копия
Дело № 2а-14522/2023
УИД № 24RS0048-01-2023-011154-77
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
30 ноября 2023 года г. Красноярск
Советский районный суд г. Красноярска в составе:
председательствующего судьи Севрюкова С.И.,
при секретаре Крыловой Е.А.,
с участием административного истца Варзанова Б.Е., представителя заинтересованного лица УФНС России по Красноярскому краю – Забабура Р.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Варзанова Бориса Евгеньевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска о признании незаконны решения,
установил:
Варзанов Б.Е. обратился в суд к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с административным иском, в котором просит признать незаконным решение от 19.01.2023 № 972 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ.
Требования мотивированы тем, что оспариваемым решением ИФНС России по Советскому району г. Красноярска Варанов Б.Е. привлечен к налоговой ответственности, в виде доначисления НДФЛ в размере 221 000 руб., в связи с непредставлением налоговой декларации за 2021 год о получении в 2021 году дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Однако минимальный срок владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости, которая, согласно договору № ПЮ-4/11 от ДД.ММ.ГГГГ об участии в финансировании строительства многоэтажного дома на земельном участке 1/8 с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, МКР Южный, <адрес> (строительный номер), площадью 52,67 кв. м., заключенного между Варзановым Б.Е. и ЗАО «КриД-М» (Застройщик), была полностью оплачена ДД.ММ.ГГГГ. В связи с банкротством застройщика ДД.ММ.ГГГГ все его объекты незавершённого строительства переданы ЖСК «Солонцы-4». Заочным решением Емельяновского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ признано за Варзановым Б.Е. право собственности на однокомнатную <адрес>, площадью 46,7 кв. м., с учетом лоджий и балконов - 51,5 кв.м., с кадастровым №, по адресу: <адрес>; ДД.ММ.ГГГГ право собственности зарегистрировано в ЕГРН. Однако указанной квартирой Варзанов Б.Е. фактически не пользовался, не владел и не проживал в ней, поскольку <адрес> передана Кооперативом другому физическому лицу, в результате чего, в рамках гражданского дела между сторонами заключено мировое соглашение, согласно которому: Варзанов Б.Е. отказался от исковых требований о признании права собственности на однокомнатную <адрес>, взамен переданной ему <адрес>, общей площадью 49,6 кв. м., расположенную на 3 этаже 1-го подъезда жилого многоквартирного дома по адресу: <адрес>, право собственности на которую зарегистрировано за Варзановым Б.Е. ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, административный истец полагает, что в результате сложившихся правоотношений между ним и ЗАО «Крид-К», а затем ЖСК «Солонцы-4», предметом договора являлось одно и тоже обязательство по передаче квартиры, в процессе которого произошла трансформация прав на один объект (квартиру) на другой, соответствующим ему характеристикам и стоимости, а потому минимальный срок владения объектом недвижимости соблюден, поэтому административный истец полагает незаконным решение налогового органа о привлечении Варзанова Б.Е. к налоговой ответственности.
Определением судьи Советского районного суда г. Красноярска от 02.10.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Красноярскому краю.
В судебном заседании административный истец Варзанов Б.Е. поддержал административные исковые требования в полном объеме, дополнительно суду пояснил, что с оспариваемым решением ознакомлен в июне 2023 года.
Представитель заинтересованного лица УФНС России по Красноярскому краю - Забабура Р.Б. (по доверенности) в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.
Представитель административного ответчика ИФНС России по Советскому району г. Красноярска в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен судом своевременно и надлежащим образом, об уважительности причин неявки суду не сообщил, в предварительно представленном в суд письменном отзыве просил отказать в удовлетворении административных исковых требований.
Суд, в соответствии со ст. 150 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.
Выслушав Варзанова Б.Е. и Забабура Р.Б., исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.
Аналогичные требования закреплены в п. 1 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены статьей 44 НК РФ, которой предусматривает, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Согласно пунктам 1 и 2 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено указанной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Пунктом 4 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.
В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом право собственности на объекты недвижимости граждан и юридических лиц возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Пунктом 2 ст. 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
Сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 131 ГК РФ и Федеральным законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 1 ст. 164 ГК РФ).
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).
Исходя из п. 1 ст. 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной названным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (пункты 2, 3 ст. 2).
Аналогичные положения содержит Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин вправе оспорить в суд решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены его права и свободы.
