты по налогу (страховому взносу) не является законно установленным обязательным платежом, подлежащим зачислению в тот или иной бюджет, является имуществом плательщика, ошибочно переданным государству в лице уполномоченных органов, и подлежащим возврату последнему.
Право на возврат излишне суммы излишне уплаченных страховых взносов носит имущественный характер и не связано с личностью плательщика.
В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или другой сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.
Ограничений относительно включения в состав наследства имущественного права требования возврата излишне уплаченных страховых взносов действующее законодательство не предусматривает.
Таки образом, случае смерти налогоплательщика право требования возврата суммы произведенной им переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу, и наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу (страховому взносу).
Факт наличия у умершего налогоплательщика М.И.А. переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 117007,02 рублей стороной ответчика не оспаривается.
Оценивая доводы стороны ответчика о пропуске истцом срока за обращением с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд учитывает следующее.
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О, ст. 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9). Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что налогоплательщик вправе в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 199 ГК РФ, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
В силу п. п. 1, 2 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Согласно ст. 201 ГК РФ перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
Из разъяснений, изложенных в п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм ГК РФ об исковой давности», следует, что по смыслу статьи 201 ГК РФ переход прав в порядке универсального или сингулярного правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица, переход права собственности на вещь, уступка права требования и пр.), а также передача полномочий одного органа публично-правового образования другому органу не влияют на начало течения срока исковой давности и порядок его исчисления.
В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 202 ГК РФ если стороны прибегли к предусмотренной законом процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т.п.), течение срока исковой давности приостанавливается на срок, установленный законом для проведения такой процедуры, а при отсутствии такого срока - на шесть месяцев со дня начала соответствующей процедуры. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления течения срока исковой давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока исковой давности, если она составляет менее шести месяцев, удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, до срока исковой давности.
Суд считает, что плательщику страховых взносов М.И.А. должно было стать известно о возникшей переплате страховых взносов с момента опубликования постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П, которым изменена практика расчета страховых взносов по сравнению с ранее применяемой – <дата>.
Поскольку в пределах трехгодичного срока исковой давности истец <дата> обратилась в пенсионный орган с заявлением о возврате переплаты по страховых взносам в административном порядке и ей было в этом отказано <дата>, с момента отказа срок исковой давности продлен на шесть месяцев до <дата>. Истец обратилась в суд с настоящим иском <дата> – в пределах срока исковой давности по заявленным требованиям.
При таких обстоятельствах суд находит исковые требования Морозовой А.Н. обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме, с учетом приведенных разъяснений ПФР на Отделение ПФ РФ по Костромской области следует возложить обязанность вынести решение о возврате Морозовой А.Н. суммы излишне уплаченных страховых взносов М.И.А.
В соответствии со ст. 206 ГПК РФ при принятии решения суда, обязывающего ответчика совершить определенные действия, не связанные с передачей имущества или денежных сумм, суд в том же решении может указать, что, если ответчик не исполнит решение в течение установленного срока, истец вправе совершить эти действия за счет ответчика с взысканием с него необходимых расходов (ч. 1). В случае, если указанные действия могут быть совершены только ответчиком, суд устанавливает в решении срок, в течение которого решение суда должно быть исполнено (ч. 2).
Суд находит возможным установить Отделению Пенсионного фонда России по Костромской десятидневный срок со дня вступления настоящего решения суда в законную силу для принятия решения о возврате Морозовой А.Н. излишне уплаченных страховых взносов индивидуальным предпринимателем М.И.А. в сумме 117007,02 рублей и направления данного решения для исполнения в Инспекцию ФНС России по г. Костроме.
Согласно ч. 1 ст. 98 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ч. 1 ст. 88 ГПК РФ).
Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 №1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» в случае изменения размера исковых требований после возбуждения производства по делу при пропорциональном распределении судебных издержек следует исходить из размера требований, поддерживаемых истцом на момент принятия решения по делу.
В соответствии со ст. 93 ГПК РФ основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой.
Поскольку уточненные истцом в ходе рассмотрения дела требования о возложении обязанности носят неимущественные характер, удовлетворены в полном объеме, с ответчика в пользу истца подлежит взысканию государственная пошлины в размере 300 рублей.
Государственная пошлина в размере 3240,14 рублей подлежит возврату истцу, как излишне уплаченная.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Морозовой А.Н. удовлетворить.
Признать незаконным решение Отделения Пенсионного фонда России по Костромской области от <дата>№ об отказе в возврате Морозовой А.Н. излишне уплаченных страховых взносов.
Обязать Отделение Пенсионного фонда России по Костромской области в течение 10 рабочих дней со дня вступления настоящего решения суда в законную силу принять решение о возврате Морозовой А.Н. излишне уплаченных страховых взносов индивидуальным предпринимателем М.И.А. (ОГРНИП №) в сумме 117007 рублей 02 копейки и направить данное решение для исполнения в Инспекцию ФНС России по г. Костроме.
Взыскать с Отделения Пенсионного фонда России по Костромской области в пользу Морозовой А.Н. расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.
Вернуть Морозовой А.Н. излишне уплаченную государственную пошлину 3240 рублей 14 копеек.
Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г. Костромы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья О.Д. Тележкина
