Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 июня 2022 года г. Иркутск
Свердловский районный суд г. Иркутска в составе:
председательствующего судьи Лазаревой Е.А.,
при секретаре судебного заседания Соловьевой Э.В.,
с участием истца Силкачовой Е.Л., представителя ответчика Беловолова Н.А., представителя ответчика Пуховского Д.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 38RS0036-01-2022-000105-29 (производство 2-1378/2022) по исковому заявлению ФИО14 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в счет налогового имущественного вычета,
УСТАНОВИЛ:
В Свердловский районный суд г. Иркутска обратилась Силкачова Е.Л. с иском к МИФНС России № 24 по Иркутской области, МИФНС России № 22 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в счет налогового имущественного вычета.
В обоснование искового заявления указала, что её супруг Силкачов В.М. подал в МИФНС России № 22 Иркутской области декларацию о доходах за 2017 год о предоставлении имущественного налогового вычета по приобретению жилого помещения. Камеральная проверка налоговой декларации завершена, имущественный вычет подтвержден в полном объеме. Муж истца Силкачов В.М. умер <Дата обезличена>, не получив возврат имущественного вычета. После смерти супруга открыто наследственное дело № <Номер обезличен> нотариусом Кудимовой Н.Н., она является единственным наследником.
На основании изложенного, истец Силкачова Е.Л. просит суд, с учетом уточненного искового заявления в порядке ст. 39 ГПК РФ, включить имущественный налоговый вычет в сумме 55 372 рубля, причитающийся Силкачову В.М. в наследственную массу, признать за Силкачовой Е.Л. право собственности на имущественный вычет в сумме 55 372 рубля, обязать МИФНС России №24 по Иркутской области выплатить Силкачовой Е.Л. имущественный вычет, принадлежащий Силкачову В.М. в сумме 55 372 рубля.
В судебном заседании истец Силкачова Е.Л. уточненные исковые требования поддержала в полном объёме, дополнительно пояснила, что с супругом Силкачовым В.М. они в 2018 году приобрели в совместную собственность квартиру, расположенную по адресу г. <адрес обезличен> по ? доли каждый. В 2019 году подписали акт приема-передачи квартиры. В 2019-2021 годах супруг уже получал налоговый вычет, однако максимальная сумма вычета не была получена в полном объёме. 01.07.2021 супруг обратился в налоговую инспекцию с декларацией за 2017 год, поскольку достиг пенсионного возраста. Декларацию они вместе подали через личный кабинет. Вначале августа инспекция запросила дополнительные документы о достижении пенсионного возраста, данные документы направила истец или ее дочь <Дата обезличена> через личный кабинет, сейчас уже точно не помнит кто именно. Также <Дата обезличена> было направлено непосредственно заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, поскольку <Дата обезличена> была подана только декларация. Супруг Силкачев В.М. в это время уже болел, с <Дата обезличена> он находился в больнице, у истца был доступ к его личному кабинету, а <Дата обезличена> Силкачов В.М. умер. Его личный кабинет был закрыт <Дата обезличена>. В ноябре 2021 истец пошла в налоговую инспекцию, где сотрудник пояснила, что у Силкачова В.М. имеется переплата в размере 55 372 рубля. Она сделала официальный запрос, на который пришел ответ, что имеется переплата и камеральная проверка завершена, имущественный вычет подтвержден. Впоследствии истцу посоветовали включить налоговый вычет в наследственную массу.
Представитель ответчика МИФНС России № 22 по Иркутской области Беловолов Н.А., действующий на основании доверенности № <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, в судебном заседании исковые требования не признал по доводам, изложенным в возражениях на исковое заявление. Суду пояснил, что Силкачовым В.М. <Дата обезличена> в инспекцию представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в размере 425 936,24 рублей Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляла 55 372 рублей. Камеральная проверка налоговой декларации НДФЛ проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налоговой инспекции. Срок ее проведения - не более трех месяцев с даты представления декларации в налоговый орган (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ). Указанный срок отсчитывается со дня фактического поступления налоговой декларации в налоговый орган и не зависит от способа представления декларации (п. 5 ст. 6.1, п. 4 ст. 80 НК РФ; п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4- 2/12705). <Дата обезличена> через систему межведомственного электронного взаимодействия в налоговый орган поступила информация от службы ЗАГС Иркутской области о смерти Силкачова В.М. (дата смерти <Дата обезличена>). В связи с этим, камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3 - НДФЛ за 2017 год прекращена. Инспекцией <Дата обезличена> в связи со смертью Силкачова В.М. принято решение № <Номер обезличен> об отказе в возврате суммы налога. Поскольку камеральная налоговая проверка налоговой декларации налогоплательщика прекращена в связи с его смертью, соответственно, имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры налогоплательщику до даты смерти не был подтвержден налоговым органом. На основании изложенного следует, что право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога неразрывно связано с его личностью, налоговые правоотношения, возникающие при подаче физическим лицом налоговой декларации по НДФЛ, прекращаются в случае его смерти и обязанность налогового органа завершить налоговую проверку в установленный срок и подтвердить право на получение имущественного налогового вычета (при наличии оснований) прекращается. В соответствии с положениями статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, к налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам прямо не предусмотрен. Следовательно, наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем. Принимая во внимание то обстоятельство, что камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3 - НДФЛ за 2017 год, представленной Силкачовым В.М. фактически не проведена (прекращена), решение о возврате суммы излишне уплаченного налога Инспекцией не принято, т.е. на момент смерти у налогоплательщика не возникло право на получение данного налогового вычета. Просил в удовлетворении исковых требований отказать.
Представитель ответчика МИФНС России № 24 по Иркутской области, Пуховский Д.С., действующий на основании доверенности № <Номер обезличен> от <Дата обезличена> в судебном заседании исковые требования не признал по доводам, изложенным в возражениях на исковое заявление. Как следует из письменных возражений, в соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. В соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным па административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (Письмо Минфина России от 15.01.2021 № 03¬02-11/1552). По смыслу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Исходя из положений ГК РФ и НК РФ, субъектом налоговых правоотношений является налогоплательщик - физическое лицо, права и обязанности которого в случае смерти не могут переходить в порядке наследования к его наследникам. Передача права наследнику Силкачовой Е.Л. па получение имущественного налогового вычета в связи со смертью наследодателя не предусмотрена действующим законодательством, таким образом, возврат имущественного налогового вычета в размере 55 372 рубля неправомерен.
Привлеченные к участию в деле в качестве третьих лиц Строганова О.В., Силкачов М.В. в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили.
Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие третьих лиц в соответствии со ст. 167 ГПК РФ.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось (п. п. 1, 2 ст. 1152 ГК РФ).
В соответствии со ст. ст. 1111,1112 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и закону, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
На основании п. 1 ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия.
Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (п. 1 ст. 1154 ГК РФ).
Из представленного суду свидетельства о смерти <Номер обезличен> от <Дата обезличена> следует, что Силкачов В.М. умер <Дата обезличена>.
Согласно материалам наследственного дела № <Номер обезличен> Силкачова Е.Л. являлась супругой Силкачова В.М., данное обстоятельство подтверждается свидетельством о заключении брака <Номер обезличен> от <Дата обезличена>. Наследником имущества умершего Силкачова Е.Л. является Силкачова Е.Л. (свидетельства о праве на наследство по закону <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов <Номер обезличен> от <Дата обезличена>). Дети Силкачова В.М. - Строганова О.В., Силкачов М.В. отказались от принятия наследства.
В соответствии с п. 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам/кредитам, полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Пунктом 7 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Согласно пункту 8 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно статье 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
В соответствии со статьей 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Как следует из материалов дела, Силкачовым В.М. посредством личного кабинета 01.07.2021 в МИФНС России № 22 по Иркутской области представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в размере 425 936,24 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляла 55 372 рубля.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка налоговой декларации НДФЛ проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налоговой инспекции. Срок ее проведения составляет не более трех месяцев с даты представления декларации в налоговый орган.
<Дата обезличена> через систему межведомственного электронного взаимодействия в налоговый орган поступила информация от службы ЗАГС Иркутской области о смерти Силкачова В.М. (дата смерти <Дата обезличена>). В связи с этим, камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3 - НДФЛ за 2017 год была прекращена.
<Дата обезличена> налоговой инспекцией принято решение № <Номер обезличен> об отказе в возврате суммы налога в связи со смертью Силкачова В.М.
Из поступившего по запросу суда ответа МИФНС России № 22 по Иркутской области от <Дата обезличена> следует, что Силкачовым В.М. <Дата обезличена> года в Инспекцию представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год с заявленной суммой налога к возврату. Камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации прекращена в связи со смертью Силкачова В.М. (<Дата обезличена> года). Какие-либо документы с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2017 год указанным физическим лицом в Инспекцию не представлялись.
Истцом суду представлен ответ на обращение МИФНС России № 24 по Иркутской области от <Дата обезличена>, перенаправленное МИФНС России № 22 по Иркутской области, из которого следует, что в соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. Возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением (требованием) о возврате наследникам денежных средств (переплаты по налогам, сборам). В случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.
Кроме того, истцом суду представлен ответ МИФНС России № 22 по Иркутской области от <Дата обезличена> на обращение Силкачовой Е.Л., из которого следует, что Силкачовым В.М. в инспекцию представлена налоговая декларация о доходах за 2017 год с заявлением имущественного налогового вычета по приобретению жилья. Камеральная проверка налоговой декларации завершена в установленный законодательством срок, без нарушений. Имущественный вычет подтвержден в полном объеме. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 55372 рубля, возврат НДФЛ не производился.
Как пояснила истец Силкачова Е.Л. в ходе судебного заседания, данное письмо от <Дата обезличена> свидетельствует о том, что ответчиком камеральная проверка была проведена до момента смерти супруга, в связи с чем она обратилась в суд с иском о включении имущественного вычета в состав наследственной массы.