Судом установлено, что заочным решением Емельяновского районного суда Красноярского края от 22.05.2018, вступившим в законную силу 01.07.2018, по гражданскому делу № 2-1314/2018 (УИД № 24RS0013-01-2017-004726-71) по иску Варзанова Б.Е. к ЖСК «Солонцы-4» признано за Варзановым Б.Е. право собственности на жилое помещение – однокомнатную квартиру, площадью 46,7 кв.м., с учетом лоджий и балконов – 51,5 кв. м., с порядковым номером 22, расположенную во втором подъезде на втором этаже в жилом доме с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> (л.д.33).
Определением Емельяновского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу (УИД №RS0№-71) утверждено мировое соглашение между Варзановым Б.Е. и ЖСК «Солонцы-4», согласно которому: истец отказывается от исковых требований о признании права собственности на однокомнатную квартиру, площадью 46,7 кв.м., с учетом лоджий и балконов – 51,5 кв. м., с порядковым номером 22, расположенную во втором подъезде на втором этаже в жилом доме с кадастровым номером № по адресу: <адрес>; взамен ответчик передает истцу другое жилое помещение – <адрес> (кадастровый №), общей площадью 49,6 кв.м., расположенную на 3-м этаже 1-го подъезда жилого многоквартирного дома по адресу: <адрес> право собственности на нее (л.д.35-36).
26.01.2021 зарегистрировано на имя Варзанова Б.Е. право собственности на <адрес> (кадастровый №), общей площадью 49,6 кв.м., расположенную на 3-м этаже 1-го подъезда жилого многоквартирного дома по адресу: <адрес>, согласно выписке ЕГРН (л.д.43-46).
Решением заместителя начальника ИФНС России по Советскому району г.Красноярска № 972 от 19.01.2023 Варзанов Б.Е. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ, за неуплату НДФЛ за 2021 год в размере 221 000 руб., полученного в результате продажи объекта недвижимости кадастровый № по адресу: <адрес>, стоимость сделки 2 700 000 руб.; принято решение о назначении штрафов: за неуплату НДФЛ - в размере 2762,50 руб.; за не предоставление налоговой декларации - в размере 4143,75 руб. (л.д.13-20).
24.07.2023 Варзанов Б.Е. подал апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение № 972 от 19.01.2023 (л.д.21-25).
Решением заместителя руководителя УФНС по Красноярскому краю от 14.08.2023 оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба Варзанова Б.Е. (л.д.26-32).
27.09.2023 Варзанов Б.Е. обратился в суд с настоящим административным иском.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам ст. 84 КАС РФ, разрешая административные исковые требования, суд не находит правовых оснований для их удовлетворения, поскольку Варзанов Б.Е., с ДД.ММ.ГГГГ (момент государственной регистрации права собственности) до даты государственной регистрации прекращения права, являлся собственником <адрес> кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, - а потому суд находит, что с момента прекращения права истец является плательщиком налога на доходы физических лиц; льготный срок в размере пяти лет, а также иных оснований для освобождения от уплаты НДФЛ судом не установлено.
Поскольку государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, то плательщиком НДФЛ является лицо, которое в ЕГРН указано как обладающее правом собственности на соответствующий объект недвижимости. Поэтому обязанность уплачивать НДФЛ возникает у такого лица с момента получения дохода от продажи объекта недвижимости.
В силу абзаца 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона № 122-ФЗ, вступившие в законную силу судебные акты являются основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения прав на недвижимое имущество.
Таким образом, вступивший в законную силу судебный акт о признании права собственности на однокомнатную <адрес> в <адрес> является основанием для внесения в реестр записей о регистрации права собственности.
В подпункте 5 п.3 ст.44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми закон связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Таким образом, довод административного истца о едином обязательственном объекте по договору долевого участия, по которому оплата произошла ДД.ММ.ГГГГ на <адрес> кадастровым номером №, расположенную в жилом <адрес>, по адресу: <адрес>, от права собственности на которую Варзанов Б.Е. отказался добровольным волеизъявлением, что подтверждается вступившим в законную силу судебным актом (которым в рамках гражданского дела УИД №RS0№-71 не установлено, что ЖСК «Солонцы-4» не имел возможности передать Варзанову Б.Е. вышеуказанную <адрес>), - не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов. Кроме того, нормы налогового законодательства не подлежат расширительному толкованию, в связи с чем, суд не находит несостоятельным довод административного истца о наличии оснований для освобождения Варзанов Б.Е. от уплаты НДФЛ, в связи с произошедшей, по его мнению, трансформации прав на один объект по одним и тем же обязательствам.
При таких обстоятельствах, судом не установлено оснований для признания незаконным решения налогового органа от 19.01.2023 № 972 о привлечении Варзанова Б.Е. к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
решил:
административные исковые требования Варзанова Бориса Евгеньевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска о признании незаконны решения оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Советский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Председательствующий С.И. Севрюков
