Дело № 2-573/2014
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
25 марта 2014 года
Свердловский районный суд города Костромы в составе
председательствующего судьи Скрябиной О.Г.,
при секретаре Гаврилович С.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Фоминой Валентины Васильевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Костромской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налога на доходы, обязании возвратить излишне оплаченный налог,
У С Т А Н О В И Л:
Фомина В.В. обратилась в суд с исковым заявлением, просила признать недействительным Решение МИФНС №7 по Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ. №; признать недействительным доначисление Фоминой Валентине Васильевне налога на доходы за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей; обязать ответчика - МИФНС №7 по КО возвратить мне излишне оплаченный налог в сумме <данные изъяты> рублей. Свои требования истец мотивировала тем, что считает, что на доход от реализации ею в ДД.ММ.ГГГГ году <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» по рассмотрению ее декларации формы НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ., ей МИФНС №7 по КО Решением от ДД.ММ.ГГГГ. № после рассмотрения налоговых материалов (без ее присутствия) ДД.ММ.ГГГГ. в МИФНС №7 ( решение взято лично в МИФНС №7 ее представителем- Фоминым Ю.К. ДД.ММ.ГГГГг.) и Решением УФНС по КО от ДД.ММ.ГГГГ. № С налог к оплате начислен неправомерно, с завышением суммы налога в размере <данные изъяты> рублей. Она в ДД.ММ.ГГГГ осуществила предъявление по требованию выкупа акций, в связи с реорганизацией организаций по форме присоединения ОАО «<данные изъяты>» к ОАО «<данные изъяты>», <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» по цене <данные изъяты> рублей за акцию, предложенной советом директоров ОАО «<данные изъяты>», исходя из заключения цены акции по отчету от ООО « <данные изъяты>». Общая сумма полученного дохода с выкупом акций Обществом у нее составила: <данные изъяты> рублей (<данные изъяты>* <данные изъяты>). Расходы по НДФЛ составили <данные изъяты> рублей, или <данные изъяты> рубль на каждую акцию ОАО «<данные изъяты>». Налогооблагаемая база <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> - <данные изъяты> ). Налог в 13% от налогооблагаемой базы к уплате : <данные изъяты> рублей ( <данные изъяты> * 0,13). От МИФНС №7 по КО по результатам камеральной налоговой проверки ее декларации о доходах от ДД.ММ.ГГГГ. в Акте и решении МИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение о доначислении налога в сумме <данные изъяты> рублей. Декларация на доходы за ДД.ММ.ГГГГ. подана в МИФНС №7 - ДД.ММ.ГГГГ. Акт налоговой проверки инспекцией № числится от - ДД.ММ.ГГГГ.ДД.ММ.ГГГГг. она, не имея от инспекции Акта налоговой проверки и платежного поручения на оплату налога, оплатила налог в сумме <данные изъяты> рублей, в сумме налога ею обсчитанного в НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГг. в крайний день оплаты налога по доходам за ДД.ММ.ГГГГ., не имея от МИФНС №7 ни Акта, ни платежного поручения, в счет предстоящего налога, принимая расходы в налоговой базе в <данные изъяты> рублей, что позволяло избежать штрафные санкции при любом налогообложении дохода от МИФНС№7 по КО., она оплатила сумму в размере : <данные изъяты> рублей. Данная сумма, с ранее оплаченной суммой налога по расчету в декларации ДД.ММ.ГГГГ., - составила <данные изъяты> рублей ( <данные изъяты> + <данные изъяты> ), или 13 % от стоимости продажи ( 0,13 * <данные изъяты>), но без учета расходов в налоговой базе. Сумма оплаты: <данные изъяты> рублей - это сумма переплаты по отношению к сумме оплаты налога по НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ., рассчитанного истцом. То есть данная сумма <данные изъяты> рублей, в случае документального подтверждения исчисленного налога в декларации, является излишне оплаченной суммой и подлежит ей возврату. Акт налоговой проверки моей декларации о доходах за ДД.ММ.ГГГГ. и уведомление о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации на доходы физических лиц ( форма 3- НДФЛ) ДД.ММ.ГГГГ на ДД.ММ.ГГГГ. получены были только ДД.ММ.ГГГГ., а ДД.ММ.ГГГГ она получила письмо от МИФНС №7 с приглашением Акт налоговой проверки моей НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ получить в МИФНС №7 в августе -ДД.ММ.ГГГГ. А платить налог требуется до ДД.ММ.ГГГГ. Такие действия инспекции по КО невозможно объяснить нормами срока налоговой проверки в Кодексе по п.2 ст. 6.1., п.2 ст. 88, абз.1 п.5 ст. 6.1, п7ст. 6.1НКРФ. Продление трехмесячного срока камеральной налоговой проверки Налоговым кодексом не предусмотрено, на это указывает Минфин РФ в письмах от 18.02 2009г. № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008г. № 03-02-07/1-471. Решение МИФНС №7 № от ДД.ММ.ГГГГ. было принято по результату рассмотрения налоговых материалов ДД.ММ.ГГГГ. без ее присутствия на комиссии. Отмечает, что от инспекции не было ни одного платежного поручения на оплату налога по результату налоговой проверки ее декларации на доход за ДД.ММ.ГГГГ.- ни по частям, ни в целом. Полагает, что нарушен регламент предоставления налогоплательщику суммы исчисленного налога к оплате. То есть, не заплати она по личной инициативе налог ДД.ММ.ГГГГ. под 13% от стоимости продажи, действиями инспекции она -налогоплательщик по изложенному была бы подведена под штрафные санкции. Реализованные акции ОАО «<данные изъяты>»в ДД.ММ.ГГГГ в количестве <данные изъяты> штук получены ею в результате мены на ее акции ОАО «<данные изъяты>» по договору мены от ДД.ММ.ГГГГ. №. Общество - ОАО «<данные изъяты>» учреждено ДД.ММ.ГГГГ. с оплатой его уставного капитала рыночной стоимостью акций шести ОАО, в том числе акций ОАО «<данные изъяты>», принадлежащих ОАО РАО «<данные изъяты>». В соответствии с распоряжением ОАО РАО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ № рыночная стоимость <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» ( 51 % от уставного капитала), внесенных в оплату уставного капитала при учреждении ОАО «<данные изъяты>» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. составила <данные изъяты> рублей.( предоставляю в суд Письмо ОАО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ № Е.А. Каманину). В уставной капитале ОАО «<данные изъяты>» на момент учреждения ОАО «<данные изъяты>» было <данные изъяты> акций с номинальной стоимостью акции <данные изъяты> копеек. Она в ОАО «<данные изъяты>» на лицевом счету в реестре акционеров в Регистраторе имела перед предложением мены на акции ОАО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> акций. Обмен акциями по договору мены был предложен акционерам шести ОАО, в том числе ОАО «<данные изъяты>», в соответствии с решением Общего собрания акционеров ОАО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГг. в сроки проведения с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. Предлагаемая сделка мены акций исходила из соотношения рыночной цены акции каждой из сторон на момент сделки. Определение цены, денежной оценки, акции ОАО «<данные изъяты>» для целей оплаты акций ОАО «<данные изъяты>» при мене акций по договору мены и цены размещения акции ОАО «<данные изъяты>» на момент мены были определены Решением Совета директоров ОАО «<данные изъяты>» с привлечением независимого оценщика. Выписка из протокола № заседания Совета директоров ОАО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ, показывает, что по результатом данного заседания явилось решение : Определить цену размещения одной дополнительной обыкновенной именной акции ОАО «<данные изъяты>» в размере <данные изъяты>. Определить цену <данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>», вносимых в оплату дополнительных обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>» на общую сумму <данные изъяты>, с учетом отчета независимого оценщика «Консорциума оценочных компаний в составе ЗАО «Российская оценка». ООО «Консалтинговая группа «Эксперт». Определить, что в оплату одной обыкновенной именной акции ОАО «<данные изъяты>» принимается <данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>». ДД.ММ.ГГГГг. Общее собрание акционеров ОАО «<данные изъяты>» определило количество и номинальную стоимость объявленных акций путем размещения в уставном капитале акций по закрытой подписке. Предельный размер объявленных акций ОАО «<данные изъяты>» определен в количестве <данные изъяты> акций с номинальной стоимостью <данные изъяты> рубль - акция. Общим собранием акционеров ОАО «<данные изъяты>» была установлен цена размещения одной акции ОАО «<данные изъяты>» в <данные изъяты> и установлено что в оплату одной обыкновенной именной акции ОАО «<данные изъяты>» принимается <данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>». ДД.ММ.ГГГГ Совет директоров ОАО «<данные изъяты>» утверждает проспект ценных бумаг и Решение о дополнительном выпуске эмиссионных ценных бумаг в количестве <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» номинальной стоимостью <данные изъяты> рубль. ДД.ММ.ГГГГ ФСФР России осуществила государственную регистрацию акций дополнительной эмиссии в количестве <данные изъяты> акций и одновременно проспект ценных бумаг ОАО «<данные изъяты>». ДД.ММ.ГГГГ ФСФР России зарегистрировала отчет об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг (после проведенного обмена акциями) с размещением <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» То есть в обмене приняли участие более <данные изъяты>% акций сторон сделки из имевшихся к мене. А в ОАО «<данные изъяты>» не прошли обмен из <данные изъяты> акции всего <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>», то есть по договору мены были обменены <данные изъяты>% акций ОАО «<данные изъяты>». Все действия Совета директоров ОАО «<данные изъяты>» в определении цены сделки при мене акций по договору мены на рыночной основе полностью соответствуют действующему законодательству по обращению с ценными бумагами, а именно ст.ст. 34,36,38, 77 ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 77 НК РФ. Расходы акционеров ОАО «<данные изъяты>», определенные договором мены, на приобретение одной акции ОАО «<данные изъяты>», составили сумму <данные изъяты> рубль. Сделка мены акциями по договору мены в их случае - равноценная рыночная добровольная сделка, сделка без образования какого либо дохода под налогообложение ни у одной стороны. Стороны равноценно обменялись товарами - долями акций в уставных капиталах обществ, Налог оплачиваться при том не должен. Акционеры ОАО «<данные изъяты>» перед обменом акциями имели четкую информацию о рыночном обосновании цены сделки мены, о справедливости коэффициента мены, равного <данные изъяты> в договоре мены. Данные о предстоящем обмене были на сайте ОАО РАО «<данные изъяты>», где можно было получить данные об отчетах независимых оценщиков по оценке акций у сторон сделки -мены акциями, а также в предоставленных акционерам материалах об обмене акциями : « Предложение в отношении обмена акций ОАО «<данные изъяты>» на акции дополнительной эмиссии ОАО «<данные изъяты>», «Памятка акционеру, желающему обменять принадлежащие ему акции ОАО «<данные изъяты>» на акции дополнительной эмиссии ОАО «<данные изъяты>». И достаточно широко освещен процесс обмена акциями сторон в газете при ОАО «<данные изъяты>» №, ДД.ММ.ГГГГ. Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, включая акции, установлен статьей 214.1 НК РФ. Но порядка налогообложения дохода от продажи акций, полученных при мене акций по договору мены, в статье 214.1 НК РФ, определяющей особенности определения налоговой базы на доходы по операциям с ценными бумагами нет.Кроме того, ст.214.1 НКРФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, при мене ценных бумаг не применяется, поскольку особенности определения налоговой базы в части доходов, полученных в натуральной форме и в форме материальной выгоды, установлены соответственно, ст.ст.211, 212 НКРФ. При этом п.1 ст. 214.1 НК РФ содержит закрытый перечень операций, на которые данная статья распространяет свое действие. Мена ценными бумагами в этот перечень не включена. Согласно ч.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика ( плательщика сборов).» Это доказывается и самим порядком прохождения у сторон обмена акций по договору мены. Фомина В.В., ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с согласием сторон и по п. 1.1 Договора № передала с подписанием данного договора в 2-х экземплярах, с оформлением передаточного распоряжения на перевод акций ОАО «<данные изъяты>» и Анкеты зарегистрированного лица, как акционера ОАО «<данные изъяты>» для открытия лицевого счета в реестре акционеров ОАО «<данные изъяты>», уполномоченному представителю ОАО «<данные изъяты>» в собственность ОАО «<данные изъяты>» <данные изъяты> ОАО «<данные изъяты>» номинальной стоимостью <данные изъяты> копеек- акция, выпуска ценных бумаг с государственным номером регистрации №. В соответствии с п. 2.1.2. Договора ОАО «<данные изъяты>» приняло на себя обязательство : не позднее ДД.ММ.ГГГГг. передать данное передаточное распоряжение Регистратору ( ОАО «<данные изъяты>» ) для внесения записи в реестр акционеров ОАО «<данные изъяты>» о переходе права собственности на акции к ОАО «<данные изъяты>». По п.2.2.1. ОАО «<данные изъяты>» не позднее ДД.ММ.ГГГГ. направляет Регистратору распоряжение на списание акций ОАО «<данные изъяты>» с эмиссионного счета ОАО «<данные изъяты>» и обеспечивает зачисление их на лицевой счет Акционера в реестре ОАО «<данные изъяты>». Ей в обмен на ее <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» в собственность на лицевой счет в реестре акционеров ОАО «<данные изъяты>» Регистратором начислено <данные изъяты> акции ОАО «<данные изъяты>» с номинальной стоимостью <данные изъяты> рубль -акция. Стоимость ее расходов на приобретение данного пакета акций, определенная договором мены, как доказано выше, составила из расчета <данные изъяты> рубль на каждую акцию ОАО «<данные изъяты>», сумму <данные изъяты> рублей. В равноценной сделке мены она, как продавец, по цене, определенной договором, продала свою долю акций в уставном капитале ОАО «<данные изъяты>», и как покупатель, купила по этой же цене долю акций в уставном капитале ОАО «<данные изъяты>». То есть ее равноценная сделка полностью соответствует рыночной форме мены товарами по ст. 567 ГК РФ.При запросе мужа, Фомина Ю.К., в Минфин Р.Ф., с просьбой с позиции статьи ГК РФ № 567, Письма Минфина Р.Ф. от 13.09.2011г. № 03-04-05/ 4- 657 и определения Верховного суда Р.Ф. от 18 августа 2010г.№ 5 В 10-66 дать пояснение по определению расходов при продаже акций общества, полученных по договору мены в обмен на акции другого общества, Минфин РФ письмом от 20.11.2013г. № 03-04-05/50023 разъясняет: «Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от ДД.ММ.ГГГГ. по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при продаже ценных бумаг, ранее полученных по договору мены или в результате конвертации при присоединении организации, и в соответствии со статьей 34г Налогового кодекса Российской Федерации ( далее - Кодекс) разъясняет следующее: - При продаже акций одной организации, полученных по договору мены в обмен на акции другой организации, в качестве расходов по приобретению ценных бумаг учитывается стоимость акций, определенная в договоре мены.». В соответствии с нормами действующего законодательства ею документально доказаны расходы на приобретение <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» с номинальной стоимостью <данные изъяты> рубль и ценой размещения <данные изъяты> - акция, полученных при передаче в обмен на них <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» после их денежной оценки по Решению от Совета директоров от ДД.