Советский районный суд г. Новосибирска
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Советский районный суд г. Новосибирска — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело № 2-1775/11
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
13 июля 2011 года.
Федеральный Советский районный суд общей юрисдикции г. Новосибирска
В составе:
Председательствующего Шевниной Г.И.
При секретаре Горбатовой А.А.
рассмотрел в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по г. Новосибирску к нотариусу Коваленко Татьяне Ивановне о взыскании задолженности по налогу, суд
УСТАНОВИЛ:
МИФНС № 13 обратилась в суд с иском к Коваленко Т.И. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и в заявлении указала следующее.
Коваленко Т.И. является частным нотариусом и плательщиком налога на доходы физических лиц. Следовательно согласно п.1 ст.23 НК РФ она обязана представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность.
После представления Коваленко Т.И. налоговой декларации в МИФНС №13 по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год была проведена камеральная налоговая проверка и выявлена неполная уплата налога на доходы физических лиц. По результатам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ По итогам рассмотрения акта № было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, посредством которого Коваленко Т.И. предложено уплатить, в т.ч. сумму налога на доходы физических лиц в размере 46461,00 руб.
В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (46461 руб х 20% = 9292,20 руб)
Сумма налога не была уплачена, в связи с чем для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога начислена пеня и ДД.ММ.ГГГГ ответчику направлено требование № с указанием срока для исполнения ДД.ММ.ГГГГ
В соответствии со ст.75 НК РФ за несвоевремекнную уплату суммы налога подлежит начислению пеня за каждый день просрочки. Пени начисляются до даты фактического исполнения обязанности по уплате налога.
На момент направления требования сумма пени составила 744,15 руб (начислена за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).
В судебном заседании исковые требования представителем МИФНС № 13 Плисковским Д.А. поддержаны в полном объеме.
Ответчиком иск не признан. В судебном заседании Коваленко Т.И. настаивала на том, что из искового заявления нельзя понять, о каком требовании, направленном налогоплательщику идет речь: если требование № от ДД.ММ.ГГГГ, то какое требование было отправлено ответчице ДД.ММ.ГГГГ? Коваленко Т.И. не понятно, как рассматривать прилагаемый к исковому заявлению «Протокол расчета пени...», не предусмотренный ст. ст. 131 и 132 ГПК РФ.
В исковом заявлении расчет приведен только в отношении штрафа. Исковое требование должно быть основано не только на фактах, но и на соответствующей норме права. Нормы права, на основании которых налоговый орган просит взыскать с ответчика задолженность - это ст.ст. 23,31,48,75,122, 228, 229 НК РФ и ст. 4,23,131 ГПК РФ - обязанности налогоплательщиков, права налоговых органов, взыскание налога, сбора, пеней штрафов за счет имущества налогоплательщика, пеня, неуплата или неполная уплата сумм налога, особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, налоговая декларация.
В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ и ст. ст. 1, 2 Основ законодательства РФ о нотариате нотариус - это физическое лицо, гражданин. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
По акту № камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ имеется ссылка налогового инспектора С.Е.А. на п.п. 1 п. 47 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам 13.08.02 г. №86н и № БГ-3-04/430. Далее, указанным выше актом устанавливается, что согласно п. 1 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, при этом в состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». Редакция п. 1 ст. 227 НК РФ : «исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:
1) Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Можно было бы применить аналогию в части включения в расходы на уплату налогов и сборов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.п. 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ.
Однако, налоговый орган не включает в состав расходов суммы исчисленного налога на доходы за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 357389 руб. 60 коп и вменяет налогоплательщику оплачивать налог на налог.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Предоставленное законодательством право на получение профессиональных налоговых вычетов предполагает, что в основе определения профессиональной деятельности должны лежать объективные критерии оценки характера труда и функциональных прав и обязанностей по той или иной должности. Учитывая, что такого рода критерии находят свое отражение в Основах законодательства РФ о нотариате путем закрепления перечня нотариальных действий, их порядка совершения в связи с этим применимы нормы законодательства о нотариате, а именно, в статье 23 Основ говорится о том, что денежные средства, полученные нотариусом после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса.
