Дело №а-391/2016
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Среднеахтубинский районный суд Волгоградской области в составе: председательствующего судьи Калинина С.С.,
при секретаре судебного заседания Папуловой О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ХРБ к <.....>, <.....> о взыскании излишне уплаченного налога,
установил:
административный истец ХРБ обратился в суд с административным иском к административным ответчикам <.....>, <.....> о взыскании излишне уплаченного налога, указывая в обоснование заявленных требований, что ДД.ММ.ГГГГ на заёмные денежные средства (кредит) им был приобретён незавершённый строительством жилой дом и земельный участок под ним по адресу: <адрес>, что подтверждается Свидетельствами о государственной регистрации права, выданными <.....>ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделаны записи регистрации № и 34-34- 20/026/2008-36. ДД.ММ.ГГГГ в <.....> им была подана налоговая декларация по налогу на доход физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ г.г., в которой заявлялось о факте уплаты налога на доходы в ДД.ММ.ГГГГ в размере 84 414,00 рублей, в ДД.ММ.ГГГГ в размере 82 259, рублей, в ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 329,00 рублей, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчёта) в электронном виде ООО «<.....>». Ни решения, ни уведомления от <.....> он не получил и в мае 2015 г. обратился к сотрудникам налоговой инспекции за разъяснениями по данному вопросу. Сотрудники порекомендовали ему обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации. После обращения в <.....> ему было выдано решение от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в осуществлении зачёта (возврата), в котором было указано, что исполнить заявление от ДД.ММ.ГГГГ о возврате переплаты в сумме 84 414,00 рублей по налогу КБК по декларации З-НДФЛ за 2011 г. не представляется возможным, поскольку заявление было подано по истечении трех лет со дня уплаты налога. С целью соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, ДД.ММ.ГГГГ им было подано Руководителю <.....> заявление о возврате излишне уплаченного налога. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом отказано в удовлетворении жалобы на действия должностных лиц <.....>. В соответствии со ст. 78 НК РФ, просит суд признать Решение <.....> от ДД.ММ.ГГГГ№ и Решение № от ДД.ММ.ГГГГ<.....> незаконными; обязать <.....> осуществить возврат ХРБ излишне уплаченного налога на доходы физических лиц по декларации формы 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 84 414,00 рублей.
Критерием правильного определения вида судопроизводства (исковое или административное), в котором подлежат защите права и свободы гражданина, оспаривающего решения, действия (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иных государственных органов, должностных яиц, государственных или муниципальных служащих, является характер правоотношений, который предопределяется не только участием в них в качестве одного из субъектов таких органов, но и тем, что участники таких правоотношений не обладают равенством и один из них наделен властными полномочиями по отношению к другому. При этом избранная лицом форма обращения в суд (подача административного искового заявления или искового заявления) не является определяющей для возбуждения гражданского или административного судопроизводства.
Учитывая, что гражданские права и обязанности возникают, в частности, из актов государственных органов и органов местного самоуправления (статья 8 Гражданского кодекса Российской Федерации), споры об осуществлении этих прав, соединенные с требованиями о признании недействительными (незаконными) ненормативных актов органов государственной власти,органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных илимуниципальных служащих, и являющихся основанием их возникновения, а также споры о признании таких актов недействительными (незаконными), если их исполнение привело к возникновению, изменению или прекращениюгражданских прав и обязанностей, подлежат рассмотрению в порядке гражданского судопроизводства.
ХРБ заявлены требования материального характера о возврате излишне уплаченного налога, хотя и связанные с требованиями о признании незаконными решений налогового органа, исполнение которых привело к возникновению, изменению и прекращению гражданских прав и обязанностей истца, суд считает необходимым рассмотреть дело по исковому заявлению ХРБ к <.....>, <.....> о взыскании излишне уплаченного налога, в порядке гражданского судопроизводства.
Судом установлено, что ХРБ состоит на налоговом учете в <.....>.
ДД.ММ.ГГГГХРБ, обратился в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налогов в общем размере 84 414,00 руб., по налогу на доходы физических лиц.
По результатам рассмотрения заявления ХРБ Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в осуществлении зачёта (возврата).
Основанием для вынесения ненормативного правового акта налогового органа явилось то обстоятельство, что налогоплательщиком ХРБ пропущен трехлетний срок, указанный в п.7 статьи 78 НК РФ, согласно которому заявление о зачёте или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы.
Не согласившись с решением Инспекции, ХРБ, обратился <.....>. Постановлением суда производство по делу прекращено в связи с не прохождением обязательного досудебного порядка обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (п. 2 ст. 138 Налогового Кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 153-ФЗ) в вышестоящий налоговый орган.