ММ.ГГГГ с учетом отчета независимого оценщика и вносимых при мене акций в качестве оплаты <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>». Из полученных при мене по договору мены <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» мной в ДД.ММ.ГГГГ году реализовано <данные изъяты> акции по цене реализации <данные изъяты> рублей за акцию, на общую сумму <данные изъяты> рублей. При этом расходы в доходе составили <данные изъяты> рублей. Налоговая база отсюда <данные изъяты> рублей и налог к оплате в размере 13% : <данные изъяты> рублей., что соответствует сумме исчисленного налога в ее НДФЛ по доходам от реализации акций ОАО «<данные изъяты>» ею в ДД.ММ.ГГГГ. Сумма переплаты налога, как излишне оплаченная сумма, составила <данные изъяты> рублей. Сделка мены акциями по договору мены прошла ДД.ММ.ГГГГ, то есть акционеры ОАО «<данные изъяты>» ( около <данные изъяты> % акций от УК Общества), которые в силу каких то причин не смогли или не захотели провести обмен своих акций на акции ОАО «<данные изъяты>», были участниками конвертации своих акций в акции ОАО «<данные изъяты>» на дату завершения реорганизации ДД.ММ.ГГГГ. по условиям конвертации Договора о присоединении шести ОАО, в том числе и ОАО «<данные изъяты>» к ОАО «<данные изъяты>», утвержденного на Внеочередном Общем собрании акционеров ОАО «<данные изъяты>» ДД.ММ.ГГГГ. На BOCA ОАО «<данные изъяты>» ДД.ММ.ГГГГ ( протокол № от ДД.ММ.ГГГГ) было принято решение : о реорганизации ОАО «<данные изъяты>» по форме - присоединение К ОАО «<данные изъяты>». Об утверждении договора о присоединении ОАО «<данные изъяты>» к ОАО «<данные изъяты>» Об утверждения передаточного акта. Об увеличении уставного капитала ОАО «<данные изъяты>» путем увеличения номинальной стоимости акций с <данные изъяты> копеек до <данные изъяты> рублей - акция. Истец на эту дату с оформлением ДД.ММ.ГГГГ. договора мены № и передаточного распоряжения на передачу всех моих <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» в собственность ОАО «<данные изъяты>» не была акционером ОАО «<данные изъяты>» и юридически не могла принимать участие в принятии решений в BOCA Общества ДД.ММ.ГГГГ., и ко ВСЕМ принятым выше перечисленным решениям акционерами ОАО «<данные изъяты>» на их общем собрании, включая процесс реорганизации организаций, не имею НИ КАКОГО отношения. Переданные ею при мене акции ОАО «<данные изъяты>» в собственность ОАО «<данные изъяты>» при начислении ей акций ОАО «<данные изъяты>» не были погашены, а прошли погашение на дату завершения реорганизации, то есть, после увеличения номинальной стоимости акции до <данные изъяты> рублей с регистрацией выпуска ДД.ММ.ГГГГ. и размещением его по отчету ДД.ММ.ГГГГ по №. Ее <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» не конвертировались в акции ОАО «<данные изъяты>» на условиях договора о присоединении, утвержденного ДД.ММ.ГГГГ. на Общем собрании акционеров ОАО «<данные изъяты>», так как она не была уже на эту дату акционером ОАО «<данные изъяты>». Ее реализованные <данные изъяты> акции ОАО «<данные изъяты>» в ДД.ММ.ГГГГ. получены при мене на акции ОАО «<данные изъяты>» по договору мены ДД.ММ.ГГГГ. Инспекция при налоговой проверке ее декларации формы НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ. с определением налога к уплате при продаже мной акций ОАО «<данные изъяты>» в ДД.ММ.ГГГГ. обязана была провести ее с позиций действующего законодательства по налогам и сборам и нормативно- правовых актов выше стоящих организаций, относящихся в нашем случае только к равноценному рыночному процессу по обмену акций общества на акции другого общества физическим лицом по договору мены с ценой сделки на момент ее совершения, то есть к процессу обращения с ценными бумагами, в котором были получены продаваемые ею акции ОАО «<данные изъяты>». Но о процессе мены ее <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» на <данные изъяты> акции ОАО «<данные изъяты>» по договору мены от ДД.ММ.ГГГГ. №, о продаже <данные изъяты> акций, полученных ею при мене акций по данному договору мены, и о порядке налогообложения при этом по законодательству РФ, по нормативно -правовым актам от Минфина РФ и позиции ФНС РФ в данном вопросе, от инспекции МИФНС №7 в Акте камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ., в Решении МИФНС №7 от ДД.ММ.ГГГГ. №, в Решении УФНС по КО от ДД.ММ.ГГГГ. №, ни слова. Инспекция в налоговой проверке ее декларации во всех представленных суду материалах не признает приобретение ею акций ОАО «<данные изъяты>» при мене на акции ОАО «<данные изъяты>» по договору мены от ДД.ММ.ГГГГ. По мнению инспекции акции ОАО «<данные изъяты>», проданные истцом в ДД.ММ.ГГГГ., приобретены не при мене акций по договору мены, а в процессе реорганизации ОАО «<данные изъяты>» по форме присоединение к ОАО «<данные изъяты>» с конвертацией акций сторон по условиям договора о присоединении, утвержденного на общем собрании акционеров ОАО «<данные изъяты>» ДД.ММ.ГГГГ., к чему она не имеет ни малейшего отношения. Расчет налога инспекцией МИФНС №7 по КО к ней, к доходу по продаже ее акций ОАО «<данные изъяты>» в ДД.ММ.ГГГГ не имеет никакого отношения.
