Дело № 2а – 311 / 2024
УИД 03RS0017-01-2023-009451-79
Категория 3.198
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 января 2024 года город Стерлитамак
Стерлитамакский городской суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Биккининой Т.А.,
при секретаре судебного заседания Бакаевой К.Р.,
с участием представителя административного ответчика по доверенности Гостищевой А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к Альмухаметовой А.П. о взыскании недоимки,
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением к Альмухаметовой А.П. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 431 411,01 руб. за 2020 год, пеня в размере 45 041,11 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Иск мотивирует тем, что за налогоплательщиком Альмухаметовой А.П. числится указанная задолженность.
Определением Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан.
В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.
В судебное заседание административный ответчик Альмухаметова А.П. не явилась, извещена надлежащим образом, представила письменное заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, отзыв на административное исковое заявление поддерживает, в удовлетворении требований просит отказать.
В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности Гостищева А.В. с иском не согласилась, просила отказать в удовлетворении исковых требований по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.
В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.
На основании статьи 289 КАС РФ суд определил возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом.
Изучив материалы настоящего дела, материалы дела № 2а-3484/2022, суд пришел к выводу, что административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), конкретизировано в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, налогоплательщиками НДФЛ признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
По общему правилу согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, в общем случае доход от продажи недвижимого имущества в целях налогообложения определяется исходя из полученных налогоплательщиком денежных средств.
В то же время статьей 214.10 НК РФ предусмотрены, в частности, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества.
Согласно части 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Таким образом, налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.
При этом с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 руб., или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
В силу статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации
В соответствии с частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административный иск о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подан в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Аналогичное положение о сроке обращения в суд с заявлением о взыскании налога содержится в пункте 2 статьи 48 НК РФ.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).
Положения статьи 48 НК РФ, определяющие порядок обращения в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, не содержат ограничений относительно возможности обращения в суд по вопросу взыскания санкций за различные временные периоды времени нарушения обязанности по своевременной уплате налога.
Как следует из материалов дела и установлено судом, административный ответчик Альмухаметова А.П. состоит на налоговом учете в налоговой инспекции Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан.
ДД.ММ.ГГГГ Альмухаметовой А.П. по договору дарения земельного участка и жилого дома было получено недвижимое имущество, состоящее из земельного участка и жилого дома, расположенные по адресу: <адрес>, которое было реализовано на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Стоимость недвижимого имущества на основании соглашения сторон договора составила 1 950 000 руб.
ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком через электронный сервис ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) за 2020 год с указанием дохода от продажи объектов недвижимого имущества с суммой налога к уплате 655 799 руб. (6 044 609,86 руб. (общая сумма полученного дохода) – 1 000 000 руб. (сумма налоговых вычетов) х 13 %).
В срок, установленный п. 4 ст. 228 НК РФ, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее ДД.ММ.ГГГГ налог в размере 655 799 руб. административным ответчиком не уплачен.
Административным ответчиком произведена частичная уплата налога:
начислено налога по расчету
15.07.2021
655 799
- 655 799
(34) год 2020
- уплачено налога ТП
25.04.2022
50 000
- 605 799
- уплачено налога ТП
25.04.2022
50 000
- 555 799
- уплачено налога ТП
29.04.2022
10 000
- 545 799
название | дата операции | сумма | остаток операции | период |
В связи с неисполнением Альмухаметовой А.П. обязанности по уплате налогов ей было направлено требование №, в котором было предложено уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 545 799 руб. и пени в размере 65 072,46 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
Указанное требование в соответствии с абз. первым пункта 6 статьи 69 НК РФ было выгружено в Личном кабинете налогоплательщика, что подтверждается выпиской из Личного кабинета налогоплательщика и получено административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ.
Указанное требование административным ответчиком в полном объеме исполнено не было.