ДД.ММ.ГГГГХРБ обжаловал решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в осуществлении зачета (возврата), в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением <.....>№ от ДД.ММ.ГГГГ отказано в удовлетворении жалобы на действия должностных лиц <.....>.
ХРБ обратился с исковым заявлением в <.....>, просит признать решения налоговых органов незаконными, взыскать сумму излишне уплаченного им налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ
Исковые требования ХРБ основаны на тех обстоятельствах, что налоговые декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ, а также приложения к ним, представлены его уполномоченным представителем - ООО «<.....>», по телекоммуникационным каналам связи, в <.....>ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом трёх летний срок.
ХРБ полагает, что <.....> необоснованно отказала ему в возврате НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, поскольку не приняла к сведению дату представления налоговой декларации в <.....> – ДД.ММ.ГГГГ
Оценивая доводы истца ХРБ в обоснование исковых требований, возражения против иска представителя ответчика <.....>ТСШ, суд исходит из следующего.
В соответствии ст. ст. 227, 228 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, установлен перечень лиц на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 229 НК РФ, лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в том числе для получения имущественного налогового вычета, установленного статьей 220 Кодекса.
ДД.ММ.ГГГГ уполномоченным представителем ХРБ - ООО «<.....>», по телекоммуникационным каналам связи, в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> представлены декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ годы, в которых заявлено право на получение имущественного налогового вычета в связи с произведенными расходами на приобретение незавершенного строительством жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, а также приложения к ним.
Согласно данным декларации сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета за ДД.ММ.ГГГГ, исчислена налогоплательщиком в размере 84 414 рублей, за ДД.ММ.ГГГГ - 82 259 рублей, за ДД.ММ.ГГГГ - 329 рублей.
Обращение налогоплательщика в данный налоговый орган обусловлено фактом его временной регистрацией по месту пребывания на территории <адрес>.
Согласно пунктам 1, 7, 7.1 статьи 83 Кодекса физические лица подлежат постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства физического липа, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пункте 3 статьи 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица.
Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации этого физического лица по новому месту жительства, содержащаяся в сведениях, поступивших от Федеральной Миграционной Службы (далее - ФМС).
При изменении физическим лицом места жительства снятие его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства и указанными в пункте 3 статьи 85 НК РФ, о факте регистрации по новому месту жительства, переданных налоговыморганом по новому месту жительства физического лица не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений от органов ФМС.
Датой снятия с учета в налоговом органе физического лица по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации этого физического лица по новому месту жительства, содержащаяся в сведениях, поступивших от ФМС.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ местом жительства физического лица является адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ№ «Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию». Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.
Согласно паспорта ХРБ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ он был зарегистрирован по месту жительства: <адрес> (территория, подведомственная <.....>), с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время зарегистрирован по месту жительства: <адрес> (территория, подведомственная <.....>).
Физическое лицо, имеющее документальное подтверждение регистрации по месту жительства (штамп в паспорте о регистрации по месту жительства либо свидетельство о регистрации по месту жительства), вправе получить имущественный налоговый вычет, представив декларацию по НДФЛ лишь в налоговый орган по месту своей постоянной регистрации.
В свою очередь, ДД.ММ.ГГГГ в <.....> в соответствии с положениями статьи 85 НК РФ от регистрирующего органа (<.....>) в электронном виде поступили Сведения о регистрации налогоплательщика по месту жительства, которые обработаны в установленный статьей 84 НК РФ 5-ти дневный срок.
При этом, поскольку снятие физических лиц с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства осуществляется на основании сведений, переданных налоговым органом по новому месту жительства, ХРБ состоял на налоговом учете в <.....> до ДД.ММ.ГГГГ
При таких обстоятельствах, налоговые декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, представленные ДД.ММ.ГГГГ в <.....> с приложением подтверждающих документов, обоснованно направлены в налоговый орган по месту жительства заявителя - <.....>.
Представление ДД.ММ.ГГГГ налоговых деклараций в <.....> само по себе не является безусловным основанием для возврата налога, поскольку указанные в декларациях данные подлежат проверке.
Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Пунктом 5 статьи 6.1. НК РФ предусмотрено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В случае решения вопроса о возникновении переплаты по НДФЛ в связи с реализацией налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ, днем обнаружения факта излишней уплаты налога будет являться не день подачи налоговой декларации, а день окончания камеральной налоговой проверки декларации идокументов, представленных в обоснование заявленных в ней налоговых вычетов, поскольку только по результатам проведения проверки может быть подтверждено (не подтверждено) право налогоплательщика на применение соответствующих вычетов.
Камеральная налоговая проверка представленных ХРБ в <.....> налоговых деклараций за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ завершена налоговым органом по месту жительства - <.....>.