В судебном заседании истец Фомина В.В. не участвовала, была извещена о времени и месте рассмотрения дела по ее исковому заявлению, направила в суд представителей по доверенности Фомина Ю.К. и Каманина Е.А.
Представители истца по доверенностям Фомин Ю.К. и Каманин Е.А. в судебном заседании исковые требования поддержали по основаниям, указанным в иске. Письменные пояснения (возражения на отзыв) приобщены к материалам дела. Представитель Камнин Е.А дополнительно пояснил, что расходы на приобретение акций ОАО «<данные изъяты>» в обмен на акции ОАО «<данные изъяты>» при мене по договору мены определены самим договором мены на момент мены акциями исходя из соотношения рыночной цены акций у сторон мены, а это означает, что к определению налоговой базы, определению расходов и исчислению налога на доход при продаже <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» Фоминой В.В. в ДД.ММ.ГГГГ году, полученных ранее при мене по договору мены от ДД.ММ.ГГГГ в обмен на <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>», данные о способе приобретения акций ОАО «<данные изъяты>», времени их приобретения до мены на акции ОАО «<данные изъяты>», и стоимости их оплаты не имеют никакого отношения. Запрос таких данных не имеет для рассмотрения дела в суде никакого значения. Расходы на приобретение акций ОАО «<данные изъяты>» определились у истицы на момент осуществления мены и по договору мены. Фомина В.В. определила налоговую базу в декларации НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ. Налог к уплате составил <данные изъяты> руб. На данный момент к возврату истице надлежит сумма, оплаченная ею ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. На вопрос суда о предоставлении дополнительных доказательств, представители ответчика настаивали на рассмотрении дела по существу по имеющимся доказательства, которых по их мнению достаточно для вынесения положительного решения по спору.
Представитель ответчика МИФНС №7 КО по доверенности Орловский В.В. требования истца признал частично в сумме излишне уплаченного налога в размере <данные изъяты> руб., при том указал, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год, представленной заявителем ДД.ММ.ГГГГ. Сумма налога по представленной декларации к начислению в бюджет не позднее ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> рублей. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности физического лица Фомину Валентину Васильевну ИНН № за совершение налогового правонарушения, которым ей доначислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб. При принятии решения по результатам проверки Инспекция руководствовалось следующим. При акционировании ОАО «<данные изъяты>» в ДД.ММ.ГГГГ г. Фоминой В. В. были приобретены <данные изъяты> обыкновенных именных акций номинальной стоимостью <данные изъяты> рублей (без учета деноминации) по цене <данные изъяты> рублей (без учета деноминации) за <данные изъяты> (одну) акцию и оплата произведена следующим образом: за счет личных денежных средств, в размере <данные изъяты> руб. (без учета деноминации); на сумму <данные изъяты> руб. за счет <данные изъяты> приватизационных чеков (ваучеров). Согласно ч.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы от реализации в Российской Федерации акций подпунктом 5 пункта1 ст. 208 НК РФ отнесены к доходам от источников в Российской Федерации. Абзацем 1 пункта 7 ст. 214.1 НК РФ установлено, что в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Пунктом 10 ст. 214 НК РФ закреплено, что в целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона; суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок; оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного, фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд; биржевой сбор (комиссия); оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса; суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте; другие расходы, непосредственно связанные с операциями с пенными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности. Согласно п. 14 ст. 214.1 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 -13 данной статьи Кодекса. Так, в соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи, в котором предусмотрено, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. При продаже акций одной организации, полученных по договору мены в обмен на акции другой организации, в качестве расходов по приобретению ценных бумаг учитывается стоимость акций, определенная в договоре мены. Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены пунктом 13 ст. 214.1 НК РФ. Согласно абзацу 5 указанной нормы. При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 стоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. В соответствии с пунктом 4 ст. 277 НК РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения). В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации. Согласно письму Филиала ОАО «<данные изъяты>» «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ №, номинальная стоимость акций ОАО «<данные изъяты>» в ДД.ММ.ГГГГ году составляла <данные изъяты> руб. (без учета деноминации), в ДД.ММ.ГГГГ году -<данные изъяты> руб. (без учета деноминации), в ДД.ММ.ГГГГ году - <данные изъяты> руб. (без учета деноминации), в ДД.ММ.ГГГГ году - <данные изъяты> коп. (изменения произведены в связи с деноминацией), в ДД.ММ.ГГГГ году номинальная стоимость конвертируемых акций составила <данные изъяты> рубль.Таким образом, номинальная стоимость акции используется лишь как счетная единица, отражающая часть в уставном капитале общества. По причине увеличения уставного капитала общества в ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годах и третьего выпуска акций, размещенного путем распределения среди акционеров, пропорционально имеющейся доле в уставном капитале общества, Фомина В.В. стала владельцем <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» номинальной стоимостью <данные изъяты> руб. (без учета деноминации). В связи с реорганизацией ОАО «<данные изъяты>» в форме присоединения к ОАО «<данные изъяты>», ДД.ММ.ГГГГ акции ОАО «<данные изъяты>» конвертированы (обменены) в акции ОАО «<данные изъяты>» (<данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>» в одну обыкновенную именную акцию ОАО «<данные изъяты>»), номинальной стоимостью <данные изъяты> рубль. В результате Фомина В.В. стала обладателем <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» номинальной стоимостью одной акции -<данные изъяты> рубль. Кроме номинальной (обозначенной на акции) цены, акции имеют рыночную, или курсовую цену, которая складывается на фондовом рынке. Так, согласно требованию акционера о выкупе принадлежащих ему акций, акции, принадлежащие Фоминой В.