В связи с тем, что уплаченная ответчицей сумма налога в размере 357 389 руб. 60 коп. как обязательного индивидуально безвозмездного платежа была зачислена на счет государства, то эта сумма, в том числе, входит в состав расходов, связанных с нотариальной деятельностью.
Выслушав пояснения участников процесса, проверив материалы дела, суд приходит к следующему.
Судом установлено, что Коваленко Т.И. является частным нотариусом и плательщиком налога на доходы физических лиц. Следовательно, согласно п.1 ст.23 НК РФ она обязана представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность.
После представления Коваленко Т.И. налоговой декларации в МИФНС №13 по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год была проведена камеральная налоговая проверка и выявлена неполная уплата налога на доходы физических лиц. По результатам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ По итогам рассмотрения акта № было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, посредством которого Коваленко Т.И. предложено уплатить, в т.ч. сумму налога на доходы физических лиц в размере 46 461,00 руб.
Согласно пунктам 1,2,3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Особенности исчисления сумм указанного налога частными нотариусами, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей регламентированы статьей 227 Налоговый кодекс Российской Федерации, в которой частные нотариусы указаны в подпункте 2 пункта 1 указанной нормы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации частные нотариусы имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом, состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (применение юридической техники в виде отсылочной нормы в связи с тем, что определение налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц имеет схожую правовую природу).
Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, введенному в действие Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. №166-ФЗ, к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в названной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Такое же толкование указанной нормы содержится в Определении Верховного суда по делу № от ДД.ММ.ГГГГ года.
Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В подпункте 1 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 указано, что к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Согласно пункту 4 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налога.
Таким образом, изъятие из расходов налога на доходы физических лиц при исчислении налоговой базы по этому же налогу предусмотрено как ст. 221, так и ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц и налог на прибыль имеют схожую правовую природу - оба налога являются прямыми, объектом налогообложения является доход, налоговая база определяется как доходы минус расходы непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом, принцип определения налоговой базы налога на доходы физических лиц – из нее исключаются расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов, исключает возможность включение в расходы этого же налога, так как его уплата не является расходом непосредственно связанным с получением дохода, тогда как иные налоги, которые могут быть включены в расходы связаны с деятельностью налогоплательщика направленной на получение дохода и уплачиваются в связи с требованиями налогового законодательства.
Таким образом, из буквального толкования статей 221,270 и системного толкования статей 209,210,221,247,270,274 Налогового Кодекса Российской Федерации следует, что расходы по уплате налога на доходы физических лиц не могут уменьшать налоговую базу при исчислении этого же налога - налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (46461 руб х 20% = 9292,20 руб)
Сумма налога не была уплачена, в связи с чем для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога начислена пеня и ДД.ММ.ГГГГ ответчику направлено требование № с указанием срока для исполнения ДД.ММ.ГГГГ
В соответствии со ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату суммы налога подлежит начислению пеня за каждый день просрочки. Пени начисляются до даты фактического исполнения обязанности по уплате налога.
На момент направления требования сумма пени составила 744,15 руб (начислена за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).
Пеня исчислена налоговым органом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Рассчитана сумма пени в соответствии со ст.75 НК – одна трехсотая действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, начисляемая на сумму задолженности. В данном случае в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ действовала ставка рефинансирования 7,75%. Это видно из протокола расчета пени, в котором за каждый день просрочки уплаты налога на сумму задолженности начислена пеня в сумме 0,0258 (7,75 : 300).
При таких обстоятельствах исковые требования налогового органа являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с Коваленко Татьяны Ивановны сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц – 46 461 руб; пени в сумме 744 руб 15 коп; штраф в сумме 9292 руб 20 коп, а всего 56 497 руб 35 коп (Пятьдесят шесть тысяч четыреста девяносто семь рублей 35 копеек).
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в срок 10 дней.
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ
Федеральный судья:
