...
№ 2-221/14
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 января 2014 года Советский районный суд г.Томска в составе:
председательствующего судьи Ткаченко И.А.,
при секретаре Лысовой В.А.,
с участием:
истца Кривошеиной Г.Г.,
представителя ответчика Лавринович Е.С., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГг.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Томске гражданское дело по иску Кривошеиной Г.Г. к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Томску о возложении обязанности вернуть излишне уплаченный налог на доходы физических лиц,
установил:
Кривошеина Г.Г. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Томску об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога и возложении обязанности вернуть излишне уплаченный налог на доходы физических лиц. В обоснование заявления указала, что ДД.ММ.ГГГГв ИФНС России по г. Томску ею была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ на получение имущественного налогового вычета в сумме ... руб. Обоснованность переплаты по НДФЛ подтвердилась по окончании камеральной проверки. О подтверждении переплаты истец узнала после личного обращения в ИФНС России по г. Томску в отдел камеральных проверок, и сразу написала заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ. На указанное заявление было получено решение от ДД.ММ.ГГГГоб отказе в связи с тем, что заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога. О факте излишней уплаты НДФЛ истец была извещена налоговым уведомлением ДД.ММ.ГГГГ. Устно в налоговом органе истцу пояснили, что она как пенсионер праве получить указанный имущественный вычет, однако технически налоговый орган не может осуществить возврат на расчетный счет, в связи с чем ей было предложено обратиться в суд.
Истец отказалась от требования о признании незаконным решения ИФНС России по г. Томску об отказе в осуществлении возврата уплаченного налога. Отказ принят судом, производство по делу в указанной части прекращено.
С учетом отказа от части исковых требований истец просила возложить на ответчика обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме ... руб.
В судебном заседании истец поддержала заявленное требование по доводам, изложенным в иске, дополнительно пояснила, что до 2010 года она работала, и за нее отчислялся подоходный налог. В 2010 году она купила квартиру, пошла на пенсию и в 2013 г. после изменения в законодательство заявила о выплате налогового вычета на сумму уплаченных подоходных налогов, подав налоговую декларацию за 2008, 2009, 2010 годы за те периоды, когда она работала и у нее из заработной платы удерживался НДФЛ. По итогам проверки ей произвели возврат налогового вычета за 2009 и 2010 г.г., а за 2008 год отказали, указав, что с момента уплаты налога прошло 3 года.
Представитель ответчика иск не признала, указала, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, поскольку срок, предусмотренный ст. 78 НК РФ пропущен. Дополнительно указала, что согласно разъяснению Министерства финансов РФ от 2013 года, пенсионеры могут воспользоваться правом на возврат излишне уплаченного налога за три года, предшествующих возникновению права собственности.
Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
Кривошеина Г.Г. ДД.ММ.ГГГГкупила квартиру стоимостью ... руб., что подтверждается договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ(л.д. 14).
ДД.ММ.ГГГГистцом в ИФНС России по г. Томску была подана декларация по форме 3-НДФЛ, в которой было заявлено право на получение имущественного налогового вычета на сумму ... руб. (л.д. 7-13).
Решением №от ДД.ММ.ГГГГистцу было отказано в проведении возврата переплаты в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (л.д. 5).
Извещением №от ДД.ММ.ГГГГдо сведения Кривошеиной Г.Г. было доведено, что при проведении сверки расчета с бюджетом налогоплательщика обнаружен факт излишней уплаты за 2008 год налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГв сумме ... руб. (л.д. 6).
В соответствии с п.п. 3 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (п. 10 ст. 220 НК РФ).
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Пенсионеры, которые не получают дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, могут перенести остаток имущественного вычета по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды (т.е. на периоды, когда они получали налогооблагаемый доход), но не более трех (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В связи с введением абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ письмом от 01.03.2012 N 03-04-05/7-246 Минфин России разъяснил, что перенос пенсионером имущественного вычета на предшествующие периоды возможен только при выполнении двух условий: наличие остатка вычета и отсутствие доходов, облагаемых по ставке 13 %. Также из многочисленных разъяснений финансового ведомства следует, что нельзя перенести имущественный вычет на предшествующие периоды, если квартира куплена в период, когда физическое лицо уже являлось пенсионером и не имело налогооблагаемых доходов. В этой ситуации налогоплательщик не начал применять имущественный вычет до выхода на пенсию, поэтому неиспользованного остатка вычета у него нет, а значит, положения абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются.