Суд не соглашается с данными выводами истца, поскольку ответ не является документом, подтверждающим право на получение имущественного налогового вычета, соответственно не порождает правовые последствия, кроме того опровергается следующими документами.
Согласно ответу, данному УФНС России по Иркутской области <Дата обезличена>, на обращение Силкачовой Е.Л., установление факта излишней уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, срок проведения которой в силу статьи 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты. Согласно информационным ресурсам налоговых органов, Силкачовым В.М. в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска (МИФНС России № 22 по Иркутской области, Инспекция) <Дата обезличена> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета. Срок окончания камеральной налоговой проверки представленной декларации <Дата обезличена>. К налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам прямо не предусмотрен. Следовательно, наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем. В связи с тем, что на дату смерти супруга (14.08.2021) камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации завершена не была (установленный статьей 88 НК РФ срок ее проведения на тот момент не истек), соответственно, на дату смерти налоговым органом не было подтверждено право на заявленный имущественный налоговый вычет и не принято решение о возврате суммы налога на доходы физических лиц, следовательно, не возникло имущественного права, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В связи с чем указано на невозможность включения в наследственную массу суммы неподтвержденного к возврату из бюджета налога на доходы физических лиц. Управлением направлено в Инспекцию поручение о недопустимости представления противоречивых разъяснений.
Согласно решению и.о. руководителя УФНС России по Иркутской области от 27.05.2022 Алабужевой И.А., жалоба Силкачовой Е.Л. на действия должностных лиц МИФНС России № 24 по Иркутской области по отказу в возврате налога на доходы физических лиц излишне уплаченного Силкачовым В.М., оставлена без удовлетворения.
Таким образом, в ходе судебного разбирательства суду не представлены доказательства того, что налоговым органом принято решение о праве Силкачова В.М. на получение налогового вычета, подтвержденной суммы налогового вычета, ссылку истца на письмо МИФНС России № 22 по Иркутской области от <Дата обезличена> суд находит несостоятельной, поскольку указанные в письме сведения были указаны ошибочно, что подтверждается ответом на обращение Силкачовой Е.Л. из УФНС России по Иркутской области. Предоставление налоговым органом вычета оформляется соответствующим решением, которое стороной истца суду не предоставлено.
Согласно п.п. п. 3 ст. 220 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 8.1 настоящей статьи, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем - при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц;
договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;
договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме;
договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем - при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем;
свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);
заявление налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, - при строительстве или приобретении на территории Российской Федерации такими налогоплательщиками в период брака в совместную собственность одного или нескольких объектов имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, в том числе с использованием кредитных денежных средств. Размеры расходов, распределяемых супругами в указанных в настоящем абзаце случаях, определяются исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом и пунктом 4 настоящей статьи.
Кроме того, как следует из представленных суду сведений из личного кабинета Силкачова В.М., направленное <Дата обезличена> обращение было отклонено налоговым органом, <Дата обезличена> обращение было зарегистрировано в МИФНС 3812. Никаких других документов Силкачовым В.М. ни <Дата обезличена>, ни <Дата обезличена> направлено в налоговый орган не было.
Как пояснил представитель ответчика МИФНС России № 22 по Иркутской области Беловолов Н.А., налоговая декларация не была принята, кроме того, отсутствовал пакет документов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, а также сведения о достижении пенсионного возраста, поскольку данные документы имели существенное значение, Силкачов В.М. обращался за предоставлением налогового вычета за 2017 год и получить его он мог только как пенсионер. Справка о назначении пенсии была предоставлена <Дата обезличена>.
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент подачи заявления со стороны Силкачова В.М., имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком: (ст. 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
При этом налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
Оценив представленные доказательства каждое в отдельности и в совокупности, учитывая нормы действующего законодательства, суд приходит к выводу, что Силкачовым В.М. при жизни не были представлены все документы для получения имущественного налогового вычета, соответственно, на момент смерти Силкачова В.М. у него не возникло право на получение возврата НДФЛ за 2017 год, поскольку налоговым органом на дату смерти Силкачова В.М. не была проведена камеральная налоговая проверка и не было принято решение о выплате имущественного налогового вычета, его размере, в связи с чем у него не возникло того имущественного права, которое могло подлежать наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Исходя из положений ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.
Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, к налоговым отношениям, в том числе по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам прямо не предусмотрен. Следовательно, наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем.
В виду изложенного суд приходит к выводу, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим, включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2017 год, гражданское законодательство, не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.
Принимая во внимание установленные при рассмотрении настоящего дела обстоятельства, суд приходит к выводу, что заявленные требования Силкачовой Е.Л. МИФНС России № 24 по Иркутской области, МИФНС России № 22 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в счет налогового имущественного вычета не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковое заявление ФИО14 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в счет налогового имущественного вычета – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд города Иркутска путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья: Лазарева Е.А.
Полный текст решения суда изготовлен: 21.06.2022
