РЕШЕНИЕ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
15 июня 2022 года Свердловский районный суд г. Иркутска
в составе: председательствующего судьи Камзалаковой А.Ю.
при секретаре: Джафаровой Р.М.к.
с участием: истца Лапыренка А.А., его представителя Терентьевой Т.А., представителя ответчика Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области Яковлева Д.В., представителя ответчика Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области Пуховского Д.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 38RS0036-01-2022-001604-91 (2-2074/2022) по иску Лапыренка А.А. к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, взыскании денежных средств,
УСТАНОВИЛ:
В Свердловский районный суд <адрес обезличен> обратился Лапыренок А.А., уточнив исковые требования в порядке ст. 39 ГПК РФ с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы <Номер обезличен> по <адрес обезличен> о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, взыскании денежных средств. В обоснование иска указано, что он является супругом Лапыренок Г.М. <Дата обезличена> супруги приобрели в общую долевую собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес обезличен>. <Дата обезличена> Лапыренок Г.М. обратилась в ИФНС России по <адрес обезличен> с заявлениями о получении имущественного налогового вычета за 2017-2019 года, предоставив все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смогла, так как <Дата обезличена> умерла. После смерти супруги, истец является единственным наследником, принявшим наследство. <Дата обезличена> истец обратился в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении сведений по имущественному вычету Лапыренок Г.М., однако письменный ответ получен не был, при этом, устно подтвердили право на вычет, предложили обратиться в суд. истец полагает, что поскольку имущественное обязательство налогового органа по возврату налогового вычета возникло при жизни наследодателя, который реализовал свое право на получение имущественного вычета при жизни путем подачи налоговой декларации, соответственно излишне внесенная денежная сумма (переплата), причитающаяся Лапыренок Г.М. в качестве налогового вычета, является имуществом налогоплательщика, принадлежащим наследодателю на день его смерти, в связи с чем входит в состав наследственного имущества и должна быть возвращена наследнику. На основании изложенного, истец просит суд с учетом уточненного искового заявления в порядке ст. 39 ГПК РФ, включить денежные средства в размере 80634 рублей в состав наследственного имущества, признании право собственности истца на денежные размере 80634 рублей в порядке наследования, обязать ответчика выплатить истцу денежные средства в размере 80634 руб.
Определением суда <Дата обезличена> к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы <Номер обезличен> по <адрес обезличен>.
В судебном заседании истец Лапыренок А.А., его представитель Терентьева Т.А., действующая на основании ст. 53 ГПК РФ заявленные требования поддержали в полном объеме, дав аналогичные пояснения, при этом указав, что срок на обращение с иском в суд пропущен не был, с исковым заявлением истец обратился в суд сразу после того, как ему стало известно о нарушении его прав.
Представитель Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> Яковлев Д.В., действующий на основании доверенности, в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал в полном объеме, по доводам изложенным в письменных возражениях, так же просил приметь срок исковой давности к заявленным истцом требованиям.
Представитель Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> Пуховский Д.С., действующий на основании доверенности, возражал против удовлетворения исковых требований при этом указав, что имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры налогоплательщику до даты смерти не был подтвержден налоговым органом.
Выслушав истца, его представителя, представителей ответчиков, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п.2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось (п. п. 1, 2 ст. 1152 ГК РФ).
В соответствии со ст. ст. 1111,1112 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и закону, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
На основании п. 1 ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия.
Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (п. 1 ст. 1154 ГК РФ).
Как следует из искового заявления, Лапыренок Г.М. является супругой истца Лапыренка А.А.
Согласно свидетельству о заключении брака II-СТ <Номер обезличен>, <Дата обезличена> зарегистрирован брак между Лапыренок А.А. и Житовой Г.М., после заключения брака жене присвоена фамилия Лапыренок.
Лапыренок Г.М. умерла <Дата обезличена>, что подтверждается свидетельством о смерти III-СТ <Номер обезличен> от <Дата обезличена>.
Таким образом, в ходе судебного заседания установлено, что истец Лапыренок А.А. является супругом Лапыренок Г.М.
Согласно материалам наследственного дела <Номер обезличен>, Лапыренок А.А. в установленный законом срок – <Дата обезличена> обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства.
Терентьева Т.А. – дочь наследодателя отказалась от принятия наследства, что подтверждается представленным в материалах наследственного дела заявлением от <Дата обезличена>.
Таким образом, судом установлено, что истец принял наследство, открывшееся после смерти супруги и состоящее из: 1/2 доли в квартире по адресу: <адрес обезличен>, 1/4 доли в праве общедолевой собственности на квартиру по адресу: <адрес обезличен>, машино-место: этаж 2; 1/4 доли в праве общедолевой собственности на квартиру по адресу: <адрес обезличен>, машино-место : этаж 2; 1/8 доли в в праве общедолевой собственности на квартиру по адресу: <адрес обезличен>, машино-место : этаж 2; 1/2 доли в праве общедолевой собственности на земельный участок по адресу: <адрес обезличен>, права на денежные срдества, внесенные во вклады, что подтверждается соответствующими свидетельствами о праве на наследство по закону от <Дата обезличена> и <Дата обезличена> соответственно.