В., в количестве <данные изъяты> штуки номинальной стоимостью в <данные изъяты> рубль проданы по цене <данные изъяты> копеек за акцию. Свои акции налогоплательщиком были приобретены по цене <данные изъяты> руб. за акцию (без учета деноминации). Расходы могут быть приняты в уменьшение дохода только при условии документального подтверждения. Инспекция при проверке установила, что Налогоплательщиком документально, подтверждены: суммы, уплаченные продавцу акций - ОАО «<данные изъяты>» денежными средствами с учетом деноминации - <данные изъяты> руб. <данные изъяты> х (<данные изъяты>: <данные изъяты>); суммы, уплаченные продавцу акций - ОАО «<данные изъяты>» приватизационными чеками (ваучерами) без учета деноминации - <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> х (<данные изъяты>: <данные изъяты>). Никаких других документов, подтверждающих то, что при конвертации акций ОАО «<данные изъяты>» в акции ОАО «<данные изъяты>» Налогоплательщиком произведены еще какие-либо расходы, не представлено. Использование для целей определения расходов на приобретение акций их номинальной стоимости главой 23 Кодекса не предусмотрено. Таким образом, довод Фоминой В.В. о том, что номинальная стоимость акции равна сумме понесенных ею затрат на приобретение акций, документально не подтвержден. Метод определения расходов на приобретение акций, использованный Инспекцией, соответствует официальной позиции Минфина России, изложенной в письмах от 25.02.2011 N 03-04-05/4-119, от 20.06.2012 №03-04-05/3-749. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 04.08.1997 № 822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» начиная с 1 января 1998 г. в Российской Федерации проведена деноминация рубля и замена обращающихся рублей на новые по соотношению 1000 рублей в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах. Согласно п. 6 Постановления Правительства РФ от 18.09.1997 № 1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» предусмотрено, что все выплаты и расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31 декабря 1997 г. включительно, осуществляются, начиная с 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен. В случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их размера номинальной стоимости ваучера, установленного п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 14.08.1992 № 914 - в размере 10 тысяч рублей. Общая сумма подтвержденных налогоплательщиком расходов на приобретение акций составила <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> + <данные изъяты>). Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Общее требование о распределении расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг содержит статья 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Документально подтвержденные расходы Фоминой В.В. пропорционально количеству реализованных акций составили <данные изъяты> рублей (с учетом деноминации) (<данные изъяты> +<данные изъяты>)*<данные изъяты>). Следовательно, Фомина Валентина Васильевна ИНН № завысила сумму имущественного налогового вычета на <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> - <данные изъяты>) на сумму фактически не произведенных расходов, которые были исчислены исходя из номинальной стоимости акций. По данным налогового органа общая сумма дохода налогоплательщика, полученная от реализации ценных бумаг, составляет <данные изъяты> рублей, сумма вычета составляет <данные изъяты> рублей. Сумма облагаемого дохода составила <данные изъяты> рублей. Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год Фоминой В.В. доначислен налог в сумме <данные изъяты> рублей. В КРСБ по НДФЛ физического лица Фоминой Валентины Васильевны ИНН № по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ числится переплата в сумме <данные изъяты> рублей. Решением от ДД.ММ.ГГГГ № Фоминой В.В. отказано в привлечении к налоговой ответственности и доначислен НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей. Таким образом, расчеты, произведенные Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц представленной Фоминой Валентины Васильевны, правомерны, соответствуют действующему законодательству и сложившейся судебной практике. Данная позиция налогового органа поддержана Решениями Свердловского районного суда г. Костромы от 04.03.2010 г. и 09.07.2013 года, апелляционным определением от 09.10.2013 года судебной коллегии Костромского областного суда, а также кассационным определением судебной коллегии по гражданским делам Костромского областного суда от 12.04.2010 г. В части касающейся нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки полагаем приведенные налогоплательщиком доводы необоснованными, так как в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. На основании п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По материалам дела камеральная налоговая проверка проведена в период - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.( согласно п. 2 ст. 88 НК РФ). Акт камеральной налоговой проверки № вынесен - ДД.ММ.ГГГГ г., согласно абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт в течение 10 дней после окончания налоговой проверки (ДД.ММ.ГГГГ - последний день для вынесения акта). Уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о приглашении налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ для вручения акта камеральной проверки налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ было направлено уведомление-телефонограмма, в котором налогоплательщик был приглашен на ДД.ММ.ГГГГ для получения акта налоговой проверки, Фомина В.В. просила выслать акт почтой. Согласно почтовому уведомлению приглашение для получения акта налогоплательщиком получено, направлено ДД.ММ.ГГГГ г.Акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и уведомление о рассмотрении материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № направлены налогоплательщику -ДД.ММ.ГГГГ г., о чем в деле имеется сопроводительное письмо об отправке заказной корреспонденции от ДД.ММ.ГГГГ № №. Согласно почтовому уведомлению акт и уведомление получены налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ г., направлены ДД.ММ.ГГГГ В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ, в случае направления акта заказным письмом, датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. При назначении даты рассмотрения материалов налоговой проверки инспектор рассчитывал от ДД.ММ.ГГГГ г., следовательно, с учетом п. 2 ст. 6.1 НК РФ, дата получения акта и уведомления -ДД.ММ.ГГГГ Рассмотрение материалов проверки состоялось- ДД.ММ.ГГГГ г., о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. Рассмотрение проводилось в отсутствии надлежаще извещенного налогоплательщика, при этом учитывалось пояснение налогоплательщика поданные при представлении декларации о порядке расчета налога от продажи акций. Таким образом, рассмотрение материалов налоговой проверки проведено с соблюдение норм налогового законодательства, налогоплательщику обеспечена возможность ознакомиться с материалами дела и представить свои пояснения/возражения по существу выявленного нарушения. На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 31 НК РФ, ст.ст. 24, 131 ГПК РФ Межрайонная ИФНС России № 7 по Костромской области просит: оставить без удовлетворения заявленные требования Фоминой Валентины Васильевны о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ г. №.