Административным ответчиком произведена частичная уплата налога:
начислено налога по расчету
15.07.2021
655 799
- 655 799
(34) год 2020
- уплачено налога ТП
25.04.2022
50 000
- 605 799
- уплачено налога ТП
25.04.2022
50 000
- 555 799
- уплачено налога ТП
29.04.2022
10 000
- 545 799
- уплачено налога ТП
23.05.2022
20 000
- 525 799
- уплачено налога ЗД
27.06.2022
20 000
- 505 799
- уплачено налога ЗД
08.07.2022
30 000
- 475 799
- уплачено налога ЗД
10.07.2022
10 000
- 465 799
- уплачено налога ЗД
12.07.2022
10 000
- 455 799
- уплачено налога ЗД
22.07.2022
10 000
- 445 799
- уплачено налога ЗД
23.07.2022
13 000
- 432 799
- уплачено налога ТП
08.12.2022
1052
- 431 747
- уплачено налога ЗД
01.01.2023
335,99
- 431 411,01
название | дата операции | сумма | остаток операции | период |
Учитывая, что требования о добровольной уплате налогов и пени административным ответчиком не исполнены в полном объеме, при этом административный ответчик как налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № по <адрес> Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ о взыскании задолженности с Альмухаметовой А.П. вынесен ДД.ММ.ГГГГ, отменен в связи с поступлением возражений Альмухаметовой А.П. ДД.ММ.ГГГГ.
С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ.
Доказательств оплаты долга по налоговым обязательствам административным ответчиком суду не представлено.
Доводы административного ответчика об отсутствии в материалах дела налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с суммой налога к уплате 655 799 руб. подлежат отклонению, поскольку противоречат материалам административного дела, в котором содержится указанная декларация.
Довод административного ответчика о том, что ею в налоговый орган была подана налоговая декларация на полученный доход в размере 1 950 000 руб. является несостоятельным, опровергается материалами дела.
Довод административного истца о том, что налог на имущество составил 123 500 руб. (1 950 000 руб. (общая сумма полученного дохода) – 1 000 000 руб. (сумма налоговых вычетов) х 13 %) судом отклоняется, поскольку ст. 214.10 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения. Так в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. Таким образом, налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Альмухаметовой А.П. в представленной ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган налоговой декларации указан доход от продажи объектов недвижимого имущества в соответствии с положениями вышеуказанной статьи, равный кадастровой стоимости проданных объектов недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в сумме 6 044 609,86 руб., при этом в подтверждение указанных в декларации сведений административным ответчиком договоры в налоговый орган также не представлены.
Довод административного ответчика о том, что налоговым органом при исчислении пени не учтен мораторий на начисление суммы пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, утвержденный постановлением Правительства РФ № 197 от 28.03.2022 года является также несостоятельным, поскольку из представленного суду подробного расчета сумм пени, расчет пеней произведен с учетом моратория на начисление пеней, введенного постановлением Правительства РФ № 497 от 28.03.2022 года и действовавшего с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
При изложенных обстоятельствах, учитывая, что доказательств оплаты налога и пени административным ответчиком суду не представлено, суд считает требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о взыскании с Альмухаметовой А.П. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 431 411,01 руб. за 2020 год, пеня в размере 45 041,11 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В силу ст.333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины по делам рассматриваемых в судах общей юрисдикции, в связи с чем, на основании ст.114 КАС РФ с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, подлежит взысканию госпошлина в размере 7965 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к Альмухаметовой А.П. о взыскании обязательных платежей и санкций, – удовлетворить.
Взыскать с Альмухаметовой А.П. (паспорт <данные изъяты>) недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 431 411,01 руб. за 2020 год, пеня в размере 45 041,11 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, итого на общую сумму в размере 476 452,12 руб.
Взыскать с Альмухаметовой А.П. (паспорт <данные изъяты>) в доход местного бюджета городского округа город Стерлитамак Республики Башкортостан госпошлину в размере 7965 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Стерлитамакский городской суд Республики в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 05 февраля 2024 года.
Председательствующий судья: (подпись) Т.А. Биккинина
Копия верна. Судья: Т.А. Биккинина