Право ХРБ на получение имущественного налогового вычета в заявленном размере подтверждено, расхождения не установлены, соответственно, подтверждена сумма НДФЛ, исчисленная налогоплательщиком к возврату из бюджета за ДД.ММ.ГГГГ - 84 414 рублей, за ДД.ММ.ГГГГ - 82 259 рублей, за ДД.ММ.ГГГГ - 10 329 рублей.
Между тем, ХРБ одновременно с налоговыми декларациями по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ годы в <.....> представил следующие документы: заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ; справка о доходах физического лица за ДД.ММ.ГГГГ№ от ДД.ММ.ГГГГ; справка Волгоградского филиала банка «<.....>» от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплаченных процентах и сумме основного долга в ДД.ММ.ГГГГ; справка Волгоградского филиала банка «<.....>» от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплаченных процентах и сумме основного долга в ДД.ММ.ГГГГ; справка Волгоградского филиала банка «<.....>» от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплаченных процентах и сумме основного долга в ДД.ММ.ГГГГ; справка Волгоградского филиала банка «<.....>» от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплаченных процентах и сумме основного долга в ДД.ММ.ГГГГ; свидетельство № от ДД.ММ.ГГГГ о регистрации по месту пребывания: <адрес>; копия паспорта; копия свидетельства от ДД.ММ.ГГГГ 34-АБ № о государственной регистрации права на объект незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>; копия свидетельства от ДД.ММ.ГГГГ 34-АБ № о государственной регистрации права на незавершенный строительством жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>; копию кредитного договорах» № от ДД.ММ.ГГГГ заключенного с ОАО Банк «<.....>»; копию договора купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ незавершенного строительством жилого дома и земельного участка; копию кадастрового паспорта.
Заявлений о возврате суммы излишне уплаченного налога, с указанием банковских реквизитов, вместе с декларациями по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ в <.....> заявителем не представлено.
Порядок, регламентирующий деятельность налоговых органов по организации работы по осуществлению зачёта или возврата излишне уплаченных сумм налога, определен статьей 78 НКРФ.
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
При этом, следует иметь в виду, что срок для реализации налогоплательщиком своего права на зачёт или возврат излишне уплаченных сумм налога является пресекательным. Это означает, что пропуск налогоплательщиком установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока для подачи заявления о зачёте или возврате излишне уплаченного налога влечет безусловный отказ налогового органа в проведении возврата (зачета).
В отношении НДФЛ днем уплаты излишней суммы налога признается последний день налогового периода, в котором налогоплательщиком понесены расходы, учитываемые в составе имущественных и социальных налоговых вычетов.
Таким образом, в рассматриваемом случае днем, с которого уплаченная сумма НДФЛ считается излишне уплаченной за ДД.ММ.ГГГГ, является ДД.ММ.ГГГГ
Исходя из положений статьи 78 Кодекса срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога и начало течения этого срока исчисляются со дня уплаты налога.
Указанные события (день уплаты) определяют начало течения трехлетнего срока для обращения в Инспекцию за зачетом или возвратом переплаты. Данный срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока (пункт 3 статьи 6.1 НК РФ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
Исходя из пункта 7 статьи 78 НК РФ в случае подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ по налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик вправе претендовать на возврат налога на основании заявления, поданного в налоговый орган до ДД.ММ.ГГГГ
Таким образом, поскольку днем уплаты излишней суммы НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ является ДД.ММ.ГГГГ, то на момент окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ трехлетний срок, предусмотренный статьей 78 НК РФ для осуществления возврата суммы излишне уплаченного налога, истек.
Таким образом, суд приходит к выводу, что поскольку налогоплательщиком ХРБ одновременно с подачей в налоговые органы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой заявлены налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, не представлено заявление на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ., а заявлено о возврате излишне уплаченного налога лишь ДД.ММ.ГГГГ при обращении в <.....>, то им пропущен срок для обращения с таким заявлением, а потому суд не находит оснований к удовлетворению требований ХРБ о признании решений налоговых органов незаконными и возврате суммы излишне уплаченного налога.
Доводы истца ХРБ о необходимости восстановления ему пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления, заслуживали бы внимания суда и служили бы основанием к удовлетворению заявленных требований лишь в случае подачи ХРБ одновременно с подачей в налоговые органы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой заявлены налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, заявления на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.
руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Иск ХРБ к <.....>, <.....> о взыскании излишне уплаченного налога, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Среднеахтубинский районный суд Волгоградской области в течение месяца с момента принятия решения судом в окончательной форме.
Судья подпись С.С. Калинин
Справка: решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ
Судья подпись С.С. Калинин
Копия верна:
Судья