Изучив материалы дела, исследовав представленные сторонами доказательства, выслушав представителей истца и представителя ответчика, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с требованиями статей 207, 208, 214.1 НК РФ налогоплательщиками на доходы физических лиц являются физические лица, получившие доход в виде дивидендов и процентов от организаций и индивидуальных предпринимателей, доходов, полученных от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг и иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также иных доходов, полученных в результате деятельности физических лиц. Если налогоплательщик получил материальную выгоду от продажи ценных бумаг, то налоговая база определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Налоговая ставка на доходы физических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами, установлена в размере 13 процентов.
Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в декларации по месту учета налогоплательщика.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
При реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате их обмена (конвертации) организацией-эмитентом, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Так согласно п.4 ст.277 НК РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акций организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено, присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращений деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения). В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей(паев) реорганизуемой организации.
В соответствии с абзацем первым подпункта первого пункта первого ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. связанных с получением этих доходов.
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Согласно п.3 ст.277 НК РФ при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется
прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
В соответствии с пунктом 19 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акции (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).
В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции ФЗ от 06.06.2005г. № 58-ФЗ, действовавшего в период спорных правоотношений) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; оплата услуг, оказываемых депозитарием; комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; биржевой сбор (комиссия); оплата услуг регистратора; налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования; (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса; (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности. В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации) (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Установлено и не оспаривается сторонами, что Фомина В.В. в соответствии с п.1 ст. 75 ФЗ «Об акционерных обществах» заявила требование о выкупе <данные изъяты> обыкновенных акций по цене и в порядке, указанных в уведомлении о наличии права требовать выкупа ОАО «<данные изъяты>» акций, и ДД.ММ.ГГГГ получила доход в сумме <данные изъяты> рублей от реализации акций ОАО «<данные изъяты>», что подтверждено выпиской из лицевого счета по вкладу на имя Фоминой В.В. в ОАО «<данные изъяты>».
Как видно из материалов дела, и не оспаривается сторонами (доводы истца в этой части признаны ответчиком в своем письменном отзыве), Фомина В.В. при акционировании ОАО «<данные изъяты>» в ДД.ММ.ГГГГ г. приобрела <данные изъяты> обыкновенных именных акций номинальной стоимостью <данные изъяты> рублей (без учета деноминации) по цене <данные изъяты> рублей (без учета деноминации) за <данные изъяты> (одну) акцию и оплата произведена следующим образом: за счет личных денежных средств, в размере <данные изъяты> руб. (без учета деноминации); на сумму <данные изъяты> руб. за счет <данные изъяты> приватизационных чеков (ваучеров). По причине увеличения уставного капитала общества в ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годах и третьего выпуска акций, размещенного путем распределения среди акционеров, пропорционально имеющейся доле в уставном капитале общества, Фомина В.В. стала владельцем <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» номинальной стоимостью <данные изъяты> руб. (без учета деноминации). В связи с реорганизацией ОАО «<данные изъяты>» в форме присоединения к ОАО «<данные изъяты>», ДД.ММ.ГГГГ акции ОАО «<данные изъяты>» конвертированы (обменены) в акции ОАО «<данные изъяты>» (<данные изъяты> обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>» в одну обыкновенную именную акцию ОАО «<данные изъяты>»), номинальной стоимостью <данные изъяты> рубль. В результате Фомина В.В. стала обладателем <данные изъяты> акций ОАО «<данные изъяты>» номинальной стоимостью одной акции -<данные изъяты> рубль.
Кроме номинальной цены, акции имеют рыночную, или курсовую цену, которая складывается на фондовом рынке.
Согласно требованию акционера о выкупе принадлежащих ему акций, акции, принадлежащие Фоминой В.В., в количестве <данные изъяты> штуки номинальной стоимостью в <данные изъяты> рубль проданы по цене <данные изъяты> копеек за акцию. Свои акции истцом были приобретены по цене <данные изъяты> руб. за акцию (без учета деноминации).