Согласно разъяснениям Минфин России, право на перенос имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды (не более трех), предусмотренное абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может применяться, к обстоятельствам настоящего гражданского дела, поскольку истец Кривошеина Г.Г. в 2010 году купила квартиру, в при этом в это время являлась работающей, а затем вышла на пенсию. Соответственно, в 2010 г. истец еще имела налогооблагаемые доходы, по которым она вправе подать в 2013 г. декларацию и получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья. Таким образом, истец начала использовать право на вычет по доходам, полученным до выхода на пенсию. При отсутствии у Кривошеиной Г.Г. доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% после 2010г., она имела право перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на предшествующие периоды, т.е 2010, 2009 и 2008г., представив в инспекцию по месту учета декларации за этот период.
Как установлено в судебном заседании, за период 2010, 2009 Кривошеиной Г.Г. был возвращен из бюджета налоговый вычет, однако остаток в сумме ... руб., который перешел на 2008 Кривошеиной Г.Г. отказано было выплатить, в связи с нарушением трехлетнего срока на подучу заявления о возврате переплаты, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Статья 78 НК РФ предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6), которое может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7).
Как видно из материалов дела, Кривошеиной Г.Г. в ИФНС России по г. Томску налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008 год была предоставлена ДД.ММ.ГГГГ. Согласно поданной декларации за 2008 г. сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила ... руб.
ДД.ММ.ГГГГистец обратилась в ИФНС России по г. Томску с заявлением о возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб. за 2008 год, которое было зарегистрировано в налоговой инспекции под номером 1.
Довод ответчика о правомерности решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога по причине пропуска истцом установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехгодичного срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога признается судом несостоятельным.
Так, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
Следовательно, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
При этом днем обнаружения факта излишней уплаты налога является не день подачи налогоплательщиком декларации, а день окончания камеральной налоговой проверки представленной декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
Срок проведения камеральной налоговой проверки в силу статьи 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.
Таким образом, если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение о предоставлении налогоплательщику указанного в декларации имущественного вычета, соответственно, у налогоплательщика возникает излишне уплаченная сумма налога, право, на возврат которой закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. Получив соответствующее сообщение от налогового органа, налогоплательщик обращается с заявлением о возврате ему излишне уплаченной суммы налога.
Согласно отметке налогового органа налоговая декларация была принята от Кривошеиной Г.Г. ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, днем окончания камеральной налоговой проверки являлось ДД.ММ.ГГГГ, и ДД.ММ.ГГГГответчик должен был сообщить налогоплательщику о ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога.
Как пояснила истец, письменного извещения об окончании камеральной проверки она не получала, о подтверждении переплаты налога за 2008 год в сумме ... руб. узнала ДД.ММ.ГГГГ, обратившись лично в ИФНС России по г. Томску, и сразу же написала заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ.
Указанные обстоятельства материалами дела подтверждаются.
Ответчик в нарушение положения ч.1 ст. 56 ГПК РФ доказательств обратного не представил.
Кроме того, возврат из бюджета налогового вычета за предшествующий период 2008 г. не нарушает установленный абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ трехлетний период.
В связи с изложенным, и, учитывая тот факт, что обращение истца в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога последовало ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в пределах общего срока исковой давности, суд приходит к выводу, что ИФНС России по г. Томску обязано возвратить истцу из бюджета излишне сумму уплаченного налога на доход физических лиц за 2008 год в размере ... руб.
В соответствии с п.п. 7 ч. 1 ст. 333.19, п.п. 1 ч. 1 ст. 333.40 НК РФ Кривошеиной Г.Г. подлежит возврату излишне уплаченная госпошлина в размере ... руб.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
решил:
Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Томску вернуть Кривошеиной Г.Г. из соответствующего бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере ... руб.
Возвратить Кривошеиной Г.Г. из местного бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере ... руб.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Советский районный суд .
Судья ...
...
...
...
...