Также в материалах наследственного дела представлено свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу.
В соответствии с п. 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам/кредитам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Пунктом 7 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Согласно пункту 8 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно статье 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
В соответствии со статьей 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Исходя из приведенных норм, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.
Как следует из материалов дела Лапыренок Г.М. <Дата обезличена> в Инспекцию представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2017,2018, 2019 год, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в размере 1630000 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 80634 рублей.
Фактически декларации поступили в инспекцию <Дата обезличена>.
<Дата обезличена> через систему межведомственного электронного взаимодействия в налоговый орган поступила информация от службы ЗАГС <адрес обезличен> о смерти Лапыренок Г.М. (дата смерти <Дата обезличена>). В связи с этим, поскольку налоговый орган обладал сведениями о смерти налогоплательщика, камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3 - НДФЛ за 2017-2019 года начата не была.
Как следует из пояснений представителя ответчика Яковлева Д.В. данных в ходе судебного заседания, камеральная налоговая проверка деклараций не проводилась в связи с поступлением деклараций в инспекцию уже после смерти заявителя, в связи с чем, подлежащая возврату сумма определена не была, кроме этого, в представленных в инспекцию декларациях, заявителем не была заполнена строка 100 приложения 7, в которой указывается сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, учтенной при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды, а также суммы имущественного налогового вычета по таким расходам предоставленного в предыдущих налоговых периодах налоговыми агентами (работодателя) на основании уведомлений налогового органа.
При этом, возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов только при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.
Вместе с тем, из представленных судом деклараций, заполненных Лапыренок Г.М. указанные сведения в отношении ранее заявленных и полученных налоговых вычетов не отражены.
Как следует из материалов дела Лапыренок Г.М. подала ответчику налоговую декларацию, но на момент его смерти камеральная налоговая проверка декларации начата не была, так как документы в инспекцию поступили после смерти заявителя, соответственно ответчиком на дату смерти не было принято решение о выплате имущественного налогового вычета, следовательно, не возникло имущественного права, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
В ходе судебного разбирательства истцом не представлены суду доказательства того, что ответчиком принято решение о праве заявителя на получение налогового вычета.
Кроме того, не подтверждено данное право в указанном им размере, с учетом того, что заявителем не был заполнена строка 100 приложения <Номер обезличен> в декларациях 2017-2019 гг.
При этом, как следует из пояснений представителя ответчика Яковлева Д.В., в случае если какие-либо разделы декларации не заполнены, заявителю инспекция предлагает либо внести недостающие сведения, либо заполнить уточненную налоговую декларацию, в случае отказа заявителя, вопрос о выплате, размере этой выплаты решается в административном порядке.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 вышеуказанной статьи).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5).
Доводы истца о том, что он, будучи долевым собственником квартиры, подал с супругой аналогично заполненные декларации в инспекцию, и при этом, ему произвели соответствующую выплату без внесения дополнительных сведений, правового значения в настоящем деле не имеет, поскольку камеральная проверка налоговым органом проводится индивидуально в отношении каждого налогоплательщика.
С учетом этого, суд приходит к выводу о том, что поскольку Лапыренок Г.М. при жизни не были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, камеральная проверка не была начата в связи со смертью заявителя, на момент смерти у нее не возникло право на получение возврата НДФЛ за 2017-2019 года.
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент подачи заявления со стороны Лапыренок Г.М., имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком: (ст. 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
При этом налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
На основании ч. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Согласно статьям 1113, 1114 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. В силу ч. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Исходя из положений ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.
Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, к налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам прямо не предусмотрен. Следовательно, наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем.
При этом, оснований для применения срока исковой давности, заявленного стороной ответчика суд не усматривает в силу следующего.
Согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
В силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 указанного кодекса, предусматривающей, что срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Таким образом, действующее законодательство связывает начало течения срока исковой давности с тем моментом, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, и с тем, когда лицо узнало или должно было узнать о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Поскольку истец своевременно обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства, в инспекцию с заявлением о подтверждении права на получение вычета, согласно представленному в материалах дела заявлению истец обратился <Дата обезличена>, в суд с настоящим иском обратился <Дата обезличена>, после того как не получил ответ на указанное заявление, установленный законодательством срок исковой давности истцом не пропущен.
Вместе с тем, с учетом вышеуказанных норм законодательства, суд приходит к выводу, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим, включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2017-2019 год, гражданское законодательство, не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.
С учетом, установленных при рассмотрении настоящего дела обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Лапыренка А.А. к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы <Номер обезличен> по <адрес обезличен>, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы <Номер обезличен> по <адрес обезличен> о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, взыскании денежных средств, отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд <адрес обезличен> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий:
Мотивированный текст решения изготовлен <Дата обезличена>.