ДД.ММ.ГГГГ Фоминой В.В. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год. Сумма налога, подлежащая уплате в декларации указана <данные изъяты> руб.
ДД.ММ.ГГГГ Фомина В.В. уплатила налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб., что подтверждено квитанцией (л.д.79).
ДД.ММ.ГГГГ Фомина В.В. дополнительно уплатила налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб., что подтверждено квитанцией (л.д.79).
Довод истца о том, что камеральная налоговая проверка должна проходить с извещением налогоплательщика не обоснован.
В соответствии с п.1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится налоговым органом по месту учета участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета).
В силу п.2 указанной статьи камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Согласно п.5 названной статьи лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.
После проведенной камеральной налоговой проверки, в соответствии с Актом № от ДД.ММ.ГГГГ предложено доначислить налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб., и отказать в привлечении Фоминой В.В. к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 109 НК РФ ввиду отсутствия налогового правонарушения.
В соответствии с п.2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).
Уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о приглашении налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ для вручения акта камеральной проверки налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ было направлено уведомлением-телефонограммой, в которой налогоплательщик был приглашен на ДД.ММ.ГГГГ для получения акта налоговой проверки, Фомина В.В. просила выслать акт почтой.
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС №7 по КО отказано в привлечении Фоминой В.В. к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 109 НК РФ ввиду отсутствия налогового правонарушения. Доначислен Фоминой В.В. № налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб.
По данным налогового органа общая сумма дохода налогоплательщика, полученная от реализации ценных бумаг, составляет <данные изъяты> рублей, сумма вычета составляет <данные изъяты> рублей. Сумма облагаемого дохода составила <данные изъяты> рублей.
Довод Фоминой В.В. о том, что номинальная стоимость акции равна сумме понесенных ею затрат на приобретение акций, документально не подтвержден.
Метод определения расходов на приобретение акций, использованный Инспекцией, соответствует официальной позиции Минфина России, изложенной в письмах от 25.02.2011 N 03-04-05/4-119, от 20.06.2012 №03-04-05/3-749.
В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 04.08.1997 № 822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» начиная с 1 января 1998 г. в Российской Федерации проведена деноминация рубля и замена обращающихся рублей на новые по соотношению 1000 рублей в деньгах старого образца на 1 рубль в новых деньгах.
Согласно п. 6 Постановления Правительства РФ от 18.09.1997 № 1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» предусмотрено, что все выплаты и расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31 декабря 1997 г. включительно, осуществляются, начиная с 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен.
В случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их размера номинальной стоимости ваучера, установленного п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 14.08.1992 № 914 - в размере 10 тысяч рублей.
Таким образом, документально подтвержденные расходы Фоминой В.В. пропорционально количеству реализованных акций составили <данные изъяты> рублей (с учетом деноминации) (<данные изъяты> +<данные изъяты>)*<данные изъяты> /<данные изъяты>).
Проанализировав нормы налогового законодательства, регулирующие порядок предоставления имущественного налогового вычета, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, суд приходит к выводу о том, что налогооблагаемый доход Фоминой В.В. правомерно определен ответчиком в размере <данные изъяты> руб.
Право истца на получение налогового вычета на сумму произведенных ею и документально подтвержденных расходов в размере <данные изъяты> рублей не нарушено.
Поскольку при конвертации акций ОАО «<данные изъяты>» в акции ОАО «<данные изъяты>» каких-либо расходов на приобретение акций Фомина В.В. не несла, вышеуказанные доводы истца отвергаются судом, как не основанные на законе.
В соответствии с п.1 и п.6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Сумма налога, подлежащая уплате Фоминой В.В. за ДД.ММ.ГГГГ год составила <данные изъяты> руб., из расчета : (<данные изъяты> -<данные изъяты>)/100х13.
Сумма фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год Фоминой В.В. по представленным квитанциям составила <данные изъяты> руб., из расчета: (<данные изъяты>+<данные изъяты>)
Сумма излишне оплаченного истцом налога составила <данные изъяты> руб., из расчета (<данные изъяты> - <данные изъяты>).
Как пояснил представитель истца в суде, Фоминой В.В. сумма излишне оплаченного налога не возвращена.
Ответчиком требования истца в части возврата суммы уплаченного налога сверх начислений за ДД.ММ.ГГГГ года не оспариваются.
Сумма излишне оплаченного налога на доходы физических лиц по расчетам суда составила <данные изъяты> руб., и подлежит возврату Фоминой В.В. из бюджета.
Оснований для удовлетворения требований Фоминой В.В. к МИФНС №7 России по КО в остальной части не имеется, в связи с чем в их удовлетворении Фоминой В.В. надлежит отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194,198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Исковые требования Фоминой Валентины Васильевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Костромской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налога на доходы, обязании возвратить излишне оплаченный налог удовлетворить частично.
Вернуть Фоминой Валентине Васильевне из соответствующего бюджета сумму излишне оплаченную по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ДД.ММ.ГГГГ.
В удовлетворении остальной части исковых требований Фоминой Валентины Васильевны отказать.
Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в течение месяца с момента изготовления судом решения в окончательном виде в Костромской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Свердловский районный суд г. Костромы.
Судья -
